К счету 55 могут быть открыты субсчета:
“Аккредитивы”;
“Чековые книжки” и др.
“Депозитные счета” и др.
Порядок осуществления расчетов при аккредитивной форме расчетов регулируется Центральным банком РФ.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51 “Расчетный счет”, 52 “Валютный счет”, 66 “Расчеты по краткосрочным кредитам и займам” и других счетов.
По мере использования аккредитивов их списывают с кредита счета 55, субсчет 1, в дебет счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или других подобных счетов.
Неиспользованные средства в аккредитивах возвращаются в организацию на восстановление того счета, с которого они были ранее перечислены, и списывают с кредита счета 55 в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-1 ведут по каждому выставленному аккредитиву.
На субсчете 55-2 “Чековые книжки” учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Порядок осуществления расчетов чеками регулируется банком.
Выданные чековые книжки отражают по дебету счета 55, субсчет 2, и кредиту счетов 51, 52, 66 и других подобных счетов. При использовании чековых книжек соответствующие суммы списываются со счета 55 в дебет счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами” или других подобных счетов (согласно выпискам банка). Суммы по чекам выданным, но не оплаченным банком (не предъявленным к оплате) остаются на счете 55-2.
Суммы оставшихся неиспользованных чеков и возвращенных в банк списывают с кредита счета 55, субсчет 2, в дебет счетов 51, 52, 66 или других счетов.
Аналитический учет по субсчету 55-2 ведут по каждой полученной чековой книжке.
На отдельных субсчетах счета 55 учитывают движение обособленно хранящихся в банке средств целевого финансирования (поступлений): средств, поступивших на содержание специальных учреждений от родителей и других источников; средств на финансирование капитальных вложений (аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета); субсидии правительственных органов и т.д.
Филиалы, структурные единицы, входящие в состав организации и выделенные на самостоятельный баланс, которым открыты текущие счета в местных учреждениях банков для осуществления текущих расходов, отражают на отдельном субсчете к счету 55 движение указанных средств.
Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитывают на счете 55 обособленно.
Аналитический учет по данному счету должен обеспечить получение данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках и т.п. на территории страны и за рубежом.
34 Переводы в пути – денежные средства, сданные в кассы банков или почтовых отделений с целью их зачисления на расчетные счета организаций (т.е. еще не поступившие по назначению). Наличие переводов в пути объясняется возникновением временного разрыва между моментом документально подтвержденного списания или сдачей денежных средств и моментом их зачисления на расчетные и другие счета в кредитных организациях.
Переводы в пути включают: денежные средства, сданные организацией в кассу почтового отделения или банка для зачисления на расчетные счета, если перевод денег осуществляется более одного дня; денежные средства, которые перечисляются организацией с одного ее расчетного счета на другой, если эта операция совершается более одного дня; денежные средства, сданные в вечернюю кассу банка или инкассаторам для зачисления на расчетный счет, а фактическое поступление денежных средств происходит только на следующий день; денежные средства, используемые организацией на приобретение банковских карт, если расчетный счет организации находится в одном банке, а «Карточный счет» – в другом и перевод средств занимает более одного дня.
Учет переводов в пути ведется на активном счете 57 «Переводы в пути», по дебету которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчетный и другие счета, а по кредиту – списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчетные счета организации.
Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчетных и валютных счетов организации, квитанции банков о приеме наличных средств и др.
Счет 57 «Переводы в пути» используется и в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчетным. В этих случаях при сдаче выручки на основании копии сопроводительной ведомости на сдачу выручки инкассаторам банка дается бухгалтерская запись: Дт 57 «Переводы в пути»,Кт 50 «Касса».
По получении из банка выписки, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчетный счет, организация
имеет право отразить факт движения денежных средств бухгалтерской записью: Дт 51 «Расчетные счета»,Кт 57 «Переводы в пути».
Информация по счету 57 обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути. Данные этой ведомости используются для составления сводной ведомости по счетам синтетического учета и бухгалтерской отчетности организации.
35. Формы безналичных расчётов
Порядок ведения безналичных расчетов регулируется положением о безналичных расчетах в РФ утвержденным ЦБРФ 8.09.2000
Безналичным называется расчет осуществл путем перечисл сумм со счетов плательщика на счет получателя.
Безналичные расчеты между организациями осуществляются с использованием => форм безналичных расчетов:
Расчеты платежными поручениями
Расчеты по акредетиву
Расчеты чеками
Расчеты по инкассо
При осуществлении безналичных расчетов используются => документы
-платежное поручение
-акредетив
-чеки
-платежное требование
-платежное поручение
Наиболее распространенной формой расчетов на территории РФ явл. Расчеты платежными поручениями.
Платежное поручение представляет собой поручение фирмы обслуживающему банку о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другой фирмы. Платежными поручениями могут производиться: перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги; перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды; перечисления денежных средств в целях возврата/размещения кредитов/депозитов и уплаты процентов по ним; перечисления по распоряжениям физических лиц или в пользу физических лиц; перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.
Аккредитив является формой расчетов, при которой банк плательщика (банк-эмитент) переводит денежные средства на расчетный счет получателя при предъявлении получателем определенных документов, оговоренных условиями аккредитива.
Существуют разновидности аккредитива: безотзывные и отзывные, подтвержденные и неподтвержденные, покрытые и непокрытые.
Отзывный аккредитив может быть изменен или аннулирован на основании распоряжения плательщика без предварительного уведомления получателя средств.
Соответственно безотзывным аккредитивом признается аккредитив, который может быть отменен только с согласия получателя средств.
Подтвержденный безотзывный аккредитив не может быть изменен или отменен не только без согласия получателя денежных средств, но и без согласия исполняющего банка.
Покрытым (депонированным) аккредитивом является аккредитив, при открытии которого банк-эмитент должен перечислить сумму аккредитива исполняющему банку. При непокрытом (гарантированном) аккредитиве сумма аккредитива не перечисляется исполняющему банку, а списывается с корреспондентского счета банка-эмитента, который ведется в банке-исполнителе.
Расчетный чек — это документ установленной формы, содержащий безусловный письменный приказ чекодателя своему банку о перечислении определенной денежной суммы с его счета на счет получателя средств (чекодержателя). Расчетный чек, как и платежное поручение, оформляется плательщиком, но в отличие от платежного поручения чек передается плательщиком предприятию-получателю платежа в момент совершения хозяйственной операции, который и предъявляет чек в свой банк для оплаты.
Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другие банки (исполняющие банки).
Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований, оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений, оплата которых производится без распоряжения плательщиков (в бесспорном порядке).
36. Учёт расчётов с поставщиками и подрядчиками
Поставщиками считаются организации, которые в соответствии с заключенными договорами осуществляют поставки сырья, товаров, полуфабрикатов, основных средств и других товарно-материальных ценностей.
Для расчета с поставщиками и подрядчиками предназначен счет 60. Счет А-П
По Дт отраж сумму исполн обязательств перед поставщиками и подрядчиками за поставленные товары, работы, услуги, а так же выданные авансы.
По Кт счета 60 отражается образованная задолженность перед поставщиками и подрядчиками.
Дт 08 10 41 Кт 10 Отражена задолженность перед поставщиками мат ценностей
Дт 20 26 44 Кт 60 Отражена задолженность перед подрядчиками по выполненным работам, оказанным услугам.
Организация-поставщик осуществляет отгрузку продукции на основании накладных, товарно-транспортных накладных. На отгруженные ценности поставщик выписывает счет, счет-фактуру и платежное требование на востребование возникшей по поставки задолженности.
Кроме счетов применяются счета-фактуры для учета налога на добавленную стоимость, введенные Постановлением Правительства РФ от 2 декабря 2000 г. № 914 (с измен. и доп. От 15 марта 2001 г., 27 июля 2002 г.) «Об утверждении Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость».
Согласно этому постановлению организации одновременно со счетами-фактурами ведут журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж по налогу на добавленную стоимость. Счет-фактура выписывается поставщиком на покупателя в двух экземплярах: один экземпляр в течении пяти дней с даты отгрузки предоставляется покупателю, а второй экземпляр счета-фактуры остается у продавца для отражения в книге продаж и начисления НДС по реализованной продукции.
Поставщики ведут книгу продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур. Целью ведения книги продаж является определение суммы налога на добавленную стоимость по отгруженным товарам, выполненным работам и оказанным услугам. В свою очередь у покупателя товаров, работ, услуг ведется книга покупок, в которой регистрируются счета-фактуры, представляемые поставщиками. Цель ведения книги покупок заключается в определении суммы налога, подлежащей зачету (возмещению) в соответствии с Налоговым Кодексом. Сумма НДС по приобретенным (оприходованным) и оплаченным товарно-материальным ценностям принимается к зачету у покупателя только при наличии оригинала счета-фактуры, подтверждающего стоимость приобретенных товаров и запись об этом в книге покупок.
Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику.
37. Учёт расчётов с покупателями и заказчиками
Расчет за отгруженную покуп-лям прод-цию,работы,услуги может производиться налич.денеж.ср-вами в пределх установлен.лимита до 100тыс.р.,безналично через счета в банке,векселями,бартером(товарообмен). Для учета расчетов с покуп-ми и заказ-ми используется сч.62.(активно-пас).Сальдо нач.по Дт отраж.размер задолженности покуп-лей за отгружен.прод-цию на начало отчетн.периода. Сальдо нач.по Кт отраж.величину задолжен-ти покуп-лям и заказ-кам по получен.авансам на начало отчет.периода. При отгрузке прод-ции покуп-лям и при предъявлении им расчетн.док-тов в учете поставщика показывается дебетовая задолженность в сумме стоим-ти продан.прод-ции по продажн.ценам вкл-чая НДС.
Дт62-Кт90.1,91.1 (вместе с НДС)
Дт 90.3,91.2-Кт 68(НДС)
Получение авансов отраж-ся по Кт сч.62(субсч.«Авансы полученные»):Дт51,52-Кт62АП.
Для погашен.дебитор.задолжен-ти могут применятся неденежн.расч.(Н-р,товарообменные операции,уступка права требования,получение векселя и т.д.). При товарообмен.операциях моментом погашения дебиторс.задолжен-ти яв-ся выполнение покуп-ми обяз-в по отргузке прод-ции в адрес поставщика:Дт60-Кт62.
Уступка права требования(цессия)-это соглашение,по к-му 1 сторона переуступает право в пользу др.стороны за опред.вознаграждение или на безвозмезд.основе.В основном так.задо лж-ти приобретают орг-ции,к-ые сами яв-ся должниками дебетора.Запись:Дт62,76-Кт91.1
Вместо денег за отгруж.прод-цию покуп-лям могут выдать товарн.вексель.При получ.векселя за продан.прод-цию меняется стр-ра дебетор.задолж-ти,т.е.продавец переносит сумму задолж-ти за отгруж.товары с одного субсч.на др: Дт62(субсч векеля получен)-Кт62—получение векселя.
Товар будет счит-ся оплачен.только с момента погашения ранее выписан.векселя. Дт51-Кт62ВП—оплата векселя.Если по векселю предусм.%,то по мере погашения эт.задолж-ти на величину % делается запись:Дт51-Кт91.1
Анал.учет по сч.62 ведется по кажд.сч.предъявл.покуп-лем в ведомости анал.учета.Синт.учет орган-ся в журнале-ордере №11 или соотв.машинограмме.
38. Учёт резервов по сомнительныкм долгам
Предпр-ие периодически провод.инвент-цию расчетов с поставщ.и подрядч.,покуп-ми и заказ-ми.Итогов.данные инвентар-ции дают возм-ть выявить суммы дебиторс.и кредиторс.задолж-ти с истекшим сроком их погашения.Для учета так.задолж-ти испол-ся сч.63(резервы по сомнит долгам)
Сомнит.долг-дебитор.задолж-ть,к-ая не погашена в срок,установл.договором и не обеспеч.соотв.гарантиями. Резервы по сомн.долгам созд-ся для уточнения оценки дебиторск.задолж-ти орг-ции(в активе баланса-дебиторс.задолж-ть,отраж-ся за вычетом сумм созданных резервов). Положение «по ведению бу и бухг.отчетности в РФ» опред-ет,что предпр-ие может создать резерв по сомн.долгу если выполн.3 условия:
1)задолж-ть возник.по расчетам за прод-цию,товары,работа,услуги
2)срок погашения задолж-ти по договору истек
3)гарантии погашения задолж-ти отсутств.
На сумму создаваем.резервов делаются записи Дт91-Кт63. При списании невостребован.долгов,ранее признан.сомнительными:Дт 63 в корреспонденции с соответ.счетами учета расчетов с дебиторами(62,76). Присоединение неиспользован.сумм резервов по сомн.долгам к прибыли отчетн.периода,следующ.за периодом их создания отраж-ся записью:Дт63-Кт91.
Списать сомнит.задолж-ти можно,если она нереальна для взыскания в т.ч.если истек срок исковой давности(--это период времени,в теч.к-го можно подать на должника в суд).В наст.время=3года.
Списание нереальн.для взыскания задолж-ти,по к-ой ранее был создан резерв отраж:Дт63-Кт62,76.
Одноврем.сумму списан.долга нужно отнести на забалансов.сч.007(списание в убыток задолж-ти наплатежесп-х дебеторов).На забаланс.сч.эта задолж-ть должна учит-ся в теч.5 лет для того,чт.можно было восстанов.сумму долга на случай восстановления платежесп-ти дебитора.
39. Учёт расчётов по кредитам и займам
Для учета красткосроч.кредитов и займов-сч.66,для долгосроч-сч.67.
К сч.66,67 могут быть открыты субсч:1.краткосроч.кредиты 2.краткосроч.займы.
При необх-ти можно открыть анал.сч.2го порядка:66.1.1-банковск.кредит;66.1.2-товарн.кредит
Суммы получен.орг-цией кредитов и займов отраж:Дт50,51,52,55,60-Кт66,67.
Крткоср.и долгоср.займы,привлечен.путем выпуска и размещения облигаций,учит-ся на сч.66,67 обособл.при этом,если облигация размещена по ценам >их номин.стоим-ти,то дел-ся записи:Дт50,51,52,55-Кт66,67 по номин.стоим-ти облигации и Кт98-на сумму превыш-ия цен размещения облигаций над их номин.стоим-тью. Суммы отнесен.на сч.98 спис-ся равномерно в теч.срока обращения облигаций на сч.91. Если облигац размещены по ценам<номин.стоим-ти,то разницу доначисляют равномерно Дт91-Кт66,67
Анал.учет краткоср.и долгоср.кред.и займов ведется по видам кредитов и займов,кредитн.орг-циям и др.заимодавцам.Синт.учет-в журн-ордере№4 или машинограмме.
40.Учет расчетов по налогам и сборам
Бухгалтерский учет расчетов организации с бюджетом по налогам и сборам ведется на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам".
Общие правила налогообложения по всем налогам, а также санкций за их неправильное применение или неприменение установлены Налоговым кодексом Российской Федерации.
В соответствии с налоговым законодательством (ст.ст.1, 2 НК РФ) налоговая система состоит из совокупности следующих налогов и сборов:
федеральных налогов и сборов;
региональных налогов и сборов;
местных налогов и сборов.
Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.
Рассмотрим порядок бухгалтерского учета отдельных видов налогов и сборов.
Налог на добавленную стоимость
В бухгалтерском учете по НДС делаются следующие записи.
По операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества:
Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг;
Д-т сч. 91 К-т сч. 68 - на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке:
а) Д-т сч. 90, 91 К-т сч. 76 - отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части;
б) Д-т сч. 76 К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.
По прочим операциям:
Д-т сч. 62 К-т сч. 68 - начислен НДС от суммы авансов полученных;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту;
Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту;
Д-т сч. 68 К-т сч. 62 - восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса;
Д-т сч. 91 К-т сч. 19 - списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.
Акцизы
Организации являются плательщиками акцизов с производимых и продаваемых ими отдельных видов товаров согласно их перечню, установленному законодательством. Порядок исчисления и уплаты акцизов регламентируется налоговым законодательством. При этом делаются следующие бухгалтерские записи:
а) Д-т сч. 90 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону
или
Д-т сч. 90 К-т сч. 76 - на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате;
б) Д-т сч. 20 К-т сч. 68 - на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве;
в) Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - перечислена задолженность в бюджет
или Д-т сч. 97 К-т сч. 51 - перечислена сумма акцизов в бюджет авансом;
Д-т сч. 68 К-т сч. 97 - списан аванс по продаже подакцизных товаров;
г) Д-т сч. 19 К-т сч. 60 - отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров;
д) Д-т сч. 68 К-т сч. 19 - зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.
Таможенная пошлина
В бухгалтерском учете делаются следующие записи.
А. По экспорту товаров
Д-т сч. 44 и др. К-т сч. 68 - отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению;
Д-т сч. 68 К-т сч. 51, 52 - погашена задолженность.
Б. По импорту товаров
Д-т сч. 07, 10, 41 К-т
8-09-2015, 15:53