Исследование методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) "Нива"

Введение

Актуальность данной темы состоит в том, что одной из наиболее значимых статей бухгалтерского учета с позиции проведения аудита производственных предприятий являются материалы.

Ввиду многообразия форм учета материалов, постоянно изменяющейся законодательной базы в этой области, а также целого ряда особенностей учета материалов существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете. Это определяет актуальность аудиторских проверок данных вопросов финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.

Если их удельный вес составляет более 5% актива баланса, то следует очень внимательно отнестись к проверке, так как стоимость материалов занимает существенную часть в себестоимости, выпускаемой продукции. Зачастую финансовый результат деятельности всего предприятия напрямую зависит от решения вопросов по закупке и доставке материалов. Кроме того, ошибки, допускаемые в учете, ведут к неправильному формированию себестоимости готовой продукции, к искажению финансового результата, налогооблагаемой прибыли.

Поэтому важно выявить все особенности синтетического и аналитического учета материалов на проверяемом предприятии. Необходимо отметить, что аналитическая информация о составе, стоимости, движении материалов, используемых в производстве, важна для обеспечения контроля за их сохранностью, а также для принятия оптимальных управленческих решений (4)

Задачи курсовой работы - является комплексное исследование методики аудиторской проверки бухгалтерского учета материалов в производстве СПК (колхоз) «Нива».

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: - определить цели, задачи и объект аудита учета материалов в производстве;

- сформулировать общий план проведения аудиторской проверки учетаматериалов;

- проанализировать методику проведения аудита материалов.

Объектом исследования в курсовой работе является типичное предприятие СПК (колхоз) «Нива», которое является юридическим лицом Российской Федерации, то есть имеет в собственности обособленное имущество и отвечает по своим обязательствам этим имуществом, имеет самостоятельный баланс. Основной целью - является получение прибыли.

Источниками получения аудиторских доказательств являются Положения об учетной политике предприятия, ведомости сводных учет затрат на производство, учетные регистры по счетам, главная книга, бухгалтерская отчетность.

1 Оценка системы бухгалтерского учета и контроля СПК (колхоз) «Нива»

1.1 О рганизационно-экономическая характеристика СПК (колхоз) «Нива»

Колхоз имени В.И. Ленина создано в 1958 году. В феврале 1997 года перерегистрировано в СПК (колхоз) «Нива».

Землепользование СПК (колхоз) «Нива» расположено в северо-западной части Родионово-Несветайского района Ростовской области на площади 6881 га. Основными пунктами сдачи сельскохозяйственной продукции является ООО «Наше дело», ООО «Солнцедар».

Помимо сдачи продукции хозяйство реализует продукцию собственным работникам.

Дорожная сеть развита в хозяйстве. Между населенными пунктами существует асфальтированная дорога. До райцентра 27 км., до города Ростов-на-Дону 80 км. СПК (колхоз) «Нива» представлена населенными пунктами ел. Аграфеновкой и х. Золотаревка, с населением 1346 чел.

На территории протекает река Крепкая, имеются также пруды. Основное производственное направление хозяйства выращивание растениеводческой продукции и реализация.

Почвы хозяйства представлены в основном, черноземами обыкновенными, южными и североприазовскими. На склонах проявляется плоскостная эрозия, почвенный покров представлен черноземами слабо и средне смытыми. По днищам балок залегают намытые почвы. Почвы территории землепользования колхоза разнообразны между собой по физико-химическим свойствам и рельефным условиями.

Экономика СПК (колхоза) «Нива» стабилизируется с каждым годом, снижается себестоимость основных видов сельскохозяйственной продукции, растет рентабельность производства.

В растениеводстве хозяйства основными являются производство зерна и подсолнечника.

Выращивание новых сортов подсолнечника, ячменя, озимой пшеницы, применение минеральных и органических удобрений, высокая производительностьтрудапозволяютполучатьрентабельнуюрастениеводческую продукцию.

Наибольшие изменения намечаются в организации животноводческих отраслей. Это не случайно, так как животноводство за последние 5 лет по отдельным видам продукции оставалось убыточным.

В хозяйстве намечено развивать производство животноводческой продукции путем увеличения поголовья и повышения его продуктивности. Основные породы скота, разводимые в настоящее время: крупный рогатый скот -красная степная, свиньи - крупная белая.

Механизация всех трудоемких процессов в животноводстве, налаженная кормовая база также способствуют увеличению производства животноводческой продукции, сохранности поголовья.

По семе агроклиматического районирование СПК (колхоз) «Нива» относится к теплому району с неустойчивым увлажнением.

Для характеристики климатических условий хозяйства использованы данные метеостанции, многолетних наблюдений в хозяйстве и т.п.

Зима теплая, средне январская температура -ЮС, а минимальная температура в отдельные годы может понижаться до ЗОС.

Безморозный период длится с апреля по октябрь и равен 175-180 дней. Но возможны в отдельные годы заморозки в мае. Это опасно для сельскохозяйственных растений. В теплый период выпадает большая часть осадков. Характер летних осадков ливней, максимум их приходится на июнь-июль месяц.

Почвы хозяйства представлены в основном, черноземами обыкновенными, южными и североприазовскими. На склонах проявляется плоскостная эрозия, почвенный покров представлен черноземами слабо и средне смытыми. По днищам балок залегают намытые почвы. Почвы территории землепользованияднищам балок залегают намытые почвы. Почвы территории землепользования колхоза разнообразны между собой по физико-химическим свойствам и рельефным условиями.

Территория СПК (колхоз) «Нива» представлена наклонной равниной заметно рассеченной речками и балками на ряд водоразделов различной величины и протяженности.

В производственном отношении наиболее благоприятным рельефом обладает часть территории западнее б. Салантырь - Крепкая. Она ограниченна тремя балками. Эта часть территории вполне пригодна для применения всех сельхозмашин.

1.2 Общая оценка состояния бухгалтерского учета и отчетности в СПК (колхоз) «Нива»

В СПК (колхоз) «Нива» бухгалтерский учет ведется бухгалтерией предприятия в строгом соответствии с действующем законодательством. В каждом производственном подразделении имеется свой бухгалтер, который является материально-ответственным лицом.

Документооборот имеет важное организующее значение в бухгалтерском учете. Он представляет собой движение документов в учетном процессе от момента их составления до завершения использования и сдачи в архив. Документооборот разрабатывается с учетом особенностей предприятия: специализации, организационной структуры, размещения производств, места оформления первичных документов и т.п.

Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется в виде графика, он составляется главным бухгалтером и после утверждения руководителем хозяйства становится обязательным для исполнения.

Бухгалтера подразделений ведут аналитический учет на основании первичной документации, ежемесячно в строго установленные сроки сдают свои отчеты, и на основание ведется синтетический учет.

Бухгалтерская отчетность как единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности составляется на основе данных бухгалтерского учета.

В бухгалтерскую отчетность включаются данные, необходимые для формирования достоверного и полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в финансовом положении.

Отчетность СПК (колхоз) «Нива» составляется в положенные сроки и во время предоставляется всем необходимым пользователям бухгалтерской

Применение вычислительных машин обеспечивает получение итогов разных степеней без переписывания данных.

В бухгалтерии работают пять бухгалтера во главе с главным бухгалтером:

Бухгалтер кассир (ведет кассу, учет основных средств)

Бухгалтер расчетного отдела

Бухгалтер по расчетам с налогами

Бухгалтер материального отдела.

Бухгалтерский учет землепользования СПК (колхоз) «Нива» ведется в соответствии с утвержденным рабочим планов счетов бухгалтерского учета. (Приложение 1).

Учетная политика предприятия формируется главным бухгалтером и утверждается руководителем на основании Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. (Приложение 1)

СПК (колхоз) «Нива» является коммерческой организацией, юридическим лицом и имеет в собственности имущество.

1.3 Проверка обоснованности принятой учетной политики и ее соблюдения в отчетном периоде

Формирование и исполнение учетной политики относятся к значимым областям аудита. В связи с этим учетная политика организации является объектом проверки на всех этапах аудита бухгалтерской отчетности.

Цель аудита учетной политики организации - установить соответствие организации учетной политики требованиям действующего законодательства и особенностям деятельности организации. Это необходимо для установления вероятности возникновения существенных ошибок, влияющих на достоверность показателей финансовой отчетности.

Тестирование учетной политики СПК (колхоз) «Нива» представлена в таблице 1.

Таблица 1 «Тестирование учетной политики сельскохозяйственной организации СПК (колхоз) «Нива»

На основании таблицы 1 «Тестирование учетной политики сельскохозяйственной организации СПК (колхоз) «Нива», можно сделать выводы: на предприятии существует приказ об учетной политики, где отражены все основные операции с учетом законодательных актов и Налогового кодекса Российской Федерации.

В целом учетная политика охватывает все моменты хозяйственной деятельности организации СПК (колхоз) «Нива» и не отклоняется от законодательства о бухгалтерском учете.

2 Эффективность внутреннего и внешнего контроля финансово-хозяйственной деятельности СПК (колхоз) «Нива»

Внутренний контроль-совокупность организационных мер, методик и процедур, используемых руководством в качестве средств для упорядоченного и эффективного ведения финансово-хозяйственной деятельности организации. Таким образом, внутренний контроль организуется на основании собственных интересов, контроля на соблюдение установленных порядка функционирование установленного порядка и ведения бухгалтерского учета.

Внутренний аудит осуществляется аудитором, работающим в данной организации. Цель внутреннего аудита - помочь работникам предприятия эффективно выполнять свои функции, содействовать росту эффективности работы предприятия, укрепления его финансового состояния.(12)

На проверяемом предприятии создана ревизионная комиссия, которая проводить инвентаризацию имущества и обязательств данного субъекта.

Контроль внутри предприятия осуществляют также главный бухгалтер и другие специалисты.

В зависимости от особенностей экономического субъекта и требований его руководства и собственников объекты внутреннего аудита могут быть различными. Как правило, функции внутреннего аудита включают:

- проверки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

- проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

- проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учетной политики, инструкций, решений и указаний руководства;

- проверки деятельности различных звеньев управления;

- оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

- проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

- работу над специальными проектами;

Таким образом, внутренний аудит предполагает ревизию наличия и правильности составления бухгалтерских документов, проверку соблюдения выполнения решения собрания учредителей, инвентаризацию материальных ценностей.

В ходе аудиторской проверки необходимо разобраться в системе бухгалтерского учета, которая применяется на проверяемом экономическом субъекте, при этом необходимо получить достаточную убежденность в том, что система бухгалтерского учета достоверно отражает хозяйственную деятельность проверяемого экономического субъекта. Особенности системы внутреннего контроля могут способствовать такой убежденности.

Оценивая эффективность и надежность системы внутреннего контроля в целом, контрольной среды и отдельных средств контроля, необходимо использовать не менее трех следующих градаций: высока, средняя, низкая.

Изучение и оценка особенностей системы внутреннего контроля в ходе аудиторской проверки должны в обязательном порядке документироваться с использованием следующих типовых форм: специально разработанные тестовые процедуры, перечни типовых вопросников для выяснения мнений руководящего персонала и работников бухгалтерии, специальные бланки и проверочные листы, блок - схемы и графики, перечни замечаний, протоколы, акты.(18)

Общее знакомство с системой внутреннего контроля начинается с получения общего представления о специфике и масштабе деятельности экономического субъекта. По итогам первоначального знакомства необходимо принять решение о том, можно ли вообще полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля экономического субъекта, подлежащего проверке.

Внешний аудит осуществляется независимыми аудиторскими фирмами, аудиторами и органами государственного контроля.

Деятельность внешних аудиторов аналогично деятельности внутренних аудиторов. Аудиторы проверяют систему контроля, направленную на выработку политики предприятия в рамках законодательства, дают оценку экономичности и эффективности хозяйственно - финансовой деятельности, проверяют уровень выполнения заданий, целей, предусмотренных программой развития предприятия

Внешний контроль - основывается на основе заказа (договора). Договор заключается между организацией и аудиторской организацией.

Внешний аудит может решать также другие задачи:

-по организации, восстановлению, поставке и ведению бухгалтерского учета;

- по планированию и оптимизации налогооблагаемых баз и расчету налогов;

- по анализу производственно-хозяйственной и финансовой деятельности;

- по решению отдельных правовых, управленческих и других проблем путем консультирования руководителей и специалистов клиентов.

СПК (колхоз) «Нива» подлежит обязательной аудиторской проверки, так как сумма актива баланса не превышает 200 раз МРОТ. Проверка осуществляется каждые 5 лет, но по желанию организации может проводиться чаще. Последняя проверка проводилась в 2005 году, проверяемый год 2004 год. Аудиторская организация - «Аудиторский Союз с/х. кооперативов Ростовской обл.»

Внутренний аудит СПК (колхоз) «Нива» представлен в таблице 2. Таблица 2 «Документ, содержащий информацию о полученных устных разъяснениях (СПК (колхоз) «Нива» за 2007 год».

При проверке внутреннего контроля операций с материалами на СПК (колхоз) «Нива», была установлена высокая надежность системы внутреннего контроля.

3 Планирование аудиторской проверки учета МПЗ

3.1 Задачи и источники аудита конкретного участка учета

В ходе проверки проводится сбор аудиторских доказательств по следующим критериям:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все отраженные в отчетности МПЗ действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на МПЗ, отраженные в отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц.(6)

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции по приобретению и выбытию МПЗ имели место в течение отчетного периода.

4. Полнота. Необходимо убедиться в том, что отсутствуют МПЗ, которые должны были быть отражены в бухгалтерском учете и отчетности, но не были в нем отражены.

5. Стоимостная оценка:

- Убедиться в том, что МПЗ отражены в учете и отчетности в правильной оценке: по фактической себестоимости или по рыночной стоимости, если она ниже фактической себестоимости;

- Убедиться в том, что способ оценки МПЗ при их отпуске в производство или ином выбытии применяется в соответствии с принятой организацией учетной политикой.

6. Измерение. Необходимо убедиться в том, что приобретение и выбытие МПЗ отражены в учете в правильной оценке и в соответствующем отчетном периоде.

7. Представление и раскрытие:

- Убедиться в том, что МПЗ правильно классифицированы в отчетности как сырье и материалы, готовая продукция, товары для перепродажи;

- Убедиться в том, что операции с МПЗ отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативными актами, регламентирующими порядок ведения бухгалтерского учета в Российской Федерации;

- Убедиться в том, что вся существенная информация о МПЗ раскрыта в отчетности

8. Оценить качество проводимых инвентаризаций МПЗ.

9. Ознакомиться с условием хранения материалов.

Источники информации: Положение об учетной политики организации, договоры поставки, книга покупок, книга продаж, договоры с материально -ответственными лицами, первичные документы по движению МЗП, акты о приемки материалов, лимитно-заборные карты, карточки складского учета материалов, акты об оприходовании материальных ценностей, ведомости учета результатов, выявленных инвентаризации; накладные на отпуск материалов на сторону; учетные регистры по счету 10, 14, 15, 19, 20, 23, 25, 90,91 и другие главная книга, бухгалтерский баланс (форма №1); приложение к бухгалтерскому балансу (форма №5) (приложение 7) (6)

3.2 План и программа аудиторской проверки учета МПЗ

Разработка общего плана и программы аудита основывается на предварительных данных об экономическом субъекте, а также на результатах проведенных аналитических процедур.

В процессе подготовки общего плана и программы аудита оценивается эффективность системы внутреннего контроля, действующего у экономического субъекта, и производится оценка самой системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля эффективна,


8-09-2015, 15:48