Федеральное агентство по образованию РФ
Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования
«Тульский государственный университет»
Региональный центр повышения квалификации
Контрольно - курсовая работа
по дисциплине «Бухгалтерское дело» на тему
«Кодекс профессиональной этики бухгалтера и аудитора. Характеристика бухгалтера как финансового и налогового эксперта в современных условиях»
Выполнил: студент гр. 760646в Трофимова М.М.
Проверил: к.э.н., доцент Ахалкаци О.В.
Тула, 2008
Содержание
Введение. 3
1. Стандарты профессиональной этики бухгалтера. 4
2. Типичные этические проблемы и способы их разрешения. 9
3. Профессиональная независимость бухгалтеров. 12
4.Бухгалтер как финансовый и налоговый эксперт. Контроль деятельности бухгалтера. 15
Заключение. 22
Список литературы.. 23
Введение
Этика - одна из древнейших философских теорий, объектом изучения которой является мораль. Поскольку правила практической, нормативной этики вырабатываются в процессе социальной деятельности, то в современной российской действительности, особенно в мире бизнеса об этике вспоминать не принято или воспоминания эти очень редки. Из философского и нормативного багажа этики важно выделить те моральные ценности, которые соответствуют общепринятым в деловом мире принципам поведения. К некоторым видам профессиональной деятельности предъявляются повышенные моральные требования из-за особой роли отводящейся ей и важности результатов труда специалистов объектом деятельности, которых является материальное благосостояние людей, которые доверили ему ведение своих финансовых дел. Руководитель, специалист бухгалтер - это центральные фигуры сферы материального производства, что делает закономерной не только постановку вопроса об усилении творческой отдачи, повышения их роли, авторитета и престижа их труда, но и о нравственной ответственности перед обществом.
1. Стандарты профессиональной этики бухгалтера
В процессе выполнения служебных обязанностей работники бухгалтерских служб попадают в непростые ситуации связанные с взаимоотношениями внутри трудовых коллективов организаций и бухгалтерий, с органами налоговой инспекции и полиции, контрагентами, вышестоящими организациями, органами государственной власти и другими. Бухгалтер работает в зоне постоянного риска, ибо должен принимать иногда очень рискованные решения. В большинстве случаев этот риск навязывают бухгалтеру, как работодатель, так и представители сторонних организаций. Риск, связанный с проведением в жизнь этих решений огромен, отсюда рождается страх. Страх этот часто становится спутником жизни бухгалтера.
Нормы этики определяют задачи бухгалтерской профессии, которые помогают для достижения максимального уровня эффективности и в самую первую очередь, это, конечно для удовлетворения требований интересов общества, страны. Эти задачи требуют приемлемых основных пунктов, которые необходимы для развития и стабильности деятельности, это:
1. Правдоподобие или достоверность информации;
2. Профессионализм работника, особенно, главного бухгалтера;
3. Качество услуг, которые должны выполняться четко, эффективно используя последнюю информацию;
4. Доверие, которое пользователи услуг оказывают профессиональным бухгалтерам - экономистам.
Для достижения задач профессиональные бухгалтеры должны соблюдать необходимые условия, которые помогут им в дальнейшей работе и карьере.
1. Целостность - когда профессиональный бухгалтер должен быть честным и прямым при решении нелицеприятных вопросов;
2. Объективность - когда профессиональный бухгалтер должен быть правдивым и не вызывать несправедливое суждение влиять на кого-либо, чтобы не исказить действительность;
3. Профессиональная компетентность и внимание - когда бухгалтер-профессионал, соглашаясь выполнить определенные услуги клиенту, должен учитывать уровень необходимой компетенции для выполнения профессиональных работ. И, выполняя эти услуги, бухгалтер должен применить весь свой опыт, знание и мастерство с особым вниманием и старанием. Если же бухгалтер сам для себя считает, что он не совсем компетентен для выполнения каких-либо работ (услуг) и он не сможет получить от своих коллег совет и помощь, гарантированные для успешного проведения данной работы, он должен воздержаться от оказания данных услуг, чтобы не скомпрометировать не только себя, но и своих коллег и компаньонов по работе, таких как адвокаты, оценщики, эксперты и другие.
Выполняя профессиональные услуги, профессиональный бухгалтер должен со вниманием и скрупулезностью поддерживать свое мастерство и знания на том уровне, которые гарантируют клиенту получения профессиональной услуги основанной на последних изменениях и новшествах. Профессиональную компетентность можно разделить на два подпункта:
· Приобретение профессиональной компетентности, когда требуется от бухгалтера выполнения высокого образца общего образования, специального образования, постоянного повышения уровня путем прохождения курсов квалификации, а также накопления опыта работы. Это должно быть обычным вопросом развития для профессионала.
· Поддержание профессиональной компетентности, когда оно требует постоянного осмысления необходимости развития бухгалтерской профессии, включает соответствующие международные и национальные стандарты, нормативы, положения по учету, аудиту, и другие работы и установленные законом требования.
Профессиональный бухгалтер должен утвердить программу, составленную для этого.
4. Технические стандарты - когда профессиональный бухгалтер должен выполнять свою работу и предоставлять услуги в соответствии с определенными техническими и профессиональными стандартами. Профессиональные бухгалтеры обязаны выполнять работу со знанием инструкций и законов не только страны, но и клиента в той степени, в которой они совмещены с требованиями объективности, целостности и независимости. Также они должны соответствовать техническим и профессиональным стандартам таких организаций как:
· МФБ (международные нормативы аудита).
· Комитет международных стандартов учета.
· Профессиональный орган член МФБ или другой регулирующий орган.
· Соответствующее законодательство.
5. Профессиональное поведение - когда профессиональный бухгалтер должен уметь вести себя и действовать, таким образом, которое необходимо, для того чтобы не дискредитировать свою профессию и соответствовать ее и своей хорошей репутации. А также выбрать линию поведения порядочного человека, который живет не в вакуумном пространстве, а среди людей таких же, как и он и должен своим участием, уважением и внимательностью поднимать престиж профессионализма образования вообще.
6. Конфиденциальность (секретность) - когда профессиональный бухгалтер должен сохранять тайну информации полученной при выполнении своих профессиональных работ, услуг;
а) Такую информацию бухгалтер не имеет право отражать или использовать без особого на то разрешения или только по запросу законодательных или правоохранительных органов в соответствии с законом;
б) Обязательство конфиденциальности продолжается даже после завершения отношений между бухгалтером и клиентом;
в)Профессиональные бухгалтеры должны быть убеждены в том, что персонал который находиться под их контролем и в их подчинении, а также коллеги от которых получены помощь и советы также соблюдают конфиденциальность клиентов;
г) Профессиональный бухгалтер, пользующийся или приобретающий информацию в процессе выполнения профессиональных работ, услуг не должен использовать эту информацию в личных целях или для третьих лиц. Также он должен проявлять осторожность в сборе и хранении информации, что бы при неблагоприятных условиях не выглядеть лицом, преступившим профессиональную этику использующим известные только ему сведения;
д.) К конфиденциальной информации не относится та, которая применяется в целях непосредственного выполнения обязанностей профессионального бухгалтера в соответствии с профессиональными стандартами. Поэтому бухгалтер должен быть компетентным профессионалом, для того чтобы не совершать неразрешенного раскрытия информации другим лицам;
е) Конфиденциальная информация представляет собой часть устава или закона и поэтому подробные этические требования зависят от закона каждой конкретной страны. В интересах страны и экономистов необходимо, чтобы профессиональные стандарты, относящиеся к секретности информации, были определены.
ж) Конфиденциальная информация может быть отражена, например, при определенных моментах:
• когда разрешение дается клиентом и интересы всех сторон, включая третьи лица, чьи интересы могут быть затронуты, должны быть рассмотрены и изучены тщательным образом;
• когда отражение требуется по закону, например:
1) составлять документы или предоставлять доказательства в ходе юридических процессов;
2)сообщать соответствующим властям о нарушениях закона;
3) когда имеется профессиональное обязательство или право раскрывать информацию;
4) исполнять технические стандарты и этические требования;
5) защищать профессиональные интересы профессионального бухгалтера на судебных процессах;
6) отвечать на опрос и расследование профессиональным или регулирующим органам.
2. Типичные этические проблемы и способы их разрешения
В процессе своей деятельности бухгалтеры часто сталкиваются с различными проблемами, касающимися соблюдения ими правил профессиональной этики. Рассмотрим два примера:
♦ Пример 1. Бухгалтер организации владеет информацией, что подразделение, занимающееся разработкой программного обеспечения, работает неэффективно и приносит фирме лишь убытки. Бухгалтер также в курсе того, что это явилось результатом ошибок в руководстве. Руководитель подразделения упорно доказывает, что новый продукт займет лидирующее положение на рынке, однако не может привести убедительные аргументы в свою пользу. Последние два продукта, выпущенные подразделением, не имели успеха на рынке. У главного бухгалтера много друзей в данном подразделении, и он не желает конфликта с его руководителем.
♦ Пример 2. Поставщик упаковочных материалов при заключении нового контракта предлагает бухгалтеру компании, осуществляющей закупку материалов, полностью оплаченный уик-энд в клубе для игрыв боулинг. Вручая приглашение, поставщик не упоминает о заключаемом контракте. Отметим, что бухгалтер не является другом поставщика. Владеющий определенной информацией бухгалтер опасается, что, вручив приглашение, поставщикзахочет узнать информацию относительно цен конкурентов па аналогичные заказы.
В каждом из этих примеров бухгалтер сталкивается с проблемой соблюдения им правил профессиональной этики. В первом случае речь идет о компетенции, объективности и честности. Бухгалтеру следует сделать запрос о предоставлении руководителем подразделения убедительных доказательств жизнеспособности нового продукта на рынке. Во втором примере имеют место такие понятия, как конфиденциальность и честность. Нарушение правил этики не всегда очевидно. В данном случае, например, поставщик возможно и не имел каких-то скрытых намерений, предлагая бухгалтеру оплаченный уик-энд. Однако в большинстве компаний тем не менее в любом случае запрещается служащим принимать какие-либо подарки от своих контрагентов. Во втором примере бухгалтеру следовало бы обсудить приглашение поставщика с главным бухгалтером организации, и, возможно, это приглашение получило бы официальный статус и было бы принято.
При применении стандартов этичного поведения специалисты, занимающиеся управленческим учетом и финансовым менеджментом, зачастую сталкиваются с проблемами идентификации неэтичного поведения, а также разрешения конфликтов, уже возникших в связи с несоблюдением правил профессиональной этики. Столкнувшись с подобной проблемой, специалистам следует обратиться к установленной политике организации, направленной на разрешение таких конфликтов. Если же политика организации не дает ответа на этот вопрос, рекомендуем рассмотреть следующие варианты действий:
· обсудить проблему с непосредственным вышестоящим лицом за исключением случаев, когда это лицо также вовлечено в конфликт. В данном случае обращаться необходимо на более высокий уровень управления. К разрешению конфликта могут быть привлечены такие структуры, как аудиторская комиссия, совет директоров, собственники компании и др. Необходимо заметить, что вышестоящее лицо, участвующее в конфликте, должно быть в курсе подобных действий;
· провести конфиденциальное обсуждение данного вопроса с объективным консультантом для достижения наилучшего понимания хода дальнейших действий;
· проконсультироваться со своим личным адвокатом по поводу своих законных прав и обязанностей, появляющихся в связи с возникшим конфликтом;
В случае если все внутренние ресурсы разрешения конфликта исчерпаны, а конфликт остается, возможен отказ от должности и предоставление меморандума соответствующему представителю организации, а также предоставление информации внешней стороне.
3. Профессиональная независимость бухгалтеров
Предпринимательская деятельность всегда сопряжена с определенным риском, а в России после ее вступления в конкурентные рыночные отношения и при неустоявшихся еще правовых нормах особенно. При высокомерном отношении к бухгалтеру некоторых руководителей, в одиночку, без объединения в узаконенное сообщество, без норм профессионального суверенитета, бухгалтер не в состоянии занять принципиальные позиции и сдерживать натиск людей, заинтересованных в нарушении ими своего профессионального долга. Поэтому первоочередной задачей является создание стереотипов ответственности и независимости. Формирование законодательных и этических стереотипов суверенитета позволит решать быстрее актуальные проблемы. Учетное сообщество во все времена имело профессиональный суверенитет, состоящий из профессиональной ответственности и профессиональной независимости. Бухгалтеры ответственны перед обществом за ту методологию, которую применяют, за ее соответствие потребностям управления, за свои профессиональные знания и умения ими пользоваться.
В развитии бухгалтерского учета известны две его формы: централизованная регламентация и юридическое регулирование. Первая означает одновариантность учетной политики благодаря унификации учетных процедур и стереотипов, их закреплению инструкциями государственного органа. Вторая (юридическое регулирование) возникла тогда, когда приоритет централизованного управления стал не столь всепоглощающим и стал ориентироваться на юридическую доказательность методологии и учетных документов в общем виде. Методология не диктуется государственным аппаратом, она определяется профессиональным учетным сообществом и допускает многовариантность учетных стереотипов с правом выбора. От бухгалтера требуется официально раскрывать применяемую учетную политику.
Российская традиция профессиональной ответственности ориентирована на централизованное регламентирование, стандартизации учетных процедур и одновариантность методологии, Бухгалтера привыкли к этому официальному диктату и считали его уместным в работе. Но одновременно существует и профессиональная независимость, которая известна также давно, как и ответственность. Независимость бухгалтера возникла как следствие саморазвития методологии бухгалтерского учета и как средство самозащиты учетного сообщества. Первые институты профессионально независимых бухгалтерских организаций национального и международного уровня были созданы в Великобритании в 19 веке, которые существуют до сих пор. Все общественные организации Великобритании учредили в 1970 году Консультативный комитет бухгалтерских организаций. Он выдвигает проект каждого, бухгалтерского стандарта на широкое обсуждение, и окончательный вариант его обсуждается представителями всех этих организаций.
По образцу Великобритании были созданы институты в других странах (Америке, Канаде, Австралии, Германии, Франции). Существуют также международные организации бухгалтеров: Европейская организация бухгалтеров-экспертов (создана в 1987 году), Международный комитет бухгалтерских стандартов (созданный в 1973 году), Международная Федерация бухгалтеров (создан в 1977 году), Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (создана в 1979 году) и многие другие.
В России идея создания, в конце прошлого века, Института присяжных бухгалтеров не была реализована. 6 марта 1998 года Правительством России принята «Программа реформирования бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами». Среди направлений поведения реформирования бухгалтерского учета одна из частей звучит: становление бухгалтерской профессии.
Таким образом, современная цель российских бухгалтеров - это поднять свой профессиональный суверенитет на основе объединения в самостоятельное учетное сообщество, обладающее ответственностью и независимость которым и является Институт профессиональных бухгалтеров. Объединив усилия, бухгалтеры усилят уважение общества к себе, защитят свое профессиональное достоинство и передадут это достояние новому поколению бухгалтеров. Повышению роли института отводиться большое место в Программе реформирования бухгалтерского учета в России.
4.Бухгалтер как финансовый и налоговый эксперт. Контроль деятельности бухгалтера
На современном этапе работы предприятий любых форм бизнеса на бухгалтера возлагаются обязанности по формированию правильной и гибкой налоговой и финансовой политики.
Сейчас бухгалтер формирует и подписывает документ об учетной политике организации, составляет и подписывает бухгалтерскую отчетность, а ответственность за организацию бухгалтерского учета формально не несет. По закону такая ответственность возложена, прежде всего, на руководителя организации. В законодательных и других правовых нормативных актах по бухгалтерскому учету о контроле за работой бухгалтеров вообще речи не идет.
Вследствие этого по итогам анализа действующих в организации документов трудно (и не всегда правомерно) судить об уровне профессионализма и качестве работы бухгалтеров, оценивать правильность выполнения ими требований законодательных и других нормативных актов по бухгалтерскому учету.
В условиях расширения круга пользователей учетной информацией усиливается необходимость установления качественного контроля достоверности, для чего могут использоваться различные варианты контроля, такие как внутренний аудит, т.е. внутрихозяйственный контроль, осуществляемый отдельной службой организации, контроль ревизионной комиссии, внешний аудит, контроль со стороны банков, а также контроль налоговых органов и других контрольных органов исполнительной власти.
Проведение финансового контроля требует определенной унификации не только правил проверки объектов, но и выявленных нарушений и недостатков. Необходимо выработать критерии для составления спецификации нарушений для каждого варианта осуществления контроля. Так, может быть предложена следующая классификация нарушений: ненадлежащее ведение бухгалтерского учета, непредставление отчетности в срок, представление искаженных отчетных сведений; неполное раскрытие информации в отчетности и т.п.
Практика свидетельствует, что иметь реальное представление о том, как выполняются установленные требования и условия осуществления хозяйственных операций и ведения бухгалтерского учета, можно лишь путем контроля за деятельностью бухгалтерских работников. Однако такой контроль в нынешних условиях является весьма непростым делом по ряду обстоятельств.
Внешний контроль за работниками частных предприятий со стороны государственных органов ограничен проверкой использования государственных средств; в криминальных случаях требуется вмешательство правоохранительных органов. Результаты аудиторских проверок по выявленным недостаткам и нарушениям, как правило, сообщаются только руководителям организаций, которые сами зачастую являются их виновниками.
Хотя значимость бухгалтера как специалиста достигла высокого уровня, сам бухгалтер сейчас в гораздо большей степени, чем прежде, зависим от своих руководителей. По закону он должен подчиняться воле руководителя (собственника) и, по существу, не может обжаловать его противоправные требования в вышестоящих органах, поскольку у частных организаций, как правило, их нет.
При всей очевидной необходимости контроля за уровнем бухгалтерского профессионализма нельзя строить контроль без должной правовой основы. Из действующих документов лишь в Положении по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (п.8) сказано, что при принятии учетной политики руководителем организации утверждаются "порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета".
Надо сказать, что более веские правовые основания для контроля за хозяйственными операциями организаций, а следовательно, и за деятельностью бухгалтеров, обязанных обеспечивать соответствие таких операций законодательству Российской Федерации, предусмотрены рядом законодательных и других нормативно-правовых актов и положений, не входящих в число актов, непосредственно регулирующих бухгалтерский учет.
К их числу относятся федеральные законы, кодексы, указы Президента, постановления Правительства Российской Федерации, которыми органы власти, коммерческие и некоммерческие организации наделены функциями финансового контроля. К числу важнейших из них относятся Закон "О Счетной палате Российской Федерации", Закон "Об акционерных обществах", Налоговый кодекс РФ, Бюджетный кодекс РФ, Постановления Правительства Российской Федерации "Об утверждении Положения о Министерстве финансов Российской Федерации", "О территориальных контрольно-ревизионных органах Министерства финансов Российской Федерации".
В соответствии с названными нормативно-правовыми актами финансовый контроль охватывает, главным образом, сферу
8-09-2015, 12:06