Учет собственного капитала

Введение

В переходной период к рыночной экономике и в условиях проведения аграрной реформы большое значение приобретают вопросы освещения трансформации отношений собственности в процессе реформирования сельскохозяйственных предприятий. Одним из основных источников, где собирается и систематизируется соответствующая информация, является бухгалтерский учет.

В условиях аграрной реформы широкое распространение приобретают исследования процессов трансформации отношений собственности. Основным источником, где аккумулируется и систематизируется соответствующая информация, является бухгалтерский учет. Он отражает процесс формирования собственности, объем прав собственников, распределение результатов его деятельности, особенности отношений собственности. На современном этапе реорганизации аграрных предприятий и в будущем исключительное значение имеет усовершенствование методики учета реформирования отношений собственности и собственного капитала.

Большой спектр организационно-правовых форм сельскохозяйственных предприятий, где наблюдаются отличия в отношениях собственности, регулирования имущественных и земельных вопросов, обуславливает особенности учета собственного капитала и отражение этой информации в финансовой отчетности. Раскрытие этих особенностей и методическое обеспечение учета собственного капитала на предприятиях, созданных в процессе реструктуризации КСП, будет способствовать повышению полноты и достоверности информации об их финансово-имущественном состоянии в финансовой отчетности, что позволит пользователям отчетности принимать обоснованные и взвешенные управленческие решения по вопросам взаимоотношений с новыми формированиями.

Целью исследования темы является обоснование и разработка порядка отражения в учете операций по определению и распределению паевого фонда КСП и формирования собственного капитала на сельскохозяйственных предприятиях разных организационно-правовых форм.

Для достижения цели были поставлены такие основные задачи:

· исследовать сущность собственного капитала и его структуру;

· исследовать правовые основы построения учета собственного капитала на предприятиях с различными организационно-правовыми формами;

· проанализировать современное состояние отражения собственного капитала в учете и финансовой отчетности вновь созданных сельскохозяйственных предприятий;

· разработать предложения по усовершенствованию порядка учета собственного капитала на вновь созданных предприятиях различных организационно-правовых форм.

Предметом проведенного исследования являются теоретические, правовые, методические и прикладные вопросы учета собственного капитала в КСП и на вновь созданных агроформированиях различных организационно-правовых форм. Объектом исследования является КСП, где произошел процесс реформирования, и сельскохозяйственные предприятия, созданные при реорганизации КСП.

В процессе исследования были использованы работы ученых по вопросам реформирования сельскохозяйственных предприятий и отражение в учете операций, связанных с этими процессами, законодательные акты Украины, которые регламентируют вопросы бухгалтерского учета и отчетности сельскохозяйственных предприятий.

Бухгалтерский учет как информационная система не может остаться в стороне от процессов экономических преобразований, которые происходят в последние годы. Существенные изменения, которые произошли в производственных, экономических, правовых и других общественных отношениях и которые привели к изменениям хозяйственного механизма, обусловили преобразование в бухгалтерском учете, то есть качественные изменения, которые произошли и продолжают происходить на объектах хозяйствования, требуют научно обоснованной перестройки бухгалтерского учета, организации и методов практической учетной деятельности. Учитывая то, что современное состояние отечественной экономики является переходным и не может происходить долго, система бухгалтерского учета должна быть направлена не столько на обслуживание процесса реформирования, сколько на адекватное отражение пореформенного функционирования экономики.

1.Теоретические и правовые основы учета собственного капитала

Понятие «капитал» очень распространенное как в экономической теории, так и в экономической практике. Поэтому от правильного его понимания в большей мере зависит научная оценка направлений социально-экономических процессов, которые происходят в современной Украине.

С точки зрения экономической теории, капитал – это авансированные предпринимателями в производство товары, средства производства, денежные ресурсы, и средства на оплату наемного труда, что в процессе своего продуктивного взаимодействия обеспечивают увеличение стоимости и обогащение предпринимателей (21).

Соответственно для предприятия он выступает источником расширения, а для кредиторов – критерием оценки надежности и гарантом выполнения предприятием своих обязательств. Государственный интерес заключается в укреплении стабильности предприятия и его развития в интересах всего общества (15). Исходя из этого, можно дать такое определение этого термина: «Собственный капитал – стоимостной образ собственных средств предприятия, который является собственным источником воспроизводства активов и отражает объем прав собственников» (12).

В процессе проведения аграрной реформы в Украине сформировались сельскохозяйственные предприятия с различными организационно-правовыми формами хозяйствования, основанные на частной собственности (общества с ограниченной ответственностью, акционерные общества, фермерские хозяйства, частные предприятия и т.д.), деятельность которых регламентируется законодательными и нормативными актами Украины (20):

· Указом Президента Украины «О переходе Украины к общепринятой в международной практике системе учета и статистики» № 303 от 23.05.92 г.(1).

· Указом Президента Украины «О неотложных мерах по ускорению реформирования аграрного сектора экономики» № 1529 от 3.12.99 г. (2).

· Указом Президента Украины «О мерах обеспечения защиты имущественных прав крестьян в процессе реформирования аграрного сектора экономики» (3).

· Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине» от 16 июля 1999 г. № 996 – XIV (4).

· Положением (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале», утвержденным приказом Министерства финансов Украины № 87 от 31.03.99 под № 399/3692 (12).

· Планом счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 г. (13).

· Инструкцией об использовании Плана счетов бухгалтерского учета активов, капитала, обязательств и хозяйственных операций предприятий и организаций № 291 от 30.11.99 г. (14).

Во вновь созданных предприятиях функцию финансирования хозяйственной деятельности выполняет начальный (стартовый) капитал, который по своему материальному составу является совокупностью активов, инвестированных учредителями, и отражают их стоимость. В связи с этим оценка собственного капитала определяется оценкой соответствующих активов и обязательств. Это означает, что общая сумма собственного капитала равняется рыночной стоимости акций предприятия или сумме, которую можно получить от реализации его чистых активов при условии беспрерывной деятельности (17).

Собственный капитал, соответственно П(С)БУ 2 «Баланс», включает такие элементы: уставный капитал, паевой капитал, неоплаченный капитал, изъятый капитал, дополнительно вложенный капитал, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), резервный капитал.

Составляющие уставного капитала отражают стоимость активов, которые собственники передали в распоряжение предприятия как взносы, а также остатки созданной дополнительной стоимости в форме нераспределенной прибыли, стоимость активов, полученных предприятием в свое распоряжение от других лиц без возвращения, и сумму дооценки необоротных активов.

Общее определение элементов собственного капитала приобретает специфические особенности в зависимости от организационно-правовой формы соответствующего предприятия (10).

В современной украинской экономике капитал предприятия выступает как важная экономическая категория и является одним сравнительно новым объектом бухгалтерского учета. Основание собственного капитала предприятия составляет уставный капитал, размер которого, как правило, зафиксирован в учредительных документах. Он является условием создания и функционирования какого-либо юридического лица (22).

Уставный капитал – это капитал предприятия, зафиксированный в его учредительных документах, который состоит из взносов, вкладов собственников (учредителей, участников), оцененных по рыночной стоимости на момент создания субъекта хозяйствования, отраженный в денежной форме. Он выполняет такие функции: основополагающую, гарантийную, регулирующую, организационную и долгосрочного финансирования.

Особенности отражения уставного капитала в бухгалтерском учете определяются его правовым статусом. Он влияет на организацию аналитического учета, в основание построения которого должны быть положены конкретные функции, которые исполняются уставным капиталом и определяют необходимость его создания (25).

Обязанность создания уставного капитала предусмотрена законодательством для предприятий и обществ разных форм собственности, а его размер – только для хозяйственных обществ. На практике деятельность частных предприятий аграрного сектора, которые формируют уставный капитал, как правило, не регистрируют его размер в уставе предприятия.

Согласно Хозяйственному кодексу Украины (раздел 2, глава 10, статья 95), производственным кооперативом признается добровольное объединение граждан на основах членства с целью совместной производственной или иной хозяйственной деятельности, которая базируется на их личном трудовом участии и объединении имущественных паевых взносов, участие в управлении предприятия и распределении дохода между членами кооператива в соответствии с их участием в его деятельности. В ст.96 указываются основные принципы деятельности производственного кооператива, в частности:

· добровольность членства граждан в кооперативе и свободный выход из него;

· личное трудовое участие членов кооператива в деятельности предприятия;

· открытость и доступность членства для тех, кто признает устав кооператива и т.д.

В соответствии со ст.99, основными правами членов производственного кооператива являются:

· участие в управлении кооперативом, право голоса на общем собрании;

· пользование услугами кооператива;

· получение кооперативных выплат и доли дохода на пай;

· получение достоверной и полной информации о финансово-хозяйственной деятельности кооператива;

Основными обязанностями членов производственного кооператива являются соблюдение устава и выполнение решений органов управления кооператива

Уставный капитал акционерного общества состоит из средств, внесенных акционерами (участниками). Одновременно сумма уставного капитала отражает коллективную собственность акционеров, часть каждого в котором определяется стоимостью принадлежащих ему акций

Акционерным является общество, которое имеет уставный капитал, поделенный на определенное количество акций одинаковой номинальной стоимостью, и несет ответственность по обязательствам только имуществом общества. Уставный капитал акционерного общества не может быть меньше от суммы эквивалентной на момент его создания 1250 минимальных заработных плат.

Выпуск акций сопровождается его регистрацией в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовым рынкам.

При создании открытого акционерного общества акции могут распространяться открытой подпиской на них.

Срок открытой подписки на акции не может превышать 6 месяцев. На протяжении этого времени лица, которые желают купить акции должны внести на текущий счет не меньше 10 % стоимости акций, на которые они подписались, после чего учредители выдают им письменное обязательство на продажу определенного количества акций. Доля учредителей в уставном капитале должна быть не меньше, чем 25 % Акционерное общество может изменять размер уставного капитала согласно с решением собрания акционеров в сторону увеличения только в том случае, когда все ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости, но не ниже, чем номинальная их стоимость.

Основные пути увеличения уставного капитала:

o выпуск новых акций;

o увеличение номинальной стоимости акций.

В случае увеличения количества акций существующей номинальной стоимости, уставный капитал увеличивается за счет:

o дополнительных взносов участников;

o индексации основных средств согласно «Положению о порядке увеличения уставного капитала за счет индексации основных средств» от 12.02.98 г. № 39;

o реинвестирование прибыли.

Уменьшение уставного капитала акционерного общества может осуществляться:

o уменьшением номинальной стоимости акций;

o уменьшением количества акций с последующим выкупом их у собственников и их аннулирование Общество с ограниченной ответственностью, которое имеет уставный капитал, разделенный на части, размер которого определяется учредительными документами. Участники ООО несут ответственность в пределах своих вкладов. Размер уставного капитала должен быть не меньше суммы эквивалентной 100 минимальных заработных плат, исходя из ставки минимальной заработной платы, которая существует в момент создания ООО.

До регистрации ООО каждый из участников обязан внести не меньше 30 % указанного в учредительных документах размера вклада, а остальную сумму не позже года после регистрации общества.

Общество имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного капитала. Решение об изменении размера уставного капитала вступает в силу со дня внесения этих изменений до государственного реестра.

Увеличение уставного капитала может осуществляться только после внесения всех взносов участников Решение ООО об уменьшении уставного капитала вступает в силу не раньше, чем через 3 месяца после государственной регистрации и публикации в установленном порядке.

В результате реформирования сельскохозяйственных предприятий появилось много частных сельскохозяйственных предприятий, которые являются правопреемниками бывших коллективных сельскохозяйственных предприятий. Законодательство не ставит никаких требований к формированию и изменениям уставного капитала частных предприятий.

Предприятие в установленном порядке может получать во временное пользование или в аренду имущество бывших членов коллективных сельскохозяйственных предприятий, что составляет целостный имущественный комплекс (здания, сооружения, техника, животные и инвестиции) (6, 9).

Паевой капитал – это совокупность средств физических и юридических лиц для осуществления финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

В процессе реформирования коллективных сельскохозяйственных предприятий много из них превратились в сельскохозяйственные производственные кооперативы (СПК) на условиях объединения паевых взносов, обязательного трудового участия в общей сельскохозяйственной производственной деятельности. Большинство СПК являются правопреемниками бывших КСП. Члены кооператива обязаны сделать в месячный срок вступительные и паевые взносы.

В кооперативе допускается ассоциированное членство. Ассоциированные члены должны осуществить только паевой взнос в создание и развитие кооператива.

Совокупность паевых и вступительных взносов является разновидностью собственного капитала. В большинстве случаев основным источником формирования имущества кооператива является паевой капитал, который создается за счет паевых взносов и имущества кооператива

Бухгалтерский учет как информационная функция не может оставаться в стороне от процессов экономических преобразований, которые происходят в последние годы. Существенные изменения, которые произошли в производственных, экономических, правовых и других отраслях, которые повлекли изменения в хозяйственном механизме, обусловили преобразования в бухгалтерском учете (23).

Современное состояние отечественной экономики является переходным и не может длиться долго, система бухгалтерского учета должна быть направлена не столько на обслуживание процесса реформирования, а сколько на адекватное отражение послереформенного функционирования экономики.

Развитие форм собственности и формирование экономики значительно расширили круг заинтересованных пользователей бухгалтерской информации, что касается собственности и финансово-хозяйственного состояния субъектов хозяйствования и результатов их деятельности.

Для правильного построения учета какого-нибудь экономического явления, которое раскрывается через взаимосвязанные хозяйственные операции, прежде всего необходимо определить особенные (специфические) задачи учета, то есть те, которые присущи только этому явлению и, которые в полной мере раскрывают его содержание.

Основные задачи учета собственного капитала в процессе реструктуризации КСП заключаются в следующем:

- отражение процесса реализации членами предприятия своего права собственности на имущество хозяйства и оформление соответствующими документами их права на конкретные объекты;

- отражение операций по реорганизации КСП и формирование собственного капитала вновь созданными агроформированиями;

- построение учета и контроля соответственно экономическим отношениям, которые возникают между новым юридическим лицом и бывшими членами КСП по поводу распоряжения их собственности (24).

При отражении операций по трансформации собственности может быть создано необходимое информационное обеспечение, в соответствии с сущностью экономических преобразований по определенной юридической форме, которое обеспечит прозрачность процессов перераспределения собственности (26).

2. Организационно-экономическая характеристика

СПК «Батьк і вщина»

Коллективное сельскохозяйственное предприятие СПК „Батьківщина” находится в восточной части Новоайдарского района Луганской области. Районный центр находится в 30 км от центральной усадьбы хозяйства. СПК «Батьківщина» образовалось 15 марта 1999 года на базе бывшего КСП «Родина» Новоайдарского района и является единственным его правопреемником.

Данное хозяйство специализируется на производстве и реализации продукции растениеводства и животноводства.

Организационная структура СПК «Батьківщина» представлена работниками управленческой группы и непосредственно производственной сферы. Управленческий аппарат возглавляет директор, его заместитель, а также главный бухгалтер, главный агроном, главный инженер, заведующие и бригадиры производственных подразделений.

Высшим органом управления СПК «Батьківщина» являются сборы учредителей (участников), которые сзываются не реже 2 раз в год, а исполнительным – дирекция во главе с директором.

Имущество общества составляют основные и оборотные фонды, другие ценности, стоимость которых отображена в балансе данного предприятия. СПК «Батьківщина» самостоятельно определяет направление хозяйственной деятельности, распоряжается произведенной продукцией и полученными доходами, самостоятельно выбирает себе партнеров, реализует свою продукцию и оказывает услуги предприятиям.

Целью создания СПК «Батьківщина» является:

· обеспечение предприятий и населения продукцией, товарами народного потребления и выполнение услуг;

· получение прибыли путем совершения производственной, коммерческой, посреднической и другой деятельности в соответствии с условиями, определенными действующим законодательством и Уставом.

Предметом деятельности предприятия является:

· производство сельскохозяйственной продукции, ее переработка и реализация на внутреннем рынке;

· предоставление услуг сельскохозяйственным товаропроизводителям;

· изготовление товаров народного потребления;

· заготовка у населения и предприятий сельскохозяйственного сырья с последующей переработкой;

· товарообмен (Бартерные операции) и другая деятельность, построенная на формах встречной торговли и другое.

Организационная структура СПК «Батьківщина» представлена в виде схемы (см. прил. 1).

СПК «Батьківщина» специализируется на производстве и реализации продукции растениеводства и животноводства. Об этом свидетельствует дальнейший анализ структуры товарной продукции.

Таблица 2

Структура товарной продукции СПК «Батьківщина»

Наибольший удельный вес в структуре товарной продукции за 3 года занимает производство зерновых (в 2005 году удельный вес равен 28,7%). Коэффициент специализации в 2005 году равен 0,24, что говорит о низком уровне специализации.

Для проведения анализа финансового состояния СПК «Батьківщина» будем использовать основные формы бухгалтерской финансовой отчетности. Проведем горизонтальный анализ баланса, который позволит выяснить, как изменилось состояние каждого раздела баланса, в стоимостном и относительном выражении.

Таблица 3

Горизонтальный анализ баланса СПК «Батьківщина» за 2004, 2005 годы

Продолжение таблицы 3

Результатов горизонтального анализа баланса недостаточно для основательных выводов, поэтому проведем вертикальный анализ баланса, отраженные в таблице 4.

Таблица 4

Вертикальный анализ баланса СПК «Батьківщина» за 2004, 2005 годы

Продолжение таблицы 4