Методология учета поступления и списания материалов

Введение

Актуальность выбранной темы «Методология учета поступления и списания материалов» курсовой работы заключается в том, что материалы относятся к оборотным средствам предприятия, которые потребляются в соответствии с установленными нормами расхода и полностью переносят свою стоимость на продукцию, составляя ее материальную основу. Из этого следует, что правильное отражение поступления и расхода материально-производственных запасов является одним из ключевых участков в бухгалтерском учете предприятия. От правильного понимания законодательной инормативной базы ответственными лицами, от их внимательности, компетентности, а также от выбора способа оценки материалов и умения приспособить действующие нормы законодательства к нуждам конкретного предприятия зависит эффективное использование ресурсов предприятия, а также правильное исчисление налогооблагаемой базы по налогу на прибыль.

Многие положения российских стандартов бухгалтерского учета, которые в том числе регулируют порядок учета материалов, позаимствованы из практики международного учета. Тем не менее, между МСФО и ПБУ существует немало отличий, главное из которых – это совершенно разный подход к учету.

Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

В данной курсовой работе будут рассмотрены основные отличия между МСФО №2 и ПБУ 5/01 в вопросах учета поступления и списания материалов.

Целью курсовой работы является исследовать методологию учета поступления и списания материалов.

Задачами курсовой работы являются:

– рассмотреть и исследовать принципы и способы учета материалов;

– провести сравнительный анализ российских стандартов и МСФО в области бухгалтерского учета материалов.

Предмет, изучаемый в курсовой работе: материалы.

Объект: предприятие.

Научные источники: литература российских авторов, нормативные акты, официальный текст международных стандартов финансовой отчетности.

1. Принципы и способы учета материалов

1.1 Понятие и классификация материалов

Сырье и материалы – это предметы труда, предназначенные для использования в процессе производства продукции и представляющие собой материальную (вещественную) основу при изготовлении продукции (выполнении работ, оказании услуг), срок полезного использования которых менее 1 года, и которые необходимы для производства продукции, работ, услуг, для хозяйственных нужд организации.

Таблица 1. Классификация материалов

Материалы являются оборотными активами, потребляются в процессе производства, переносят свою стоимость на готовую продукцию[1] .

1.2 Основные задачи учета материалов

К бухгалтерскому учету материалов предъявляются следующие основные требования:

• сплошное, непрерывное и полное отражение движения и наличия запасов;

• учет количества и оценка запасов;

• оперативность (своевременность) учета запасов;

• достоверность;

• соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

• соответствие данных складского учета и оперативного учета движения материалов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Все операции по движению материалов должны оформляться первичными учетными документами.

В бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию с учетом существенности как минимум следующая информация:

– о способах оценки материалов по их группам (видам);

– о последствиях изменений способов оценки материалов;

– о стоимости материалов, переданных в залог;

– о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей.

Существуют два варианта учета поступления материальных ценностей: по фактической стоимости приобретения (заготовления) по учетным ценам.

Учетные цены – цены, которые организация условно устанавливает самостоятельно для упрощения учета затрат на производство.

Фактические цены – суммы, уплачиваемые в соответствии с договорами поставщикам (подрядчикам) за минусом возмещаемых налогов, суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных запасов, таможенные пошлины, невозмещаемые налоги.

Первый вариант, как правило, используют организации, работающие с небольшой номенклатурой материалов. При этом все затраты по приобретению материалов отражаются на одноименном счете 10 «Материалы» (в соответствие с Инструкцией по применению Плана счетов, действующем в РФ).

Рассмотрим пример: ООО «Анита» покупает канцелярские принадлежности для сотрудников бухгалтерии на сумму 118 000 рублей в т.ч. НДС. Корреспонденция счетов:

Д 60 К 51 на сумму 118 000 – оплачен счет поставщика.

Д 10 К 60 на сумму 100 000 – поступили канцелярские принадлежности в организацию.

Д 19 К 60 на сумму 18 000 – принят к учету «входящий» НДС.

Д 26 К 10 на сумму 100 000 – канцелярские принадлежности выданы сотрудникам.

При втором способе обязательно применение счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», по дебету которого отражаются фактические затраты на приобретение (заготовление) материальных ценностей, а по кредиту – учетная стоимость поступивших в организацию и оприходованных запасов. Разница между учетной и фактической стоимостью списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Накопленные на счете 16 разницы списываются (сторнируются – при отрицательной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) или других соответствующих счетов.

Пример: ООО «Бонита» покупает бумагу для сотрудников бухгалтерии (100 пачек). Учетная цена пачки 90 рублей. Поставщик выставил счет за бумагу на сумму 11 800 (в т.ч. НДС 1 800) рублей. Корреспонденция счетов:

Д 60 К 51 на сумму 11 800 – оплачен счет поставщика.

Д 10 К 15 на сумму 9 000 – принята к учету бумага по учетной цене.

Д 15 К 60 на сумму 10 000 – принята к учету бумага по фактической цене.

Д 19 К 60 на сумму 1 800 – принят к учету «входящий» НДС.

Учетная стоимость бумаги 9 000 рублей, фактическая – 10 000 рублей, следовательно:

Д 16 К 15 на сумму 1 000 – списан перерасход.

Д 26 К 10 на сумму 9 000 – выдана бумага сотрудникам.

Далее в конце месяца отклонения, учтенные на счете 16, списываются:

Д 26 К 16 на сумму 1000 рублей – списаны отклонения.

Материальные ценности, принятые на ответственное хранение и давальческое сырье хранятся и учитываются отдельно на забалансовых счетах 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» и 003 «Материалы, принятые в переработку»[2] .

1.3 Первичные документы по учету материалов

При учете материалов на всех стадиях их движения следует руководствоваться Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. №119н. Для оформления и учета хозяйственных операций по движению материалов предусмотрены следующие унифицированные формы первичной учетной документации, представленные в таблице 2.

Таблица 2. Первичные документы по движению материалов[3]

Первичные документы по поступлению материалов являются основой организации материального учета. Именно по первичным документам осуществляется предварительный, текущий и последующий контроль за движением, сохранностью и использованием материалов.

Материалы, как правило, поступают в организацию от поставщиков путем приобретения за плату. Также возможно поступление из собственного производства, от учредителей, при демонтаже оборудования, по бартерным операциям и т.д.

На поступающие от поставщиков материалы на основании сопроводительных документов (накладная, счет-фактура) на складе выписывают Приходный ордер (форма №М-4). Сведения из приходного ордера кладовщики заносят в Карточку учета материалов (форма №М-17).

Если при приемке материалов выявлено расхождение фактических данных с указанными в документах (количество, качество и т.д.) или сопроводительные документы отсутствуют (неотфактурованные поставки), то составляется Акт о приемке материалов (форма №М-7), материалы приходуются комиссией по учетным ценам, при этом приходный ордер не оформляется. Сумму излишка материалов относят на увеличение задолженности поставщику или принимают на ответственное хранение, при выявлении недостачи по вине поставщика ему направляется претензия.

Если организация получает материалы на складе поставщика, то экспедитору (шоферу) нужно выписать Доверенность (по форме №М-2 или №М-2а)

Поступление материалов на склад из собственного производства оформляют Требованием-накладной (форма №М-11). При поступлении материалов при демонтаже оформляется Акт по форме №М-35.

После приемки материалов все документы передаются в бухгалтерию.

2. Сравнительный анализ российских стандартов и мсфо в области бухгалтерского учета материалов

2.1 Структура и содержание МСФО №2

Международный стандарт финансовой отчетности №2 «Запасы» содержит нормы, касающиеся порядка учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Положения стандарта регулируют правила выбора методов калькулирования оказывающих влияние на величину прибыли отчетного периода. В нем также даются рекомендации по распределению косвенных накладных расходов производственного характера; по распределению услуг комплексных производств и по разграничению затрат между капитализируемыми и не капитализируемыми в балансе.

Структура МСФО (IAS) №2 включает следующие основные положения:

- Определение чистой реализуемой ценности запасов.

- Требования к расчету чистой реализуемой ценности запасов.

- Признание оценки запасов в качестве расхода.

- Раскрытие информации в отчетности.

Учетная политика по запасам. Согласно пп. «a» п. 36 МСФО (IAS) 2 необходимо раскрытие учетной политики, применяемой по запасам. Как правило, в учетной политике раскрываются:

- Группы запасов, выделяемые на предприятии.

- Оценка запасов.

- Методика определения себестоимости.

Оценка запасов. Согласно пункту 9 МСФО (IAS) 2 запасы в обязательном порядке должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и возможной чистой стоимости реализации.

Себестоимость запасов. Стоимость запасов включает все затраты по производству, обработке и прочие затраты, понесенные для доставки, размещения запасов и приведения их в требуемое состояние (п. 10 МСФО (IAS) 2).

Затраты по приобретению. Затраты по приобретению запасов включают в себя:

- покупную цену запаса;

- импортные пошлины и другие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются организации налоговыми органами);

- расходы на транспортировку;

- расходы на обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением объекта.

Торговые скидки, возвраты платежей и прочие аналогичные статьи вычитаются при определении затрат на закупку.

Рассмотрим пример: компания «Альфа» приобрела товары у поставщика на сумму 350 000 рублей. Доставка товара до склада осуществляется за счет «Альфы» и составляет 20 000 рублей. Разгрузка товара производится за счет транспортной компании и включается в счет транспортной услуги. Кроме того, по заказу клиентов «Альфа» осуществляет переупаковку товара на сумму 15 000 рублей. Оплата транспортной компании производится единовременно в момент поступления товара на склад, то же и по упаковочной компании. В себестоимость товаров войдут стоимость товара, уплаченная поставщику; доставка до склада; затраты по переупаковке[4] .

Затраты по обработке. Затраты обработки запасов включают затраты, непосредственно связанные с единицами продукции, такие как прямые затраты на оплату труда. Формирование себестоимости в целях МСФО производится следующим образом.

Распределение постоянных накладных производственных расходов на затраты по переработке основывается на производственных мощностях организации при работе в нормальных условиях. Сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или остановки организации. Нераспределенные накладные расходы признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных накладных расходов, относимых на каждую единицу продукции, уменьшается так, что запасы не оцениваются сверх себестоимости (п. 13 МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

Переменные производственные накладные расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического использования производственных мощностей (п. 13 МСФО (IAS) 2 «Запасы»).

Из себестоимости продукции исключаются (п. 16 МСФО (IAS) 2 «Запасы»):

- сверхнормативные потери сырья, затраченного труда или прочих производственных затрат;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном процессе для перехода к следующему его этапу;

- административные накладные расходы, которые не связаны с доведением запасов до их настоящего местоположения и состояния;

- затраты на продажу.

Таким образом, прямые расходы непосредственно относятся на себестоимость продукции (работы, услуги):

- постоянные накладные производственные расходы распределяются пропорционально нормальной производственной мощности;

- переменные накладные производственные расходы распределяются пропорционально фактическому показателю. Базы распределения и расчет себестоимости закрепляются в учетной политике.

Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния. Например, может быть уместно включать в стоимость запасов непроизводственные накладные расходы или затраты по разработке продуктов для конкретных клиентов.

Список затрат, исключаемых из себестоимости запасов и признаваемых в качестве расходов текущего периода:

- сверхнормативные потери сырья;

- затраты на хранение, если только они не необходимы в производственном цикле;

- административные накладные расходы (управленческие и общехозяйственные расходы);

- сбытовые расходы (реклама, маркетинг, заработная плата, премии продавцов).

Оценка запасов. Стоимость запасов следует оценивать на основе метода ФИФО («первое поступление – первый отпуск») или метода средневзвешенной стоимости. Также может использоваться метод специфической идентификации индивидуальных затрат. Последний используется при продаже дорогостоящих товаров, когда можно проследить всю историю конкретного товара (коллекция одежды, продажа самолетов и т.п.).

Для всех запасов, имеющих одно и то же предназначение, следует использовать один и тот же метод оценки независимо от их географического местонахождения или применяемых систем налогообложения (табл. 3).

Таблица 3. Методы определения себестоимости материалов

Чистая стоимость продаж. На практике возможна ситуация, когда продажа запасов осуществляется ниже их себестоимости. Причинами этого могут быть:

- общее падение рыночных цен на товары;

- физическое повреждение товаров;

- моральное устаревание;

- дополнительные затраты, необходимые для завершения изготовления изделия.

Если цена, по которой будут проданы запасы, ниже, чем их текущая стоимость с учетом необходимых затрат по укомплектованию, то стоимость запасов необходимо снизить до чистой стоимости продажи. Это фактически означает признание убытка до его фактического образования.

Каждый вид товарно-материальных ценностей следует рассматривать отдельно на предмет оценки снижения стоимости запасов до величины чистой стоимости продажи.

Оценка чистой стоимости продажи должна основываться на достоверной информации. Следует также учитывать события, имевшие место после отчетного периода, который оказал влияние на динамику цен или затраты по производству запасов.

Когда запасы только предполагается использовать в целях исполнения уже заключенных договоров, то основой для решения являются продажные цены, установленные в таких договорах.

Стоимость материалов, которые используются в производстве, не снижается ниже фактической стоимости приобретения, если готовая продукция (при выпуске которой они использовались) будет продана с прибылью.

Если же цена на готовую продукцию действительно снижается в связи с падением цен на материалы, то стоимость данных материалов следует уменьшить. Наилучшим количественным выражением чистой стоимости продажи могут быть затраты по приобретению аналогичных материалов.

Раскрытие информации в отчетности. В финансовой отчетности подлежит раскрытию следующая информация:

- учетная политика, утвержденная для оценки запасов, включая используемые для расчетов формулы;

- общая балансовая стоимость запасов и их балансовая стоимость по видам запасов, находящихся у данной организации;

- балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу;

- величина запасов, признанных в качестве расхода в течение отчетного периода;

- величина снижения стоимости запасов, признанного в качестве расхода в отчетном периоде;

- величина восстановленной суммы, относящейся к величине ранее произведенного списания стоимости запасов, признанного в качестве расхода в течение отчетного периода;

- обстоятельства или события, которые привели к восстановлению стоимости запасов;

- балансовая стоимость запасов, используемых в качестве залога для обеспечения обязательств.

В МСФО №2 приведены следующие основные термины, касающиеся материально-производственных запасов:

Запасы готовой продукции (Finished goods inventory) – один из основных счетов для учета товарно-материальных запасов в производственной компании.

Запасы материалов (Materials inventory, Raw materials inventory) – счет, предназначенный для учета сырья, основных и вспомогательных материалов, полуфабрикатов.

Запасы незавершенного производства, незавершенное производство (Work in process inventory, Goods in process) – конечное сальдо на этом счете характеризует незавершенное производство по итогам отчетного периода. То есть это общая сумма, потраченная на незаконченную продукцию.

ЛИФО (Last-in first-out method, LIFO) – метод учета товарно-материальных запасов по последней изготовленной или закупленной партии. Отменен с 1 января 2005 года как наименее объективный.

Метод непрерывного учета (Perpetual inventory method, Continuous inventory method) – система учета, при которой бухгалтерия постоянно отслеживает наличие и использование каждой единицы материалов этот период учета. Этот метод учета оптимален для компаний, продающих продукцию с высокой стоимостью – например, в самолетостроении, торговле автомобилями, ювелирными изделиями и т.д.

Метод периодического учета (Periodic inventory method)


8-09-2015, 13:51