Синтетический учет организуется в журнале ордере № 11 или в соответствующих машинограммах.
69 Учет прочих доходов и расходов
Для обобщения информации о прочих доходах и расходах отлетного периода предназначен счет 91 «Прочие доходы и расходы». Счет 91 активно-пассивный, сопоставляющий. К счету 91 могут быть открыты субсчета:
91.1 «Прочие доходы»;
91.2 «Прочие расходы»;
91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
На 1 субсчете учитывают поступление активов, признаваемых прочими доходами (вопрос 1);
На 2 субсчете учитывают прочие расходы (вопрос 1);
Субсчет 3 предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
В течение отчетного года записи по Кт субсчета 91.1 и Дт субсчета 91.2 производятся накопительно. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91.2 и кредитового оборота по субсчету 91.1 определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц:
Сальдо прочих доходов и. расходов = Сумма прочих доходов (кредитовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91.1)—Сумма прочих расходов (дебетовый оборот за отчетный месяц по субсчету 91.1) I
Сальдо прочих доходов и расходов показывает финансовый результат от прочих видов деятельности организации - прибыль или убыток. Это сальдо ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов» на счет 99.
Если сумма доходов превысила сумму расходов, то организация получила прибыль, которая отражается заключительными оборотами месяца следующей записью:
Дт 91.9 Кт 99 отражена прибыль от прочих видов деятельности.
Если сумма доходов оказалась меньше суммы расходов, то организация получила убыток, который отражается заключительными оборотами месяца следующей проводкой:
Дт 99 Кт 91.9 – отражен убыток от прочих видов деятельности.
Счет 91 на конец каждого месяца сальдо не имеет. Однако субсчета 91.1 и 91.2 в течение года имеют сальдо, и их величина будет увеличиваться, начиная, с января отчетного года, то есть накапливаться.
По окончании отчетного года (после определения сальдо прочих доходов и расходов за декабрь) все субсчета, открытые к счету 91 (кроме субсчета 91.9) закрываются внутренними записями на субсчете 91.9 следующим образом:
- кредитовое сальдо субсчета 91.1 «Прочие доходы» закрывают проводкой: Дт 91.1 Кт 91.9 -1 закрыт субсчет 91.1 по окончании года;
- дебетовое сальдо субсчета 91.2 «Прочие расходы» закрывают проводкой: Дт 91.9 Кт 91.2 - - закрыт субсчет 91.2 по окончании года.
70 Учет прибылей и убытков
Конечный финансовый результат деятельности предприятия характеризуется прибылью или убытком.
Для выявления конечного финансового результата деятельности организации за отчетный год предназначен счет 99 «Прибыли и убытки». Счет 99 активно-пассивный, финансово-результатный. По Дт счета отражаются убытки (потери, расходы), по Кт прибыль (доходы) организации.
В течение года записи на этом счёте ведутся накопительно, то есть нарастающим итогом с начала года. На начало года остатка по этому счету не должно быть.
Конечный финансовый результат слагается из финансового результата от обычных видов деятельности, прочих доходов и расходов. Сопоставление дебетового и кредитового оборотов за отчётный период показывает конечный финансовый результат отчётного периода.
На счёте 99 отражается финансовый результат от продажи продукции, выполненных работ, оказанных услуг, который формируется на счёте 90 «Продажи» как финансовый результат от экономической деятельности, составляющей основную цель создания организации. Он представляет собой разницу между выручкой от продажи и себестоимостью проданной продукции. По итогам отчётного года, после списания финансового результата в декабре по счёту 90 производятся заключительные записи. Финансовый результат, от обычных видов деятельности учтенный на счете 90 «Продажи», перечисляется на счет 99 следующими записями: Дт 99 Кт 90.9 – убыток от продажи; Дт 90.9 Кт 99 – прибыль от продажи.
Финансовый результат от прочих доходов и расходов, включая результат от продажи и прочего выбытия основных средств, а также прочих активов в течение года, формируется на счёте 91 «Прочие доходы и расходы». По итогам отчётного периода производятся записи: Дт 91.9 Кт99 – прибыль; Дт 99 Кт 91.9 – убыток.
По Кт 99 учитывают суммы направленные на ликвидацию чрезвычайных обстоятельств и их последствий, из нераспределённой прибыли (Дт 84), за счёт резервов предстоящих расходов (Дт 96).
Расходы, потери от гибели имущества в связи с чрезвычайными обстоятельствами отражают
Дт 99 Кт 01, 07, 08, 10, 11, 20, 23,29,41,43, 51 и др.
Непосредственно на счете 99 отражаются:
а) суммы начисленного условного расхода (дохода) по налогу на прибыль и штрафных налоговых санкций, что отражается в учете следующими записями:
- Дт 99 субсчет «Условный налог на прибыль» Кт 68 «Текущий налог на прибыль» - начислен условный расход по налогу на прибыль;
73.
Управленческий учет-это область знаний и сфера деят-ти, связанные с формированием и использованием эк-кой инфо-и для управления внутрихоз-его субъекта (фирмы, п/п,банка).Управленческий учет состоит из 3 компонентов: производственного учета, предназначенного для внутреннего управления производством и сбытом продукции, и той части фин-го учета, кот. служит для управления фин-ой деят-тью непосредственно в орг-и. Управленческий учет явл. важным элементом системы управления орг-ей и функционирует параллельно с системой фин-го учета. Предметом бух-го управл-го учета явл. планирование, учет анализ и контроль деят-ти сегментов бизнеса (центров ответственности), направленные на соизмерение доходов с расходами по отдельным сегментам с целью повышения эффективности функционирования орг-и в целом. В управл-ом учете под центром ответственности понимают структурное подразделение орг-и, во главе кот. стоит менеджер, контролирующий затраты, доходы и средства инвестируемые в этот сегмент бизнеса. На разных этапах развития произ-ного п/п и в неодинаковых эк-ких ситуациях перед бухг-им управл-им учетом м/т возникать различные задачи: 1-учет ресурсов орг-и -матер-х, фин-х, трудовых; 2- контроль и анализ хоз-ной деят-ти орг-и в целом и её структурных подразделений; 3-планирвоание; 4- прогнозирование и оценка прогнозов. Т.о. бухг-ий управл-ий учет имеет свой предмет, кот. можно обозначить, как совокупность объектов в процессе цикла управления произ-вом. При этом среди объектов следует назвать: ресурсы орг-и, хоз-ные процессы и их рез-ты, ценообразование, бюджетирование и отчетность. Объекты м.б. в целом по орг-и, по отд. Структурным подразделениям, а также по смежным подразделениям и контрагентам. Основные методы управл-го учета:-метод фин-го учета (его элементами явл. счета и двойная запись, документация и инвентаризация, оценка и калькуляция, балансовое обобщение и отчетность); - статистический метод (наблюдение, сводка, группировка, индексы); -эк-кий анализ (факторный анализ); -матем-ие методы (корреляция, линейное программирование). Наиболее существенные различия м/у фин-ым и управл-им учетом сводятся к след.: 1- Цель фин-го учета- информирование собственников п/п, гос. И третьих лиц о наличии им-ва и обязательств орг-и, ее фин-ом состоянии и рех-тах деят-ти, расчет налогооблагаемых показателей и налоговых платежей, управление дебиторской и кредиторской задолженностью, расчеты с клиентами и персоналом. Цель управл-го учета- обеспечение менеджеров орг-и инфо-ей, необходимой для контрлшя экономичности произ-но-хоз-ой деят-ти, реш-я внутр-х задач управ-я фирмой, поиска и обоснований управл-их реш-й; 2-фин-ый учет обязателен для п/п, управл-ий учет- нет; 3-фин-ый учёт охватывает все хоз-ные операции, всю деят-ть п/п, его им-во, обязательства и расчеты. Управл-ий учет- это гл. образом исчисление затрат и рез-тов6 выявление отклонений от оптимального испол-я хоз-ных ср-в; 4-фин-ый учет д/н осуществляться в соответствии с нормативными док-ми. Управл-ий учет ведут по правилам, установленным самой орг-ей, учитывающий специфику его деят-ти, особенности реш-я тех или иных управл-их задач; 5-пользователями инфо-и фин-го учета и отчетности явл. собственники, кредиторы, инвесторы, налоговые органы, внебюджетные фонды, органы гос-ой власти, т.е. внешние потребители. Инфо-я управл-го учета предназначена д/рук-лей п/п разного уровня, полномочий и ответственности; 6- фин-ый учет ведетя путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухг. Учета. Управл-ий учет м/т придерживаться этого принципа полностью или частично, а м/т не придерживаться; 7-фин-ый учет ведется в целом по п/п, рассматривает его как единый комплекс. Затраты и рез-ты деят-ти, расчеты с поставщиками и покупателями, налоги и др. обязательные платежи, резервы и целевые поступления учитывают в обобщенных по орг-и сумах, без разбивки по видам деят-ти, структурным подразделениям. Управл-ий учет ведется по секторам рынка, местам формирования затрат, центра ответственности, причинам и виновникам отклонений, и лишь д/высшего рук-ва его данные обобщаются в целом по п/п; 8-В фин-ом учете отчетность м.б составлена по итогу за мес., квартал, год. В управл-ом учете периодичность представления соответствующих данных ежедневная, недельная, месячная, часть отчетных данных формирует по мере потребности в них или к определенному, заранее установленному сроку; 9- инфо-я фин-го учета характеризует рез-т свершившихся фактов и хоз-ных операций за минувший период времени. Данные управл-го учета ориентируются на контроль исполнения принятого реш-я; 10-Данные фин-го учета д.б. достаточно точными. В управл-ом учете допустимы приблизительные оценки, вероятностные рачеты, ориентировочные показатели; 11-Основой бух-го учета явл. стоимостное измерение. В управл-ом учете широко применяются как денежные, так и натур. ед. измерения; 12- Фин-ый учет д/ознакомления заинтересованным пользователям. Инфо-я управл-го учета закрыта д/внешних пользователей, она явл. коммерческой тайной. В конечно счете, цель управл-го учета-дать инфо-ю д/принятия реш-й по управлению экономикой п/п и проверить эффективность выполнения принятых решений.
74.
Затраты делятся на 2 большие гр.: прямые и косвенные. К прямым затратам относят: 1-прямые материальные затраты; 2-прямые затраты на оплату труда. Затраты осн. Материалов явл. первым элементом прямых издержек (вспомогательные материалы учитываются в составе косвенных расходов). Фактическая с/с материалов опред. исходя из затрат на их приобретение, вкл. оплату % за пользование кредитом, предоставленным поставщиком ресурсов, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим орг-ям, расходы на транспортировку и доставку, осущ-ые силами сторонних орг-ий. Отклонение факт. ст-ти материалов от средней покупной цены или от плановой (нормативной) с/с учитывают на отд-х аналитических счетах по гр. материалов. Опред-е факт. с/с осн. материалов , списываемых на носитель затрат, разрешено производить след. методами:-по с/с каждой ед.; -по средней с/с; -по с/с первых по времени закупок (ФИФО). Применение метода ФИФО дает п/п максимально возможную величину чистого дохода, что делает его фин-ую отчетность более привлекательной д/внешних пользователей. Большое значение в орг-и учета использ-я материалов имеет оформление первичных документах на отпуск их в производство. Наиболее распространенным явл. отпуск материалов в произ-во на основе лимитно-заборных карт. В них указ. Вид операции, номер склада, отпускаемые материалы, цех-получатель, шифр-затрат, номенклатурный номер, ед. измерения и лимит мес. расхода материалов, кот. исчисляет в соответствии с произ-ным планом на месяц и действующими нормами расхода. Лимит отпуска материалов м/т меняться. При этом возможно различное оформление: на одних п/п при уточнении выписывается новая лимитно-заборная карты взамен старой, на др. –отдается распоряжение об изменении лимита, кот. в письменном виде прикладывается к соответствующей карте. При разовом отпуске материалов в произ-во оформляются требования. Под фактическим расходом материалов понимается их действительное потребление в произ-ве на изготовление продукции, выполнение работ или оказание услуг, а также на цеховые и общезаодские нужды. Общий факт. расход материалов за отчетный период опред. по формуле: Рф = Онп+П+В-Окп, где Рф-факт. расход материалов за отч. период, ру.; Онп-остаток материалов на начало отчетный период, руб; П-документально подтвержденное поступление материала в течение отчетного периода, руб; В- внутреннее перемещение материалов в течение отчетного периода (возврат материалов на склад, передача в др. цеха и др.), руб.; Окп- остаток материала на конец отчетного периода, определяемый по данным инвентаризации, руб. Рез-том документального оформления движения и расходования осн. материалов и выполненных расчетов становится проводка: ДТ20 Кт 10. Сущ. след. методы распределения материалов: 1-пропорционально нормативному расходу материалов. В этом случае фактические расходы материалов на каждое изд. Рассчитывается как отношение кол-ва израсходованных д/произ-ва несколько сортов продукции к расходу по нормам на фактически изготовленную продукцию; 2- пропорционально коэффициентам расхода материалов. В этом случае расход по одному виду изд. принимается за ед., а по остальным видам изд. устанавливается специальные переводные коэффициенты, кот. опред. как отношение расхода материалов по данному изделию к расходу по изд., принятому за ед.; 3-пропорционально кол-ву или весу вырабатываемой продукции. В этом случае расход материалов на 1 изделие определяется: ( Общее кол-во израсходованных материалов/ фактический выпуск всех изд.) + факт. выпуск конкретного изд. Учет прямых затрат (з/пл. осн. произ-ных рабочих с начислением) в составе с/с продукции ( работ, услуг). Для расчета з/пл работников, находящихся на повременной оплате труда, использ. данные табелей учета отработанного времени. в усл. Сдельной формы оплаты труда м/т применяться различные системы учета выработки рабочих-сдельщиков, в частности система пропорционального учета выработки. Выработка рабочих опред. как остаток деталей или заготовок на начало смены, увеличенный на ко-во деталей, переданных на рабочее место за смену, минус остаток не отработанных или не собранных деталей (заготовок) на конец смены. Рассчитанная т.о. выработка каждого рабочего оформляется рапортами или ведомостями учета выработки. После умножения сдельной расценки на фактически достигнутую выработку получают размер начисленной з/пл рабочего-сдельщика. При этом составляют запись ДТ 20 КТ 70. Одновременно по установленным ставкам производятся расчеты отчислений от осн. з/пл в гос-ные внебюджетные фонды ДТ 20 Кт 69. В с/с продукции затраты труда отражаются 2 ст.: -осн. з/пл произ-ных рабочих; -дополнительная з/пл произ-ных рабочих. Основная з/пл произ-ных рабочих начисленная по сдельным расценкам, вкл. в с/с конкретных изд. на основании первичных док=тов ( наряд на сдельную работу, рапорт о выработке продукции, маршрутный лист, листок на доплату, акт выполненных и сданных работ). Осн. з/пл производственных рабочих-повременщиков рабочих, занятых на вспомогательных операциях, не связанных с изготовлением конкретной продукции распределяются м/у изд. пропорционально прямой оплате труда рабочих-сдельщиков. Допол. з/пл произ-ных рабочих распределяется м/у изд. пропорционально сумме основной з/пл произ-ных рабочих, отнесенной на соответствующее изд.
75.
Расходы по орг-и и управлению произ-вом вкл. общепроиз-ые и общехоз-ые расходы. Общепроиз-ые расходы возникают в произ-ных подразделениях-участках, целях, произ-вах, переделах. Аналит. Учет общепроиз-ных расходов осущ. по подразделениям п/п, а в их разделе- по установленной номенклатуре общепроиз-ных расходов. Наиболее распространена след. Типовая номенклатура статей расходов: 1-содержание аппарата управл-е цеха; 2-содержание прочего цехового персонала; 3-содержание и ремонт произ-ного оборуд-я; 4-содержание и ремонт произных зданий;5-расходы по обеспечению нормальных усл. труда и техники безопасности; 60перемещение грузов внутри п/п; 7-потери от простоев, порчи матер-х ценностей. В конце отчетного периода на суммы фактических общепроиз-ных расходов составляется запись: Дт 20,23,28 Кт 25. Общехоз-ные расходы связаны с общим обслуживанием и орг-ей произва и управления орг-ей в целом. Они учитываются на одноименном сч. 26 по ст. в вед. №15 распределения общехоз-ных расходов. Аналит. Учет общехоз-ных расходов строится по гр. этих расходов, а внутри гр. – по ст., что позволяет п/п контролировать выполнение сметы общехоз-ных расходов. Типовой номенклатурой предусмотрено выделение след. ст. общехоз-ных расходов промышленных п/п: 1-расходы по управл-ю п/п (1-з/пл аппарата управл-я; 2-командировки и перемещения; 3-представительские расходы; 4-содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны; 5- прочие расходы) 2.Общехоз-ные расходы (1-содержание прочего общехоз-го персонала; 2-амортизация осн. ср-в; 3-содержание и ремонт зданий, сооружений и инвентаря общезаводского назначени;4-проведение испытаний, опытов, исследований, изобретательство и техническое усовершенствование; 5-охрана труда; 6-подготовка кадров; 7-прочие общехоз-ные расходы); 3.Налоги,сборы,отчисления; 4.Непроизводительные расходы (1-потери от простоев;2-недостачи и потери от порчи материалов при хранении на складе). Сч. 26 сальдо не имеет и ежемесячно закрывается путём распределения затрат м/у видами произной продукции, работ,услуг. Д/списания общехоз-ных расходов п/п при разработке уч. политики м/о выбрать один из 2-х вариантов: ежемесячно на сч по учету произных затрат Дт 20,23 Кт 26 ; 2-на счете учета продажи Дт 90 Кт 26. Условно-постоянные расходы списываются на сч. 90:-оплата труда управл-ого персонала с отчислением; -амортизация осн. ср-в общехоз-го назначения;-расходы на содержание общехоз-ных зданий; Условно-переменные расходы списываются на виды произ-ной продукции:-командировочные расходы общехоз-го персонала;-затраты на проведение опытов, исследований;-ремонт зданий, сооружений общехоз-го назначения;-налоги,сборы,отчисления;-непроизводительные расходы. Все эти расходы д/ы найти отражение в уч. политике п/п.
77.
Исчисление с/с отд. видов продукции или работ и всей реализованной продукции наз. калькуляцией. В зависимости от целей калькулирования различают: плановой, сметную и фактическую. Плановая калькуляция составляется на плановой период на основе действующих на начало этого периода норм и смет. Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых произ-в и конструировании вновь осваиваемых изд. при отсутствии норм расхода. Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на произ-во и реализацию продукции. Принципы калькулирования: 1-научно обоснованная классификация затрат на произ-во; 2-установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных ед. Объектами учета затрат явл. места их возникновения, виды или гр. однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управл-ом учете наз. структурные ед. и подразделения п/п, в кот. происходит первоначальное потребление произ-ных ресурсов (раб. места, бригады,цехи). Под объектом калькулирования понимают виды продукции п/п, предназначенные д/реализации на рынке. Выбор калькуляционной ед. зависит от особенностей произ-ва и выпускаемой продукции (оказываемых услуг, выполняемых работ). М/т использоваться натур. ед. (штуки, тонны); условно-натур. ед., ед. времени; ед. работы-одна тонна перевезенного груза. 3.Выбор метода распределения косвенных расходов .Д/правильного расчета с/с ед. продукции (работ,услуг). 4.Разграничение затрат по периодам. Его сущность состоит в том, что операция отражаются в бухг. учете в момент их
8-09-2015, 15:53