Система калькулирования себестоимости продукции

Тема. Система калькулирования себестоимости продукции.

План

Введение…………………………………………………………………………...3

Основная часть

1. Классификация затрат и методов калькулирования себестоимости……......5

2. Калькулирование……………………………………………………………….9

2.1. Роль и задача калькулирования……………………………………………...9

2.2. Производственный учет и принципы калькулирования………………….10

3. Попроцессный, попередельный, позаказный методы калькулирования.....12

3.1 Позаказный метод……………………………………………………………12

3.1.1. Характеристика, сущность, сфера применения позаказного метода….12

3.2 Попроцессный метод………………………………………………………..16

3.2.1. Особенности попроцессного метода калькулирования и сфера применения………………………………………………………………………………...16

3.3 Попередельный метод……………………………………………………….21

3.3.1. Сущность, особенности попередельного метода и сфера применения..21

Заключение……………………………………………………………………….27
Список используемой литературы……………………………………………...29

Введение

В условиях перехода к рыночной экономики себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности предприятий. Исчисление этого показателя необходимо для: оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; осуществления внутрипроизводственного хозрасчета; выявления резервов снижения себестоимости продукции; исчисления национального дохода в масштабах страны; расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий; обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятия с производства устаревших. В отечественной практике учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции являются составной частью общей единой системы бухгалтерского учета. Если раньше учету издержек особое внимание уделяли лишь на крупных предприятиях, то сейчас в условиях рыночной экономики, вследствие усиления конкуренции, усложнения производственных процессов это направление учета становится все более актуальным для малых и средних предприятий и организаций. Все большее значение для предприятия приобретает решение таких задач как: информационное обеспечение процесса принятия решений; обеспечение базы для ценообразования; контроль экономической эффективности деятельности предприятия; получение данных о результатах деятельности; расчет стоимостной оценки для статей баланса и другие.

Одной из важнейших задач управленческого учета является калькулирование себестоимости продукции. Себестоимость продукции – это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции (работ, услуг) предприятия складывается из затрат, связанных с использованием в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на ее производство и реализацию. Себестоимость продукции является качественным показателем, в котором концентрированно отражаются результаты хозяйственной деятельности организации, ее достижения и имеющиеся резервы. Чем ниже себестоимость продукции, тем больше экономится труд, лучше используются основные фонды, материалы, топливо, тем дешевле производство продукции обходится как предприятию, так и всему обществу.

Для принятия оптимальных управленческих и финансовых решений руководителям предприятий необходимо знать свои затраты и в первую очередь разбираться в информации о производственных расходах. Анализ издержек помогает выявить их эффективность, установить, не будут ли они чрезмерными, проверить качественные показатели работы, правильно установить цены, регулировать и контролировать расходы, планировать уровень прибыли и рентабельности производства. Эффективность работы организации во многом зависит от информации о формировании себестоимости. Тому есть причины: затраты на производство продукции являются базой для установления продажной цены информация о себестоимости лежит в основе прогнозирования и управления производством

Ключевая концепция классификации затрат заключается в том, что разные затраты соответствуют разным целям. Система калькулирования затрат - совокупность методов и процедур, которые обеспечивают определение себестоимости объектов затрат. Целью данной работы является: раскрыть понятие «калькулирование себестоимости единицы продукции» и рассмотреть методы калькулирования: попроцессный, попередельный, позаказный. Выявить роль методов калькулирования для различных видов производства.

1. КЛАССИФИКАЦИЯ ЗАТРАТ И МЕТОДОВ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ.

Нормативные документы:

1. Основные положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях - утверждены ЦСУ СССР, Госпланом СССР, Госкомцен СССР и Мин­фином СССР, № АБ-21-Д от 20.07.1970 г.

2. Отраслевые положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.

В РФ в основе классификации методов учета затрат и калькулирования фактической себестоимости лежит группировка затрат по объектам аналитического учета: заказам, процессам, переделам, издели­ям или группам однородных изделий, по продукции предприятия в целом. С учетом этого признака можно выделить следующие методы:

- позаказный;

- попроцессный;

- попередельный;

- поиздельный;

- обезличенный (или котловой).

В последние годы получила распространение другая классификация методов учета затрат и кальку­лирования себестоимости - в зависимости от типа производственного процесса:

- позаказный;

- попроцессный;

- их модификации.

В последней классификации в качестве объекта учета затрат выступает определенный тип произ­водственного процесса.

Возможны два подхода к организации текущего учета затрат на промышленном предприятии:

- в порядке оперативного выявления отклонений от норм расхода по мере их возникновения;

- без оперативного выявления отклонений от норм, т.е. при данном методе отклонения устанавли­ваются по окончании отчетного периода.

При системе нормативного учета затрат используется первый подход. В его основе - раздельный учет затрат по нормам и отклонениям от норм. Кроме того, обособленно выявляются изменения рас­ходных норм.

Таким образом, нормативный учет выступает важнейшим инструментом контроля и управления производства.

Под способом калькулирования себестоимости понимается совокупность приемов, используемых в процессе распределения производственных затрат по объектам калькулирования в целях исчисления себестоимости единицы продукции (работ, услуг).

В зависимости от особенностей технологии, организации производства и характера изготавливаемой продукции применяются следующие способы (технические приемы) калькулирования себестоимости: прямой (простой); суммирования затрат; исключения затрат; коэффициентный; пропорциональный (индексный); комбинированный; нормативный.

Прямой (простой) способ. Расчет осуществляется по прямому признаку.

Применяется в простых (однопередельных) производствах. Их отличительные особенности:

- отсутствие незавершенного производства;

- отсутствие промежуточного продукта (полуфабриката);

- небольшая номенклатура изготавливаемой продукции, получаемой в результате единовременного технического процесса.

Например:

• В условиях простого производства изготавливается один вид продукции (получение электроэнер­гии, угледобыча и т.п.). Все затраты после их разнесения между отчетными периодами и видами деятельности прямым путем относятся на данный вид изделий. Себестоимость определяется как от­ношение общей суммы затрат по каждой статье на количество выпущенной продукции.

• При изготовлении двух и более изделий прямым путем на конкретные виды изделий может быть отнесена только часть затрат. Остальные, затраты» связанные с изготовлением нескольких изделий, относятся на себестоимость путем условного распределения.

Важным условием применения данного способа является совпадение объекта учета производствен­ных затрат и объекта калькулирования. Такое совпадение может иметь место и при других методах учета затрат (позаказном, подетальном, попередельном, если вырабатывается один вид продукции).

В производстве, где имеются остатки незавершенного производства, при калькулировании себе­стоимости продукции любым способом, в т.ч. и способом расчета по прямому признаку, необходимо учитывать изменение этих остатков.

Суммирование затрат на отдельные части изделия. Применяется в машиностроении и других от­раслях, где за объект калькулирования принимаются деталь, узел или машинокомплект.

Себестоимость изделия в целом по каждой статье исчисляется путем суммирований затрат на от­дельные части изделия.

Аналогично определяется себестоимость единицы продукции при учете затрат по изделиям в разре­зе цехов. Данный способ используется в индивидуальных производствах в случае открытия производ­ственных заказов на отдельные законченные конструкции.

Исключение затрат из общей суммы. Применяется в химической, пищевой, нефтеперерабатываю­щей и других отраслях, где из одного исходного материала изготовляется одновременно нескольких видов продукция.

Для исчисления себестоимости все продукты подразделяют на основные и побочные. При этом се­бестоимость основного продукта определяется путем исключения из общей суммы затрат на производ­ство стоимости побочной продукции.

Коэффициентный способ. Используются две разновидности:

Коэффициент устанавливается на отдельные виды (марки) продукции, входящие в однородные группы. Применяется для исчисления себестоимости этих изделий в целом (например, в черной ме­таллургии).

Коэффициенты вводятся по каждой статье калькуляции, что позволяет определить себестоимость продукции в развернутом виде (химическая отрасль).

Индексный способ. Применяется в сопряженных, а также в специализированных производствах, когда одновременно вырабатывается нескольких видов продукции. В этом случае себестоимость всего выпуска продукции сначала распределяется пропорционально какой-либо базе между отдельными ви­дами изделий, а затем прямым способом исчисляется себестоимость единицы каждого вида продукции.

При распределении затрат по калькуляционным статьям определяются индексы, характеризующие величину отношения фактических затрат к базисным.

Комбинированный способ* Себестоимость конкретных видов продукции может быть рассчитана путем последовательного применения нескольких способов калькулирования.

Например:

сочетание прямого и коэффициентного способов (в черной металлургии);

прямого способа - для исчисления себестоимости цехового машинокомплекта и способа суммиро­вания - определения себестоимости изделия в целом (в машиностроении).

Нормативный учет затрат. Недостатком перечисленных выше способов является то, что себе­стоимость продукции исчисляется по затратам за прошлый отчетный период, учтенным, как правило, за месяц в целом без оперативного выявления отклонений от расходных норм.

При данном способе упрощается калькулирование фактической себестоимости. Она определяется путем суммирования нормативной себестоимости с величиной отклонений от норм и изменений норм, относящихся к данному изделию.

2. КАЛЬКУЛИРОВАНИЕ

2.1 Роль и задача калькулирования

В современной экономической литературе калькулирование определяется как система экономических расчетов себестоимости единицы отдельных видов продукции (работ, услуг). В процессе калькулирования соизмеряются затраты на производство с количеством выпущенной продукции и определяется себестоимость единицы продукции.

Задача калькулирования – определить издержки, которые приходятся на единицу их носителя, т.е. на единицу продукции (работ, услуг), предназначенной для реализации, а так же для внутреннего потребления.

Конечным результатом калькулирования является составление калькуляций. В зависимости от целей калькулирования различают плановую, сметную и фактическую калькуляции. Все они отражают расходы на производство и реализацию единицы конкретного вида продукции в разрезе калькуляционных статей.

Плановая калькуляция составляется на плановый период на основе действующих на начало этого периода норм и смет.

Сметная калькуляция рассчитывается при проектировании новых производств и конструировании вновь осваиваемых изделий при отсутствии норм расхода.

Фактическая (отчетная) калькуляция отражает совокупность всех затрат на производство и реализацию продукции. Она используется для контроля за выполнением плановых заданий по снижению себестоимости различных видов продукции, а так же для анализа и динамики себестоимости.

Калькулирование позволяет изучить себестоимость полученных в процессе производства конкретных продуктов. Процесс калькулирования производится на основании учета производственных издержек (производственного учета).

2.2. Производственный учет и принципы калькулирования

Производственный учет предполагает сбор информации об издержках предприятия, связанных с производственными затратами. Такая информация обобщается, группируется по различным признакам и анализируется. Лишь на базе информации, подготовленной определенным образом в системе производственного учета, возможно калькулирование. Между калькулированием и производственным учетом существует тесная взаимосвязь и взаимозависимость.

Калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг) условно можно разделить на три этапа. На первом этапе исчисляется себестоимость всей выпущенной продукции в целом, на втором – фактическая себестоимость по каждому виду продукции, на третьем – себестоимость единицы продукции, выполненной работы или оказанной услуги. После распределения первичных затрат калькулируется себестоимость продукции вспомогательных производств.

Калькулирование может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию. Постоянное калькулирование более дорогостоящее, чем проводимое время от времени, и решение о том, насколько детализированные данные должны поступать из системы производственного учета на регулярной основе, принимается исходя из сопоставления затрат и доходов. В управленческом учете предприятий процесс калькулирования организуется с учетом определенных принципов, соблюдение которых необходимо.

1. Научно обоснованная классификация затрат на производство.

Для отдельных отраслей промышленности, а так же ряда отраслей сферы материального производства с учетом их особенностей разработаны и утверждены специальные отраслевые рекомендации по планированию и учету себестоимости.

2. Установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и калькуляционных единиц.

Во многих случаях объекты учета затрат и объекты калькулирования не совпадают. Объектами учета затрат являются места их возникновения, виды или группы однородных продуктов. Местом возникновения затрат в управленческом учете называют структурные единицы и подразделения предприятий, в которых происходит первоначальное потребление производственных ресурсов (рабочие места, бригады, цеха и др.). Под объектом калькулирования (носителем затрат) понимают виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации на рынке. Выбор объекта затрат зависит от технологических особенностей производства, специфики производимой продукции. Выбор калькуляционной единицы, так же, зависит от особенностей производства и выпускаемой продукции. Могут использоваться натуральные единицы (штуки, тонны, метры); условно натуральные (штуки, тонны, метры определенного вида); единицы времени (часы, человеко-дни, машино-часы); единицы работы. Из множества калькуляционных единиц выбирается один измеритель – основной.

Выбор метода распределения косвенных расходов.

Он чрезвычайно важен для правильного расчета себестоимости единицы продукции, производится на предприятии самостоятельно, записывается в учетной политике, и соблюдается в течение всего финансового года.

4.Разграничение затрат по периодам.

Сущность состоит в том, что операции отражаются в бухгалтерском учете в момент их совершения и не увязываются с денежными потоками (по принципу начисления).

5. Раздельный учет по текущим затратам на производство продукции и по капитальным вложениям.

Данный принцип нашел свое отражение в Законе РФ «О бухгалтерском учете» и в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ.

6. Выбор метода учета затрат и калькулирования.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимают совокупность приемов документирования и отражения производственных затрат, обеспечивающих определение фактической себестоимости продукции, а так же отнесение издержек на единицу продукции. Существуют различные методы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (оказываемых услуг), ее составом, способом обработки. Методы учета затрат и калькулирования можно сгруппировать по трем признакам: по объектам учета затрат, по полноте учитываемых затрат и по оперативности учета и контроля за затратами.

3. ПОЗАКАЗНЫЙ, ПОПРОЦЕССНЫЙ, ПОПЕРЕДЕЛЬНЫЙ МЕТОДЫ КАЛЬКУЛИРОВАНИЯ.

На промышленных предприятиях применяют позаказный, попередельный, попроцессный (простой) методы учета затрат и калькулирования фактической себестоимости продукции.

3.1. Позаказный метод.

3.1.1. Характеристика, сущность, сфера применения позаказного метода.

Сфера применения. Позаказный метод применяется в индивидуальных и мелкосерийных производ­ствах при изготовлении сложных изделий. Наибольшее распространение получил в машиностроительных отраслях (судостроение, авиастроение в т.д.), в металлообрабатывающей промышленности.

Особенности применения. Объектом учета затрат является производственный заказ на изготовление неповторяющихся единичных или небольших партий изделий, а также на выполнение ремонтных, экс­периментальных и других видов работ.

Применяемый метод калькулирования - по заказам.

При изготовлении крупных изделий с длительным технологическим циклом производственный заказ рекомендуется выдавать не на изделия в целом, а на отдельные его агрегаты и узлы, представляющие собой законченные конструкции. Это позволяет определить фактическую себестоимость продукции по мере выполнения каждого заказа, независимо от длительности изготовления изделий в целом.

Позаказный метод часто применяется в сочетании с нормативным методом.

В этой связи различают:

- фактическую позаказную себестоимость

- нормативную позаказную себестоимость.

При позаказном методе затраты цехов учитываются по отдельным заказам и статьям калькуляции. Затраты сырья, материалов, топлива и энергии – по отдельным группам.

По изделиям, на которые не требуется составления развернутых калькуляций, учет затрат может осуществляться только по статьям расходов без расшифровки материалов по группам.

Фактическая себестоимость единицы изделия определяется после выполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по данному заказу продукции.

При сдаче продукции заказчику (или на склад частями до окончания заказа в целом) сдаваемая продукция оценивается по плановой или фактической себестоимости однородных изделий, выпускавшихся ранее, с учетом изменений в их конструкции, технологии и условиях производства.

Себестоимость заказов будет складываться из:

- себестоимости входящих в заказ деталей;

- затрат на осуществление технологических операций;

- начисленных на заказ косвенных общепроизводственных затрат;

- прямых коммерческих затрат, связанных со сбытом данного заказа.

Распределение косвенных затрат.

Необходимость косвенного распределения затрат при калькулировании себестоимости возникает в большинстве случаев. При формировании полной себестоимости этого невозможно избежать по определению. И даже если калькулируется ограниченная себестоимость с включением только прямых затрат. Может оказаться, что часть прямых затрат должна быть распределена, т.к. прямые (по экономической сути) затраты в силу специфики технологического процесса невозможно или нецелесообразно учесть.

В общем виде схема косвенного распределения затрат выглядит следующим образом:

- выбирается объект, на который распределяются затраты;

- выбирается база распределения затрат - вид показателя, с использованием которого производится распределение затрат;

- рассчитывается коэффициент (ставка) распределения путем деления величины распределяемых косвенных затрат на величину выбранной базы распределения;

- определяется величина приходящаяся на каждый объект величины косвенных затрат путем умножения рассчитанной величины (ставки) распределения затрат на соответствующую данному объекту величину базы распределения.

Чем длиннее « цепочка» распределения, тем выше трудоемкость работ по распределению затрат и тем убедительна « справедливость» распределения затрат. При выборе базы распределения должен соблюдаться принцип пропорциональности.

Величина распределяемых затрат и величина выбранной базы распределения должны находиться в пропорциональной зависимости.

С целью повышения «обоснованности» распределения практикуется применение принципа дифференцированных баз распределения.

Дифференциация баз распределения может идти в двух направлениях:

- дифференциация по статьям затрат.

В этом случае для различных статей затрат применяют разные базы распределения например:

- затраты на оплату труда АУП распределяют пропорционально заработной плате ОСПР;

- затраты на содержание и ремонт зданий и сооружений общепроизводственного назначения – пропорционально площади, занимаемой каждым производственным участком;

- затраты на НИОКР – пропорционально прямым производственным затратам;

- коммерческие затраты – пропорционально выручке от реализации и т.д.