Балансовые статьи объединяются в группы, а группы – в разделы. В основе такого объединения лежит экономическое содержание статей баланса, а порядок их расположения на конкретной стороне определен вертикальными и горизонтальными взаимосвязями между статьями и разделами.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса предполагают их расположение в порядке повышения уровня ликвидности (в западном учете наоборот - по убыванию ликвидности). В начале отражаются менее ликвидные статьи (Нематериальные активы, Основные средства, Капитальные вложения и т.п.), а в конце - наиболее ликвидные (денежные средства в кассе, на расчетном и валютном счетах, в расчетных документах). Под ликвидностью актива понимается его способность превращения в деньги без существенных потерь.
В действующей до 2000 года форме отчетности группировка балансовых статей актива баланса позволяет выделить три раздела:
I. Внеоборотные активы.
II. Оборотные активы.
III. Убытки.
Первый раздел объединяет группы долгосрочных активов:
нематериальные активы, основные средства, незавершенное строительство, долгосрочные финансовые вложения, прочие внеоборотные активы.
Название этого раздела представляется несколько спорным из-за термина “Внеоборотные активы”, который в предложенном контексте не соответствует учитываемым в разделе объектам. Наиболее верным, возможно, будет наименование раздела “Основные средства и другие долгосрочные вложения” (по аналогии с разделом Плана счетов).
Второй раздел состоит из текущих активов, которые сформированы в отдельные группы: запасы, дебиторская задолженность, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства. Причем суммы дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты и свыше 12 месяцев после отчетной даты, показаны по статьям раздельно.
В третьем разделе приведены отвлеченные средства - убытки прошлых лет и отчетного периода. Выделение убытков в самостоятельный раздел представляется спорным, поскольку убытки не относятся к экономическим ресурсам, находящимся
пронумерованном разделе актива баланса нецелесообразно. Возможно, более рациональным будет не нумеровать этот раздел. В западном учете убытки, как правило, показываются как прибыль с обратным знаком (в скобках), т.е. в уменьшение капитала собственника.
Вертикальные взаимосвязи статей актива баланса оказывают влияние на порядок расположения статей пассива баланса. Этому способствуют горизонтальные взаимосвязи балансовых статей актива и пассива: статьи актива должны находиться напротив пассива, источниками образования которых статьи пассива выступают. Например, основные средства приобретаются за счет источников собственных средств или долгосрочных обязательств, а текущие обязательства используются в основном для пополнения текущих активов экономического субъекта. Таким образом, вертикальные взаимосвязи балансовых статей пассива предполагают последовательность: источники собственных средств (собственный капитал), долгосрочные пассивы и краткосрочные (текущие)пассивы, что позволяет выделить три раздела пассива:
IV. Капитал и резервы.
V. Долгосрочные пассивы.
VI. Краткосрочные пассивы.
Итоги по балансовым статьям актива или пассива называются валютой баланса. Равенство итогов обусловлено принципом двойственности: активов не может быть больше, чем источников, за счет которых они образованы.
Отчетная форма действующего бухгалтерского баланса представлена в табл. 8.5.
Актив Код ст. Начало Конец I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы (04, 05) 110 _____ _____ в том числе: организационные расходы 111 _____ _____ патенты, лицензии, товарные знаки (знаки обслуживания), иные аналогичные с перечисленными права и активы 112 _____ _____ Основные средства (01. 02, 03) 120 _____ _____ в том числе: земельные участки и объекты природопользования 121 здания, сооружения, машины и другие основные средства 122 Незавершенное строительство (07, 08, 61) 130 _____ Долгосрочные финансовые вложения (06, 56, 82) 140 в том числе: инвестиции в дочерние общества 141 _____ инвестиции в зависимые общества 142 _____ инвестиции в другие организации 143 займы, предоставленные организациям на срок более 12 месяцев 144 _____ прочие долгосрочные финансовые вложения 145 Прочие внеоборотные активы 150 _____ ИТОГО по разделу I 190 _________ II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасы 210 _____ ______ в том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10,15,16) 211 __________ животные на выращивании и откорме (11) 212 малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (12, 13. 16) 213 _____ _____ затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20. 21, 23, 29, 30, 36. 44) 214 _____ готовая продукция и товары для перепродажи (40, 41) 215 _____ _____ товары отгруженные (45) 216 _____ _____ расходы будущих периодов (31) 217 прочие запасы и затраты 218 _____ _____ НДС по приобретенным ценностям (19) 220 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) 230 _____ _____ в том числе: покупатели и заказчики (62, 76) 231 _____ _____ векселя к получению (62) 232 _____ _____ задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 233 __ авансы выданные (61) 234 __________ прочие дебиторы 235 __ _____ Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) 240 _____ _____ в том числе: покупатели и заказчики (62, 76, 82) 241 _____ _____ векселя к получению (62) 242 _____ _____ задолженность дочерних и зависимых обществ (78) 243 задолженность участников (учредителей) по взносам в уставный капитал (75) 244 _____ авансы выданные (61) 245 прочие дебиторы 246 Краткосрочные финансовые вложения (58, 82) 250 в том числе: инвестиции в зависимые общества 251 _____ _____ собственные акции, выкупленные у акционеров 252 прочие краткосрочные финансовые вложения 253 Денежные средства — 2б0— в том числе: касса (50) 261 _____ _____ расчетные счета (51) 262 ————— валютные счета (52) 263 прочие денежные средства (55, 56, 57) 264 Прочие оборотные активы 270 ———— ИТОГО по разделу II 290————— III. УБЫТКИ Непокрытые убытки прошлых лет (88) 310 _____ Непокрытый убыток отчетного года 320 _____ ИТОГО по разделу Ш 390 __________ БАЛАНС (сумма строк 190+290+390) 399 |
Пассив Код ст. Начало Конец IV. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ Уставный капитал (85) 410 _____ __ Добавочный капитал (87) 420 Резервный капитал (86) 430 в том числе: резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством 431 _____ __ резервы, образованные в соответствии с учредительными документами 432 _____ __ Фонды накопления (88) 440 _____ __ Фонд социальной сферы (88) 450 _____ __ Целевые финансирование и поступления (96) 460 Нераспределенная прибыль прошлых лет (88) 470 Нераспрсделенная прибыль отчетного года (88) 480 ИТОГО по разделу IV 490 _______ V. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Заемные средства (92, 95) 510 в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 511 _____ прочие займы, подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты 512 Прочие долгосрочные пассивы 520 ИТОГО по разделу V 590 _______ VI. КРАТКОСРОЧНЫЕ ПАССИВЫ Заемные средства (90, 94) 610 _____ _____ в том числе: кредиты банков, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 611 прочие займы, подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты 612 Кредиторская задолженность 620 _____ _____ в том числе: поставщики и подрядчики (60, 76) 621 _____ векселя к уплате (60) 622 _____ _____ задолженность перед дочерними и зависимыми обществами (78) 623 _____ по оплате труда (70) 624 _____ _____ по социальному страхованию и обеспечению (69) 625 _____ _____ задолженность перед бюджетом (68) 626 _____ авансы полученные (64) 627 _____ _____ прочие кредиторы 628 _____ _____ Расчеты по дивидендам (75) 630 _____ _____ Доходы будущих периодов (83) 640 _____ _____ Фонды потребления (88) 650 _____ _____ Резервы предстоящих расходов и платежей (89) 660 _____ _____ Прочие краткосрочные пассивы 670 ИТОГО по разделу VI 690 БАЛАНС (сумма строк 490+590+690) 699 |
Форма современного баланса построена по принципу баланса-нетто, в котором основные средства, нематериальные активы, МБП, прибыль отражаются по остаточной величине, без указания данных по основным статьям и их регулятивам. Подробная информация о первоначальной стоимости, износе и амортизации, величине полученной в результате финансово-хозяйственной деятельности прибыли и ее использовании, представлена в пояснениях к балансу.
8.4. Аналитическое значение горизонтальных взаимосвязей статей баланса
Горизонтальные взаимосвязи балансовых статей позволяют осуществлять экономический анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта непосредственно по бухгалтерскому балансу. Наиболее простейшим представляется анализ ликвидности баланса, направленный на установление возможностей погашения текущих пассивов, срок которых истекает в отчетном году. Величина краткосрочных кредиторских обязательств (КП) определяется по итогу раздела VI Пассива “Краткосрочные пассивы”, уменьшенному на размер резервов предстоящих расходов и платежей, фондов потребления и доходов будущих периодов (строки 640, 650, 660).
Первоначально рассчитывается коэффициент моментальной ликвидности (КМЛ) , т.е. способность предприятия погасить текущую задолженность (КП) денежными средствами (ДС) -статья 260:
КМЛ=ДС
КП (8.3)
Коэффициент абсолютной ликвидности (КАЛ) исследует возможность погашения текущей задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (КФВ) - статья 250:
КАЛ=ДС + КФВ (8.4)
КП
Промежуточный коэффициент покрытия (ПКП) расширяет числитель показателя на дебиторскую задолженность (ДЗ). При этом в целях анализа в дебиторскую задолженность включаются не только денежные авансы выданные и размер ожидаемых поступлений от покупателей и пользователей за товары, продукцию и услуги, право собственности на которые перешло к покупателям или пользователям (статьи 230 - 240), но и себестоимость продукции и товаров отгруженных, находящихся под контролем экономического субъекта (продавца) до перехода права собственности (статья 216). Последнее вполне оправдано, так как при необходимости распродажи имущества организации для текущих активов, учитываемых по этой балансовой статье, нет необходимости устанавливать рынок сбыта, он уже определен договором на поставку и подтверждающими документами на отгрузку и в ближайшее время с некоторой степенью вероятности ожидается переход права собственности к покупателю и последующая оплата. При анализе покрытия необходимо из величины числителя исключить просроченную дебиторскую задолженность. ПКП рассчитывается по формуле
ПКП=ДС+КФВ+ДЗ
КП (8.5)
Перечисленные показатели числителя коэффициента ПКП составляют балансовые статьи, включенные в раздел II актива баланса “Оборотные активы”.
Последний показатель из этой серии (общий коэффициент покрытия - ОКП) раздвигает границы объектов бухгалтерского наблюдения до уровня всех оборотных активов (ОА), которые сопоставляются с текущими обязательствами (КП). В числитель показателя включаются все краткосрочные активы, учитываемые в разделе II актива баланса, за исключением балансовой статьи 217 “Расходы будущих периодов”, которая отражает текущий низколиквидный актив (например, нельзя реализовать сторонним покупателям актив, выраженный затратами на переобучение персонала), и просроченную дебиторскую задолженность:
ОКП= ОА - РБП (8.6)
КП
Рассмотренные показатели, которые более детально исследуются в курсе финансового анализа хозяйственной деятельности, не только характеризуют аналитические функции бухгалтерского баланса, но и подтверждают логичность вертикальных и горизонтальных взаимосвязей его статей и разделов.
|
8-09-2015, 15:52