Д-т рах. "Виробництво" 80 000 грн.
Д-т рах. "Загальновиробничі витрати" 17 300 грн.
Д-т рах. "Адміністративні витрати" 12 700 грн.
К-т рах. "Розрахунки по оплаті праці" 110 000 грн.
Операція 4. Нараховано знос основних засобів:
загальновиробничих підрозділів 3 400 грн.
загальногосподарського призначення 2 100 грн.
Разом ........................................................................................................ 5 500 грн.
Відображаючи таку операцію в обліку, треба нагадати, що основні засоби в процесі експлуатації зношуються поступово, передаючи частками свою вартість на собівартість заново створеного продукту. Отже, в результаті збільшення зносу основних засобів збільшуються і затрати виробництва. Тому в бухгалтерському обліку на суму нарахованого зносу основних засобів роблять такий запис:
Д-т рах. "Загальновиробничі витрати" 3 400 грн.
Д-т рах. "Адміністративні витрати" 2 100 грн.
К-т рах. "Знос основних засобів" 5 500 грн.
Операція 5. Наприкінці звітного періоду сума адміністративних витрат списана на фінансові результати діяльності підприємства 23 500 грн.
Ця операція оформляється записом:
Д-т рах. "Фінансові результати"
К-т рах. "Адміністративні витрати" 23 500 грн.
Операція 6. Списана на затрати виробництва для включення до собівартості продукції сума загальновиробничих витрат 32 000 грн.
Зазначена сума є підсумком усіх витрат, відображених протягом звітного періоду на дебеті рахунка "Загальновиробничі витрати". Списання загальновиробничих витрат на затрати виробництва оформляється записом:
Д-т рах. "Виробництво"
К-т рах. "Загальновиробничі витрати" 32 000 грн.
Для включення загальновиробничих витрат до собівартості окремих видів продукції, що виробляється підприємством, треба їх розподілити між видами продукції пропорційно певному базису. За такий базис, у нашому прикладі, візьмемо основну заробітну плату, нараховану робітникам, зайнятим виробництвом продукції.
За даними аналітичного обліку до рахунка "Виробництво" сума заробітної плати, нарахованої робітникам, становила: по виробництву продукції А - 60 000 грн., по виробництву виробів Б - 20 000 грн., всього 80 000 грн. У процентному відношенні до заробітної плати Загальновиробничі витрати становлять 40 % (32 000 : 80 000 х 100). Таким чином, Загальновиробничі витрати слід віднести: на виробництво продукції А - 24 000 грн. (60 000 х 40 : 100); продукції Б- 8 000 (20 000 х 40 : 100). Цей розрахунок роблять у спеціальній таблиці.
Операція 7. Оприбутковано готову продукцію, випущену із виробництва, за фактичною собівартістю виготовлення:
продукція А 410 000 грн.
продукція Б 190 000 грн,
Разом ........................................................................................................... 600 000 грн.
У бухгалтерському обліку господарська операція такого змісту оформляється записом:
Д-т рах. "Готова продукція"
К-т рах. "Виробництво" 600 000 грн.
В аналітичному обліку роблять відповідні записи по кредиту рахунків: "Виробництво продукції А" (410 000), "Виробництво продукції Б" (190 000) і одночасно роблять запис по дебету аналітичних рахунків готової продукції.
Для визначення фактичної собівартості випущеної із виробництва готової продукції на підставі даних аналітичних рахунків, відкритих до рахунка "Виробництво", складають звітну калькуляцію . Із складеної калькуляції видно, що фактичну собівартість продукції А (420 000) визначено шляхом додавання до затрат у незавершене виробництво на початок ІИІісяця (28 000) затрат; на виробництво за звітний місяць (460 000) і віднімання з одержаної суми затрат у незавершене виробництво на кінець місяця (78 000). Фактична собівартість Продукції Б - 190 000 грн. (оскільки незавершеного виробництва по цій продукції не було).
Дані зрітної калькуляції служать підставою для списання затрат, що увійшли до фактичної собівартості випущеної продукції, з кредиту рахунка "Виробництво" на дебет рахунка "Готова продукція".
Порядок відображення господарських операцій, пов'язаних з процесом виробництва, в системі синтетичних і аналітичних рахунків иаведено нижче.
Синтетичний облік
Аналітичний облік
Рах. “Виробництво продукції А”
№ запису |
Зміст запису | Дебет | Кредит |
|||
| Сировина і матеріали | Основна заробітна плата | Загально-виробничі витрати | Разом | |||
| Сальдо (затрати у незавершене виробництво) | 23000 | 5000 | - | 28 000 | ||
| 1. | Вартість сировини і матеріалів | 376000 | - | - | 376000 | |
| 3. | Сума заробітної плати, нарахованої робітникам | - | 60000 | - | 60000 | |
| 6. | Сума загально-виробничих витрат | - | - | 24000 | 24000 | |
| 7. | Списання затрат, що увійшли до фактичної собівартості готової продукції | - | - | - | - | 410000 |
| Оборот | 37000 | 60000 | 24000 | 460000 | 410000 | |
| Сальдо (затрати у незавершене виробництво) | 52000 | 26000 | - | 78000 | ||
Рах. “Виробництво продукції Б”
№ запису |
Зміст запису |
Дебет | Кредит | |||
| Сировина і матеріали | Основна заробітна плата | Загально-виробничі витрати | Разом | |||
| Сальдо (затрати у незавершене виробництво) | - | - | - | - | ||
| 1. | Вартість сировини і матеріалів | 162000 | - | - | 162000 | |
| 3. | Сума заробітної плати, нарахованої робітникам | - | 20000 | - | 20000 | |
| 6. | Сума загально- виробничих витрат | - | - | 8000 | 8000 | |
| 7. | Списання затрат, що увійшли до фактич-ної собівартості готової продукції | - | - | - | - | 190000 |
| Оборот | 162000 | 20000 | 8000 | 190000 | 190000 | |
| Сальдо (затрати у незавершене виробництво) | - | - | - | - | ||
Розрахунок розподілу загальновиробничих витрат між видами продукції
1. Сума загальновиробничих витрат 32 000
2. Базис розподілу - основна заробітна плата робітників 80 000
3. Процентне відношення загальновиробничих витрат до заробітної плати:
40 % (32 000 : 80 000 х 100)
| № | Об'єкти калькулювання | Основна заробітна плата робітників (базис розподілу) | Процентне відношення загальновиробничих витрат до заробітної плати | Сума загальновироб-ничих витрат |
| 1. | Виробництво продукції А | 60000 | 40% | 24000 |
| 2. | Виробництво продукції Б | 20000 | 40% | 8000 |
| Разом | 80000 | х | 32000 |
Калькуляція собівартості випущеної із виробництва готової продукції
| № пор. | Об'єкти калькулювання | Затрати у незавершене виробництво на початок місяця | Затрати за місяць | Затрати у незавершене виробництво на кінець місяця | Фактична собівартість готової продукції |
| 0 | 1 | 2 | 3 | 4(гр. 1+2-3) | |
| 1. | Виробництво продукції А | 28000 | 460000 | 78000 | 410000 |
| 2. | Виробництво продукції Б | - | 190000 | - | 190000 |
| Разом | 28000 | 650000 | 78000 | 600000 |
5. Облік процесу реалізації
Під процесом реалізації розуміють сукупність операцій по продажу готової продукції споживачам. Продукція реалізується за відпускними (продажними) цінами. Ціни на продукцію встановлюються з таким розрахунком, щоб підприємство не тільки відшкодувало затрати на виробництво продукції і її реалізацію, а й одержало прибуток, необхідний для сплати податку з прибутку та інших обов'язкових платежів до бюджету і розширення власного виробництва.
Реалізацією завершується процес кругообігу засобів, чим забезпечується можливість відтворення виробничих запасів і самого процесу виробництва, здійснення розрахунків підприємства за своїми зобов'язаннями (перед бюджетом, працівниками по оплаті праці, постачальниками та іншими господарюючими суб'єктами), а також виявляється фінансовий результат від реалізації.
Для обліку процесу реалізації та розрахунків з покупцями використовують рахунки: "Собівартість реалізації", "Доходи від реалізації", "Витрати на збут", "Розрахунки з покупцями і замовниками", "Розрахунки по податках і платежах".
Згідно з законодавством датою реалізації вважається дати відвантаження продукції (товарів) покупцям, тобто дата передачі права власності на продукцію покупцеві. Звідси, на відпускну, (продажну) вартість відвантаженої продукції, яка підлягає до оплати покупцями, в бухгалтерському обліку роблять запис:
Д-т рах. "Розрахунки з покупцями і замовниками"
К-т рах. "Доходи, від реалізації"
Одночасно на списання з балансу відвантаженої покупцям продукції за фактичною виробничою собівартістю роблять запис:
Д-т рах. "Собівартість реалізації''
К-т рах "Готова продукція"
Кошти, одержані від покупців за відвантажену (реалізовану продукцію і Зараховані на поточний рахунок підприємства відображають записом:
Д-т рах. "Рахунки в банках"
К-т рах. "Розрахунки з покупцями і замовниками"
З процесом реалізації пов'язані витрати на збут (зокрема, витрати на транспортування, навантажувально-розвантажувальні роботи, на рекламу, оплату праці працівникам відділу збуту, утримання основних засобів, що використовуються для забезпечення реалізації продукції, тощо). Такі витрати протягом звітного періоду відображаються на дебеті рахунка "Витрати на збут" (в кореспонденції з кредитом відповідних рахунків), а наприкінці звітного періоду списуються з кредиту цього рахунка на дебет рахунка "Фінансові результати" записом:
Д-т рах. "Фінансові результати"
К-т рах. "Витрати на збут"
За рахунок доходу, одержаного від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг), підприємства сплачують до бюджету податок на додану вартість. Облік розрахунків з бюджетом здійснюється на пасивному рахунку "Розрахунки за податками". Звідси на суму податку на додану вартість, що підлягає сплаті до бюджету, в бухгалтерському обліку роблять запис:
Д-т рах. "Доходи від реалізації"
К-т рах. "Розрахунки за податками"
Таким чином, на кредиті рахунка "Доходи від реалізації" протягом звітного періоду відображають суми одержаного доходу, а на дебеті - сума податку на додану вартість. Різниця між цими сумами в кінці звітного періоду списується на фінансові результати записом:
Д-т рах. "Доходи від реалізації"
К-т рах. "Фінансові результати".
Після цього запису рахунок "Доходи від реалізації" закривається. Загальна схема обліку процесу реалізації наведена нижче.
Загальна схема обліку процесу реалізації
Пояснення:
1 - відображення доходу (виручки) від реалізації продукції;
2 - списання з балансу виробничої собівартості реалізована продукції;
3 - списання собівартості реалізованої продукції на фінансові результати;
4 - відображення витрат, пов'язаних із збутом (реалізацією) продукції лротягом звітного періоду;
5 - нарахування податку на додану вартість, що підлягає перерахуванню до бюджету, за рахунок доходу від реалізації;
6 - списання чистого доходу від реалізації (за вирахуванням податку на додану вартість) на фінансові результати;
7 - списання витрат на збут на фінансові результати;
8 - списання прибутку від реалізації;
9 - списання збитку від реалізації.
Розглянемо порядок відображення в обліку процесу реалізації на прикладах.
Операція 1. Зараховано в доходи від реалізації вартість відвантаженої покупцям готової продукції за продажною вартістю 80 000 грн.
Д-т рах. "Розрахунки з покупцями і замовниками"
К-т рах. "Доходи від реалізації" 80 000 грн.
Операція 2. Списано з балансу готову продукцію, відвантажену (реалізовану) покупцям, за собівартістю її виготовлення 50 000 грн.
Д-т рах. "Собівартість реалізації"
К-т рах. "Готова продукція" 50 000 грн.
Операція 3. Собівартість реалізованої продукції списана на фінансові результати 50000 грн.
Д-т рах. "Фінансові результати"
К-т рах. "Собівартість реалізації" 50 000 грн.
Операція 4. Нарахована заробітна плата працівникам, зайнятим збутом (реалізацією) продукції, 3000 грн.
Д-т рах. "Витрати на збут"
К-т рах. "Розрахунки по оплаті праці" 3000 грн.
Операція 5. Нараховано стороннім організаціям за посередницькі, транспортні, рекламні та інші послуги, пов'язані із збутом (реалізацією) продукції, 1000 грн.
Д-т рах. "Витрати на збут"
К-т рах. "Розрахунки з іншими кредиторами" 1000 грн.
Операція 6. За рахунок доходів від реалізації нараховано податок на додану вартість, визначений за встановленого до обсягу реалізації 16 000 грн.
Д-т рах. "Доходи від реалізації"
К-т рах. "Розрахунки за податками" 16000 грн.
Операція 7. Зараховано на поточний рахунок підприємства кошти, одержані від покупців за відвантажену їм продукцію, 80 000 грн.
Д-т рах. "Рахунки в банках"
К-т рах. "Розрахунки з покупцями і замовниками" 80 000 грн.
Операція 8. Наприкінці звітного періоду списано суму чистого доходу від реалізації готової продукції (за вирахуванням податку на додану вартість) на фінансові результати 64000 грн.
Д-т рах. "Доходи від реалізації"
К-т рах. "Фінансові результати" 64 000 грн.
Операція 9. Наприкінці звітного періоду списано на фінансові результати витрати на збут 4000 грн.
Д-т рах. "Фінансові результати"
К-т рах. "Витрати на збут" 4000 грн.
Операція 10. Списано прибуток від реалізації, визначений шляхам зіставлення дебетового і кредитового оборотів на рахунку "Фінансові результати", 2000 грн.
Д-т рах. "Фінансові результати"
К-т рах. "Нерозподілений прибуток(непокриті збитки)" 10 000 грн.
Фінансовий результат від реалізації продукції (10 000 грн.) визначено як різницю між сумою доходу від реалізації (за вирахуванням податку на додану вартість), списану на кредит рахунка "Фінансові результати" (64 000 грн.), і сумами, відображеними на дебеті цього рахунка: собівартість реалізованої продукції (50 000 грн.) та витрати на збут (4000 грн.).
У системі рахунків розглянуті операції будуть мати такий вигляд.
Відображення операцій по реалізації продукції
5.6. Облік фінансових результатів і використання прибутку
Важливим якісним показником ефективності діяльності підприємства є прибуток. Від розміру одержаного прибутку залежить формування власних оборотних коштів, виконання зобов'язання перед бюджетом, фінансування капітальних вкладень, платоспроможність підприємства.
Основну масу прибутку підприємства одержують від реалізації продукції (товарів, робіт, послуг). В міру реалізації продукції в оборот підприємства входить і сума прибутку. З одержаного прибутку підприємства сплачують до бюджету податок на прибуток та поповнюють власний капітал, створюють резервні фонди, виплачують дохід (дивіденди) учасникам та здійснюють інші заходи, передбачені законодавством і установчими документами.
Одержаний прибуток, який накопичується на рахунку "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)", підприємства відображають зростаючим підсумком з початку року - до його розподілу і списанням після закінчення року.
З метою одержання інформації про суму одержаного і використаного протягом звітного періоду прибутку Планом рахунків до зазначеного рахунка передбачено ведення субрахунків: "Прибуток нерозподілений", "Непокриті збитки", "Прибуток, використаний у звітному періоді".
Використання прибутку протягом звітного періоду відображають на дебеті субрахунка "Прибуток, використаний у звітному періоді" в кореспонденції з кредитом рахунків: "Статутний капітал", "Резервний капітал" - на суму прибутку, спрямованого до статутного та резервного капіталу підприємства; "Розрахунки з учасниками" - на суму доходів (дивідендів), нарахованих учасникам за рахунок прибутку. При складанні річного звіту сума використаного підприємством протягом звітного року прибутку списується на зменшення одержаного (невикористаного) прибутку записом:
Д-т субрах. "Прибуток нерозподілений"
К-т субрах. "Прибуток, використаний у звітному періоді".
Після цього запису субрахунок "Прибуток, використаний у звітному періоді" закривається (залишку на 1 січня наступного за звітним року немає), а на субрахунку "Прибуток нерозподілений" кредитове сальдо відображають залишок невикористаного на звітну дату прибутку.
Якщо в результаті господарської діяльності за звітний період підприємство мало непокритий збиток, то його сума списується за рахунок нерозподіленого прибутку або резервного капіталу.
Схема обліку фінансових результатів і використання прибутку
Д-т рах. "Нерозподілений прибуток (непокриті збитки)" К-т
8-09-2015, 14:33