В связи с тем, что по договору товарного кредита передаются потребляемые вещи, возвращает заемщик уже не те вещи, которые он получил, а другие, но определенные общими родовыми признаками. При этом себестоимость возвращаемых вещей может отличаться от стоимости вещей, полученных по договору товарного кредита. В этом случае разница подлежит отнесению на счет прочих доходов и расходов.

Получив товар, организация использует его в своей производственной или торговой деятельности, его использование отражается в бухгалтерском учете в общеустановленном порядке.

Если товары, полученные в кредит посредством товарного кредита, используются в деятельности, облагаемой НДС, то организация имеет право на вычет НДС тоже в общеустановленном порядке. Вычет предоставляется только после оплаты полученного товара (статьи 171[19] , 172 НК РФ). До тех пор сумма НДС будет числиться на счете 19.

2.2.2 Приобретение товара для возврата товарного кредита

Чтобы вернуть товар по договору товарного кредита, заемщик должен приобрести товар такого же качества, сорта и количества. Приобретаемые для возврата товарного кредита вещи принимаются к учету в сумме фактических затрат на его приобретение без НДС (пункты 5 и 6 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"[20] , утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н).

Выше было отмечено, что передача имущества по договору займа влечет за собой переход права собственности. Передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами) права собственности на товары одним лицом другому лицу признается для целей налогообложения реализацией этих товаров (п. 1 ст. 39 НК РФ).

Таким образом, передача товаров при погашении займа по договору товарного кредита признается в соответствии с налоговым законодательством реализацией на территории РФ и является объектом обложения налогом на добавленную стоимость (п. 1 ст. 146 НК РФ).

В соответствии со ст. 171 НК РФ суммы НДС, уплачиваемые по товарам (работам, услугам), приобретаемым для осуществления операций, признаваемых объектами обложения НДС, подлежат вычету. Поэтому уже в момент приобретения и оплаты товаров организация может предъявить НДС к вычету.

2.2.3 Возврат товарного кредита

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по возврату товарного кредита в нормативных документах не определен. Погашение суммы долга по товарному кредиту следует все же отразить в учете по дебету счета 66 и кредиту счета 41 на фактическую стоимость приобретенного товара.

Сумма НДС, подлежащая начислению и уплате в бюджет при возврате товаров, отражается по дебету счета 66 и кредиту счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".

Налоговая база по НДС при возврате товаров определяется в соответствии с п. 1 ст. 154 НК РФ[21] исходя из его оценки, указанной в договоре товарного кредита. Если в договоре товарного кредита стоимостной оценки товаров нет, то НДС при его возврате придется начислить исходя из рыночной стоимости товаров на момент возврата.

Цена возвращаемого товара отличается от цены, по которой товар заемщиком был получен. Разница между стоимостью передаваемых товаров и их стоимостью при получении займа, списывается со счета 66 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет 2 "Прочие расходы" как прочие расходы на основании п. 11 ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина России от 06.05.1999 №33н).

Необходимо также обратить внимание на то, что в момент возврата займа организация имеет право принять к вычету сумму НДС, предъявленную кредитором в счете-фактуре при передаче товаров организации .

Товары, полученные от кредитора, а также приобретенные организацией и переданные в погашение товарного кредита, при налогообложении прибыли не признаются в составе доходов и расходов.

Согласно подп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ имущество, полученное по договорам кредита или займа, независимо от формы оформления заимствований не учитывается в составе доходов при налогообложении прибыли.

При возврате займа имуществом стоимость такого имущества не будет включаться и в расходы. Это предусмотрено п. 12 ст. 270 НК РФ.

Разница в стоимости товаров, которая образовалась при возврате кредита, по сути своей, является расходом, связанным с возвратом товарного кредита.

В Налоговом кодексе РФ стоимостная разница между оценкой имущества при получении товарного кредита и ценой приобретения (изготовления) аналогичного имущества для погашения товарного кредита прямо не упомянута в составе расходов, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

В то же время этот расход экономически обоснован, поэтому в налоговом учете его можно принять на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ[22] . Однако все расходы, учитываемые при налогообложении прибыли, должны быть обоснованы и экономически оправданы (ст. 252 НК РФ[23] ). Поэтому организации нужно быть готовой обосновать эти затраты.

Пример учета операций, связанных с договором товарного кредита у заёмщика

ООО «Радуга» (кредитор) предоставило товарный кредит сроком на месяц заемщику ЗАО «Катюша» в виде 1 000 кг крупы стоимостью 20 руб. за 1 кг без учета НДС.

Ставка рефинансирования ЦБ РФ на момент действия договора - 11 процентов.

В соответствии с условиями договора ЗАО «Катюша» должно вернуть через месяц 1000 кг крупы аналогичного качества. В качестве платы за предоставленный кредит заемщик должен передать кредитору 50 кг аналогичного товара. Для возврата кредита и оплаты процентов ЗАО «Катюша» покупает 1 000 кг крупы, цена купленного товара - 25 руб. за 1 кг (в том числе НДС).

Проценты облагаются НДС по льготной по ставке -10 процентов, так как в качестве процентов передается та же самая крупа, облагаемый по льготной ставке.

Если бы проценты уплачивались деньгами, то ставка НДС по ним была бы равна 18 процентам.

Заемщик - ЗАО «Катюша» - вправе принять к вычету НДС, учтенный на счете 19 «НДС по приобретенным ценностям» при получении товарного кредита (по сумме, указанной в счете-фактуре кредитора).

В учете ЗАО «Катюша» данные операции были отражены следующим образом:

3. Учетная политика

3.1Начисление процентов по товарному кредиту

Под расходом признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида[24] при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях. Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

При этом существенным отклонением размера начисленных процентов по долговому обязательству считается отклонение более чем на 20 процентов в сторону повышения или в сторону понижения от среднего уровня процентов, начисленных по аналогичным долговым обязательствам, выданным в том же квартале на сопоставимых условиях.

При отсутствии долговых обязательств перед российскими организациями, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15 процентам - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

Заключение

В курсовой работе были рассмотрены вопросы, напрямую связанные с товарным кредитом. Договор товарного кредита – выход для предприятий, чья деятельность затруднена нехваткой материалов. Такой договор имеет свои особенности, которые необходимо учитывать как кредитору, так и заёмщику.

В рассмотренных примерах, как у займодавца, так и у заёмщика была рассмотрена методика учёта товарного кредита. Необходимо отметить, что договор товарного кредита имеет свои особенности в части начисления НДС. Выбирая способ начисления необходимо подумать о последствиях такого выбора, чтобы в дальнейшем не отстаивать свои интересы в суде.

Список используемой литературы.

1. Гражданский Кодекс Российской Федерации (№51-ФЗ от 30 ноября 1994 г.): ст.807, ст.809, ст.822;

2. Налоговый Кодекс Российской Федерации:

3. Часть 1 Налогового Кодекса РФ (№146-ФЗ от 31 июля 1998 г.): п.1 ст.39, ст.40;

4. Часть 2 Налогового Кодекса РФ (№117-ФЗ от 5 августа 2000 г): п.1 ст.146, пп.15 п.3 ст.149, ст.154, пп.3 п.1 ст.162, пп.1 п.2 ст.164, п.4 ст.164, п.2 ст.171, пп.10 п.1 ст.251, ст.252, пп.20 п.1 ст.265, п.12 ст.270;

5. Положения по бухгалтерскому учету:

6. ПБУ 5/01 « Учет материально-производственных запасов» от 09.06.2001 № 44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006 № 156н);

7. ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 6 мая 1999 г. № 32н;

8. ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 6 мая 1999 г. № 33н;

9. ПБУ 15/01 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» от 2 августа 2001 г. № 60н;

10. ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» от 10 декабря 2002 г. № 126н.

11. Богатая И.Н. Бухгалтерский учет. – 4-е изд., перераб. и доп. – Ростов н/Д: Феникс, 2007 – 858, с. – (Высшее образование).

[1] Сторонами может быть заключен договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определенные родовыми признаками (договор товарного кредита).

[2] Договор займа предполагается беспроцентным, если в нем прямо не предусмотрено иное, в случаях, когда:

1. договор заключен между гражданами на сумму, не превышающую пятидесятикратного установленного законом минимального размера оплаты труда, и не связан с осуществлением предпринимательской деятельности хотя бы одной из сторон;

2. по договору заемщику передаются не деньги, а другие вещи, определенные родовыми признаками.

3.

¹ Условия о количестве, об ассортименте, о комплектности, о качестве, о таре и (или) об упаковке предоставляемых вещей должны исполняться в соответствии с правилами о договоре купли-продажи товаров (статьи 465 - 485), если иное не предусмотрено договором товарного кредита.

[4] Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

[5] Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных настоящим Кодексом, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе.

[6] Объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

[7] Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав на территории Российской Федерации либо уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации без таможенного контроля и таможенного оформления, в отношении товаров (работ, услуг), а также имущественных прав, приобретаемых для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения.

^[8] Налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

[9] При получении денежных средств, связанных с оплатой товаров (работ, услуг), а также при получении оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав, при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов ее переработки, при передаче имущественных прав, а также в иных случаях, когда сумма налога должна определяться расчетным методом, налоговая ставка определяется как процентное отношение налоговой ставки, к налоговой базе, принятой за 100 и увеличенной на соответствующий размер налоговой ставки.

[10] Прочими доходами являются поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации.

[11] Налоговая база увеличивается на суммы:

3) полученных в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) облигациям и векселям, процента по товарному кредиту в части, превышающей размер процента, рассчитанного в соответствии со ставками рефинансирования Центрального банка Российской Федерации, действовавшими в периодах, за которые производится расчет процента.

[12] По договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется


8-09-2015, 15:44