Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности 3

МПС РФ

ДВГУПС

Институт Интегральных форм обучения

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности»

КП 96- БУ - 053

Выполнил: Титаренко И.В..

Проверил: Лапаева Л.Н.

г. Хабаровск

1998

Контрольная работа по дисциплине :

«Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности»

Оглавление

1 СОДЕРЖАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
НОРМАТИВНАЯ БАЗА И ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА___________________

2. ОСНОВНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВОК ЭКСПОРТНЫХ И ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ_______

3. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ВАЛЮТНЫХ РАСЧЕТОВ
ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ____________________________________

4. ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ_____________

6. СЧЕТНЫЙ ПЛАН ПРИ УЧЕТЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И СУБСЧЕТА ПЕРВОГО И ВТОРОГО ПОРЯДКА_______________________________________

7. ОПЕРАЦИИ ПО ОКАЗАНИЮ И ВЫПОЛНЕНИЮ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ РАБОТ И УСЛУГ________________________________________

8. Список литературы..______________________________________________________________

1. СОДЕРЖАНИЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКО Й ДЕЯТЕЛЬНОСТИ,
НОРМАТИВНАЯ БАЗА И ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

Внешнеэкономическая деятельность является одной из основных форм экономических связ ей Российской Федерации с иностранными государ­ствами. Видами внешнеэкономической деятельности являются: экспорт товаров, работ и услуг, импорт товаров, работ и услуг, реэкспорт това­ров (экспорт импортных товаров), реимпорт (импорт экспортных това­ров), бартерные операции, компенсационные операции, комбинирован­ные операции. К торговле услугами относятся:

• продажа лицензий и "ноу-хау";

• инженерно-консультационные услуги;

• транспортные услуги.

Субъектами внешнеэкономической деятельности являются промыш­ленные, горнодобывающие, сельскохоз яйственные и прочие предприя­тия, посреднические организации внешнеэкономические объединения и фирмы, торговые дома и прочие организ ации.

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, содержащим права, обяз анности и ответственность партнеров по сделке, которые сгруп­пированы в особых раз делах:

• определение сторон; предмет договора;

• цена товара или услуги и общая сумма контракта;

• вид и сроки поставки товара;

• условия платежа и форма расчетов; упаковка и маркировка товара;

• гарантия продавца;

• штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмеще­ние убытка;

• страхование;

• обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж. В контракте могут содержаться и другие раз делы в зависимости от характера товара и условий поставки.

Заключению контракта предшествует сложная подготовительная ра­бота, состоящая из ряда этапов: изучения конъюнктуры товарного рын­к а, проведения рекламной компании товара, определения момента зак­лючения сделки, изучения финансового положения и степени платежес­пособности возможного партнера, определения оптимального варианта п редполагаемой сделки на основе полученных предложений иностран ных фирм, выбор иностранного партнера, ведение переговоров с партнер ром и заключение контракта.

2. ОСНОВНЫЕ УСЛОВИЯ ПОСТАВОК ЭКСПОРТНЫХ И ИМПОРТНЫХ ТОВАРОВ

Поставка — возмездная передача товара продавцом (поставщи ком) покупателю (з аказчику) во исполнение договора купли-продажи* (контракта). Документы, с передачей которых продавцом покупа телю право собственности на товар переходит к покупателю, наз ываются то­варно-распорядите льными. Такими документами являются транспорт­ные (дубликат накладной международного грузового сообщения, кви­танция накладной внутреннего грузового сообщения, коносамент и про­чие транспортные документы) либо складские (акт приемки склада, до­ковая расписка, варрант) и прочие документы.

Основные виды поставок При железнодорожных перевозках:

Франко * -з авод (франко-склад) продавц а (экспортера). Продавец изготовляет товар, а покупатель обязан принять товар на его заводе (складе). Никаких расходов по доставке товара покупателю продавец (поставщик, экспортер) не несет.

Франко -склад покупателя (импортера). Экспортер обязан доста вить товар до склада покупателя (импортера) в его стране и оплатить все расходы по транспортировке и страхованию товара, а также расход ы по погрузке в месте отправления, по выгруз ке в месте назначения и по [СТ1] [СТ2] доставке на склад покупателя. Все перечисленные расходы включаются в контрактную (экспортную) стоимость товара.

Франко-вагон станц ии отправления поставщ ика (экспортера). При этих условиях продавец обязан погрузить товар в вагон железной дороги станции отправления, после чего право собственности на товар при передаче товарно-распорядительных документов переходит к покупателю. Во внешней торговле Российской Федерации этот вид поставки применяется редко.

Франко-вагон пограничная станц ия страны продавца. Продавец обязан погруз ить товар в вагон и оплатить стоимость перевоз ки до по­граничного пункта. В этом случае продавец несет риск по товару до момента передачи товара на пограничной станции в распоряжение поку­пателя (передача товара с желез ной дороги страны продавца железной дороге страны покупателя производится по передаточной ведомости). В фактурную стоимость товара (стоимость товара, указ анная в счете-фак­туре на имя покупателя) входят договорная цена самого товара и все расходы по доставке товара до станции отправления, погрузке его в вагон, по его транспортировке и другие расходы, могущие воз никнуть до момента передачи товара на пограничной станции покупателю (напри­мер, таможенные пошлины и сборы, расходы по упаковке и пр.).

Франко-вагон — станция назначения иностранного покупателя (прямые отправки). Такие перевоз ки оформляются по единому транс­портному документу — железнодорожной накладной международного груз ового сообщения, в которой указ ан адрес конечной станции покупа­теля. Материальная ответственность за доставку товаров падает на же­лез ные дороги стран продавца и покупателя, которые взаимно регулиру­ют все вопросы, связ анные с потерями и недостачами грузов при пере­возке. Продавец, сдав товар на свою железнодорожную станцию и по­лучив дубликат накладной, может предъявить счет покупателю, что су­щественно ускоряет расчеты. При морских перевозках

Фоб * ^* -порт отправления страны продавца. При продаже на усло­виях "Фоб" продавец обяз ан доставить товар до порта погрузки, погру­з ить товар на борт судна, оплатить все расходы по доставке и погрузке, получить чистый коносамент (т. е. коносамент, не содержащий каких-либо оговорок перевозчика о недостатках в состоянии груза или его тары) и передать его покупателю вместе со счетом-фактурой и прочими документами, обусловленными контрактом. Ответственность з а сохран­ность товара до момента его погрузки на борт судна несет продавец, а после этого — покупатель.

Покупатель обяз ан з афрахтовать судно, известить продавца о дне прибытия судна, оплатить все последующие расходы по товару после погруз ки его на борт судна и оплатить счет-фактуру продавца. Цена товара на условиях "Фоб" включает стоимость товара, транспортные и другие расходы до момента доставки товара на борт судна.

Сиф ^** -порт назначения покупателя. При продаже товара на усло­виях "Сиф" продавец обяз ан доставить товар за свой счет в порт от­грузки, з афрахтовать судно или место на судне, погрузить товар на судно, застраховать груз, оплатить таможенные пошлины и сборы, пе­редать покупателю вместе со счетом-фактурой чистый коносамент, стра­ховой полис или сертификат и прочие документы. Все последующие расходы в порту назначения несет покупатель. Риск случайной гибели или порчи товара после погруз ки товара на борт судна переходит на покупателя.

Кроме того, во внешнеторговой практике реже встречаются и такие виды поставок как "Фас" (свободно вдоль борта), "Каф" (стоимость и фрахт) и некоторые другие (например, "Фоб-аэропорт отправления").

3. ОСНОВНЫЕ ФОРМЫ ВАЛЮТНЫХ РАСЧЕТОВ
ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Предоплата — банковский перевод импортером валюты до постав­ки товара экспортером. Форма расчетов, выгодная экспортеру, но не выгодная импортеру. У последнего существует риск непоставки товара, что импортер может устранить получением от поставщика гарантии от солидного банка. Письмом от 15.11.95 ¹ 208 Центральный банк РФ рекомендовал импортерам РФ воз держаться от полной или частичной предоплаты (авансирования) импортных товаров.

Инкассо — предприятие-экспортер, отгрузив товар в адрес иност­ранного покупателя представляет в уполномоченный банк при инкассо­вом поручении счет-фактуру з а товар с приложением всех докуме нтов, обусловленных контрактом. Документы со счетом-фактурой отсылаются в банк-корреспондент импортера. Банк передает импортеру все д оку­менты, кроме товарно-распорядительного (коносамент, дубликат накладной или прочие транспортные документы или складское свидетельство). Им­портер проверяет полученные документы и, если все условия контракта выполнены, дает поручение своему банку сделать валютный перевод в банк экспортера. После этого импортер получает в банке товарно-рас­порядительный документ и, предъявив его транспортной организации или складу, получает товар.

Для экспортера данная форма расчетов невыгодна, так как существует риск неоплаты товара, и экспортеру придется искать другого покупа­теля и воз можно везти товар в третью страну.

Расчеты через аккредитивы. Экспортер подготавливает товар к отгрузке и из вещает об этом покупателя. Импортер обязан в срок, обус­ловленный контрактом, открыть аккредитив в банке, установленном кон­трактом. Получив из вещение банка об открытии аккредитива, экспортер отгружает товар покупателю, предъявляет в банк, где открыт аккреди­тив, счет-фактуру с документами и получает с аккредитива обусловленн ую сумму валюты. Аккредитивная форма расчетов выгодна экспортеру, но не выгодна импортеру, так как отвлекает его валютные средства з адолго до получения товара, з амедляя тем самым оборот его оборотно­го капитала.

Открытый счет. Отгрузив товар покупателю, экспортер направля­ет ему счет-фактуру с документами по почте, минуя банки. Получив документы и проверив их соответствие условиям контракта, импортер дает указание своему банку сделать перевод валюты в банк экспортера. Для экспортера при этой форме расчетов возможен риск неоплаты и потери товара. Риск можно устранить получением от импортера гаран­тии платежа солидного банка.

4. ОСНОВНЫЕ ДОКУМЕНТЫ, ПРИМЕНЯЕМЫЕ ВО ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Документы, применяемые в операциях внешнеэкономической деятель­ности, можно подразделить на следующие группы:

• техническая документация — технические паспорта машин и оборудования, формуляры и описания из делий, чертежи, инструк­ции по установке, монтажу, наладке, управлению и ремонту, тех­ническая спецификация и др.;

• товарно-сопроводительная документация — сертификат о ка­честве товара, отгрузочная спецификация, упаковочный лист, ком­плектовочная ведомость;

• транспортная, экспедиторская и страховая документац ия — желез нодорожная накладная и ее копии — дубликат желез нодо­рожной накладной международного грузового сообщения, кви­танция железнодорожной накладной внутреннего грузового сооб­щения, багажная квитанция, коносамент, накладные автотранс­портного, речного и воздушного сообщения и пр., страховой по­лис или сертификат;

• складская документация — приемный акт порта РФ на экс­портный товар, генеральный акт раз грузки парохода с импортны­ми груз ами в порту прибытия РФ, доковая расписка о принятии груза на хранение иностранного порта, варрант — документ ино­странного коммерческого склада, состоящий из двух частей одна часть — расписка склада о принятии товара на хранение, другая часть — з алоговое свидетельство, которое может быть использо­вано для получения займа под залог товара;

• расчетная документация — счет-фактура, расчетная специфи­кация (когда товар представляет собой комплект из разных час­тей и каждая часть имеет цену), переводной вексель (тратта); • банковская документация — з аявление на перевод валюты, ин. кассовое поручение, поручение об открытии аккредитива, чек, по­ручение о переводе средств на депозит таможни Российской Федерации, поручение на распределение экспортной выручки (в т. ч. об обяз ательной продаже части валютной выручки), выписки опе­раций по расчетному и валютным счетам;

• таможенная документация — грузовая таможенная декларация (ГТД), сертификат о происхождении товара, справки об уплате пошлин, акцизов и сборов;

• претензионно-арбитражная документация — претензионное письмо, исковое заявление в суд или арбитраж, постановление суда или арбитража об удовлетворении или отклонении иска;

• документы по недостачам и порче товара — коммерческий акт на недостачу, аварийный сертификат.

5. ОСОБЕННОСТИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ И ВАЛЮТНЫХ ОПЕРАЦИЙ

Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности и валютных операций ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финан­сово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденного приказом Министерства финансов СССР от 01.11.91 ¹ 56 (с дополнениями и изменениями).

По многим счетам плана для отражения специфики внешнеэкон оми­ческой деятельности и валютных операций открываются и ведутся пред­ приятиями субсчета первого порядка (код из трех знаков) и субсчета 2-го порядка (код из четырех знаков). Наличие таких субсчетов поз во­ляет предприятию составить баланс по внешнеэкономической деятельно­ сти, который является приложением к балансу по основной деятельности и органически в него входит. Ведение субсчетов помогает предприятию организовать четкий контроль за движением и сохранностью экспортных и импортных товаров и за расчетами по операциям внешнеэкономи­ческой деятельности. Этой цели служит и особая учетная единица, на­зываемая товарной партией. За товарную партию принимается любое количество товара, отгруженное по одному контракту и последовательно оформляемое одним транспортным или складским документом, в зависи ­мости от местонахождения товара (например, ж. д. накладная, прием­ный акт порта, коносамент и т. д.). Учетная партия, как правило, не подлежит дроблению (кроме таких товаров, как уголь и подобные, принцип товарной партии может не соблюдаться).

Учет внешнеэкономической деятельности ведется в рублях и в инос­транной валюте. При этом, иностранная валюта пересчитывается в руб­ли по курсу Центрального банка РФ на дату операций. В рез ультате такого пересчета появляется специфическая денежная единица "инва­лютный рубль". Применение в операциях двух валют — Российской Федерации и иностранной — выз ывает необходимость ведения парал­лельных счетов в инвалютных рублях и в иностранной валюте. Напри­мер, счет 52 "Валютный счет" ведется в инвалютных рублях, а по нему открываются параллельные счета по видам валюты — валютный счет в долларах США, валютный счет в германских марках и т. д. Совокуп­ность параллельных валютных счетов дают в итоге основной балансовый счет в рублях.

6. СЧЕТНЫЙ ПЛАН ПРИ УЧЕТЕ ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И СУБСЧЕТА ПЕРВОГО И ВТОРОГО ПОРЯДКА

Субсчета первого и второго порядка могут применяться по всем раз ­делам плана счетов. Так, по разделу 1 "Основные средства и другие долгосрочные вложения" могут открываться субсчета: 031 "Долгосрочно арендуемые основные средства у иностранных арендодателей", 0611 "Паи и акции в иностранной валюте", 0621 "Облигации в иностранной валю­те", 0631 "Предоставленные займы в иностранной валюте", 072 "Им­портное оборудование к установке", 0831 "Строительство и приобрете­ние импортных основных средств" и др.

По разделу III "Затраты на произ водство" ведутся субсчета, пока­зывающие з атраты по экспорту и импорту работ и услуг". Здесь воз ­можно ведение четырех субсчетов первого порядка, которые для отра­жения конкретных операций подразделяются на восемь субсчетов 2-го порядка (см. приложение 1 — план счетов бухгалтерского учета внешне­экономической деятельности).

По раз делу IV "Готовая продукция, товары и реализация" воз можно открытие субсчетов 1-го порядка для учета товаров: 401 "Экспортные товары на складах поставщиков", 412 "Реэкспортные товары", 413 "Им­портные товары", 451 "Экспортные товары отгруженные". В связи с необходимостью в целях контроля отразить конкретный этап движения и местонахождения товара субсчета 413 и 451 подразделяются на шесть субсчетов 2-го порядка. Кроме того, по субсчету 43 "Коммерческие расходы" открываются три субсчета 1-го порядка по экспортным опера­циям и три субсчета 1-го порядка по импортным операциям. По счету 4 4 "Издержки обращения" возможно открытие трех субсчетов 2-го по­рядка.

В связи с разнообразием видов внешнеэкономической деятельности существует соответственно несколько видов реализации экспортных, реэкспортных и импортных товаров и услуг, что вызывает необходимость ведения по экспортным и реэкспортным операциям четырех субсчетов 1-го порядка: 461 "Реализация экспортных товаров, комплектного обо­рудования и услуг", 462 "Реализация реэкспортных товаров, комплект­ного оборудования и объектов", 463 "Реализация экспортных товаров и услуг в счет оказания безвоз мез дной помощи". Каждый из этих субсче­ тов подразделяется на четыре субсчета 2-го порядка (см. приложения).

По импортным операциям ведется субсчет 1-го порядка "Приобрете­ние и реализация импортных товаров, работ и услуг' , также подраз деля­емый на четыре субсчета 2-го порядка. Ведение столь многочисленн ых субсчетов по реализации объясняется как потребностями самого пред­приятия правильно составить отчетность по внешнеэкономической дея­ тельности, так и необходимостью четко отразить все виды реализации в государственной статистике Российской Федерации. Кроме того, по счету 48 "Реализ ация прочих активов" открывается при необходимости суб­счет 481 "Реализация иностранной валюты".

По разделу V "Денежные средства" при необходимости могут быть открыты 17 субсчетов 1- и 2-го порядков, что облегчает предприятию контроль за движением валютных средств (см. приложения).

Наиболее многочисленными могут быть субсчета по разделу VI " Рас­четы". Здесь возможно открытие 26 субсчетов 1-го порядка и 23 суб­счетов 2-го порядка. При необходимости предприятие может открывать и новые субсчета 1- и 2-го порядка. Наличие многочисленных субсчетов 1- и 2-го порядка облегчает предприятию контроль за своевременными расчетами и платежами по внешнеэкономической деятельности.

В разделе VII "Финансовые результаты и использование при были счет 80 "Прибыли и убытки" подразделяется на три субсчета первого порядка: 801 "Прибыли и убытки по экспортным и реэкспортным опе­рациям", 802 "Прибыли и убытки по импортным операциям", 803 "При­были и убытки по прочим валютным операциям". Кроме того, при необ­ ходимости ведутся субсчета 821 "Резервы по сомнительным долгам и но­странных фирм" и 832 "Проценты по предоставленному коммерческому и финансовому кредиту".

В разделе IX "Кредиты и финансирование" возможно открытие 10 субсчетов 1-го порядка: по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам в иностранной валюте; целевому финансированию и поступле­нию в иностранной валюте; арендным обяз ательствам з а импортное обо­рудование и т. п. По забалансовым счетам возможно открытие пяти субсчетов 1-го порядка: по экспортным и импортным товарам, принятым на комиссию; обеспечения обязательств и платежей, полученных или выданных в ино­странной валюте; списанная в убыток задолженность неплатежеспособ­ных иностранных дебиторов (см. приложения).

7. ОПЕРАЦИИ ПО ОКАЗАНИЮ И ВЫПОЛНЕНИЮ
ВНЕШНЕЭКОНОМИЧЕСКИХ РАБОТ И УСЛУГ

Внешнеэкономические услуги подразделяются на операции по капиталь­ному строительству объектов, торговле лицензиями и "ноу-хау", инже­нерно-консультационные, транспортные и прочие услуги.

1. Операции по строительству объектов за границей