Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками 5

Введение

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками является важным элементом в системе бухгалтерского учета.

Основными задачами этого учета являются:

- формирование полной и достоверной информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками за товарно-материальные ценности, выполненные работы и оказанные услуги, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

- обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;

- контроль за состоянием дебиторской и кредиторской задолженности;

- контроль за соблюдением форм расчетов, установленных в договорах с поставщиками и покупателями;

- своевременная выверка расчетов с дебиторами и кредиторами для исключения просроченной задолженности.

Целью настоящей работы является изучение теоретических основ учета расчетов с поставщиками и подрядчиками.

1. Задачи учета расчетов с поставщиками и подрядчиками и характеристика счета

Ведение расчетов с поставщиками и подрядчиками является основной составляющей повседневной деятельности бухгалтерии любого предприятия, поэтому задачами учета расчетов с поставщиками и подрядчиками являются:

- получение оперативной информации о состоянии расчетов на любую дату;

- составление установленных регистров учета по расчетам с поставщиками и подрядчиками

- формирование отчетности о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности;

- составление оперативных отчетов о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками;

- получение вспомогательных документов (актов сверок, инвентаризационных описей, справок о состоянии расчетов и т.п.).

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» предназначен для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за:

- полученные товарно-материальные ценности, принятые выполненные работы и потребленные услуги, включая предоставление электроэнергии, газа, пара, воды и т.п., а также по доставке или переработке материальных ценностей, расчетные документы на которые акцептованы и подлежат оплате через банк;

- товарно-материальные ценности, работы и услуги, на которые расчетные документы от поставщиков или подрядчиков не поступили (так называемые неотфактурованные поставки);

- излишки товарно-материальных ценностей, выявленные при их приемке;

- полученные услуги по перевозкам, в том числе расчеты по недоборам и переборам тарифа (фрахта), а также за все виды услуг связи и др.

Организации, осуществляющие при выполнении договора строительного подряда, договора на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ и иного договора функции генерального подрядчика, расчеты со своими субподрядчиками также отражают на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" независимо от времени оплаты.

Счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" кредитуется на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ,услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей (либо счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей») или счетов учета соответствующих затрат. За услуги по доставке материальных ценностей (товаров), а также по переработке материалов на стороне записи по кредиту счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" производятся в корреспонденции со счетами учета производственных запасов, товаров, затрат на производство и т.п.

Независимо от оценки товарно-материальных ценностей в аналитическом учете счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" в синтетическом учете кредитуется согласно расчетным документам поставщика. Когда счет поставщика был акцептован и оплачен до поступления груза, а при приемке на склад поступивших товарно-материальных ценностей обнаружилась их недостача сверх предусмотренных в договоре величин против отфактурованного количества, а также если при проверке счета поставщика или подрядчика (после того, как счет был акцептован) были обнаружены несоответствие цен, обусловленных договором, а также арифметические ошибки, счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет «Расчеты по претензиям»).

За неотфактурованные поставки счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» кредитуется на стоимость поступивших ценностей, определенную исходя из цены и условий, предусмотренных в договорах.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств и др. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно. Суммы задолженности поставщикам и подрядчикам, обеспеченные выданными организацией векселями, не списываются со счета «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а учитываются обособленно в аналитическом учете.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которой составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» обособленно.

Типовые проводки

2. Формы безналичных рас­четов с поставщиками и подрядчиками

Банки регламентируют формы и правила безналичных рас­четов с поставщиками и подрядчиками в соответствии с нормативными документами.

Расчеты могут производиться после отгрузки продукции, това­ров, услуг, а могут осуществляться в виде предварительной опла­ты (предоплаты) в счет будущих поставок товарно-материальных ценностей или оказания услуг.

Безналичные расчеты производятся как за счет имеющихся средств на расчетном счете предприятия, так и за счет кредитов банков.

Платежи осуществляются с согласия плательщика или по его поручению, за исключением случаев, установленных законода­тельством или правилами расчетов. Плательщик имеет право от­казаться от акцепта (платежа) на законных основаниях.

Все платежи осуществляются в порядке очередности поступ­ления документов, кроме бюджетных налогов и оплаты энерго­носителей, которые перечисляются в первоочередном порядке, а также заработная плата. Списание средств со счетов плательщи­ков производится на основе первого экземпляра платежного по­ручения, на котором стоят подписи руководителя, главного бух­галтера и печать предприятия. Помарки, подчистки, исправления в банковских документах не допускаются.

В расчетных документах должны быть следующие реквизиты:

- наименование расчетного документа, его номер, дата;

- номер и наименование банка плательщика;

- наименование плательщика, номер его счета в банке, учет­ный номер налогоплательщика;

- наименование получателя средств, номер его счета и наимено­вание банка, назначение и сумма платежа (цифрами и прописью).

Поставщик, отгружая продукцию, товары, материалы, прежде всего выписывает сопроводительный товарный документ- то­варно-транспортную накладную, счет-фактуру или счет.

Банковский платежный документ выписывает или поставщик, или плательщик в зависимости от принятой формы безналичных расчетов.

Платежное требование-поручение представляет собой тре­бование поставщика к покупателю оплатить на основании направ­ленных ему (минуя банк) расчетных и отгрузочных документов стоимость поставленной по договору продукции, выполненных работ и оказанных услуг.

Платежное требование-поручение выписывает поставщик в трех экземплярах, вручает (пересылает) непосредственно поку­пателю или сдает в свой банк. Первый экземпляр должен быть оформлен подписями и оттисками печати поставщика. Банк пос­тавщика пересылает их в банк плательщика, который передает плательщику для оплаты.

Плательщик, определив возможность оплаты полученного платежного требования-поручения, сдает его в обслуживающее учреждение банка с тем, чтобы акцептованная сумма (акцепт - со­гласие на оплату) была перечислена со счета плательщика на счет поставщика. Если плательщик сверху на полях платежного тре­бования-поручения подписал «Платеж перевести телеграфом», то он и производится по телеграфу, а не по почте. При согласии оплатить полностью или частично платежное требование-пору­чение плательщик оформляет его подписями директора и главно­го бухгалтера и оттиском печати на первом и втором экземплярах и сдает все экземпляры в банк плательщика.

Срок, в течение которого плательщик обязан представить в банк акцептованное платежное поручение-требование, определя­ется сторонами в договоре и банком не контролируется.

Банк плательщика на основании первого экземпляра требова­ния-поручения производит списание средств со счета плательщи­ка и оставляет у себя, второй экземпляр направляет в банк пос­тавщика.

При отказе полностью или частично оплатить платежное тре­бование-поручение плательщик уведомляет непосредственно свой банк, который возвращает поставщику требование-поруче­ние с извещением об отказе от оплаты. Или же уведомляется не­посредственно поставщик.

Полный отказ от акцепта возможен в таких случаях: поставки незаказанных товаров, материалов; бракованных товаров, неком­плектных; досрочный завоз.

В основном бывает частичный отказ от акцепта: недостачи, бой, лом, порча части товаров, завышение договорных цен, пе­ресортица и др. Возможна также форма расчетов за товары и ус­луги, когда плательщик на основе сопроводительных документов поставщика (накладная, счет) и получения товаров, материалов сам выписывает от своего имени платежное поручение на оплату (если необходимо - уточняет с поставщиком и изменяет сумму платежа), и банк плательщика списывает деньги с расчетного сче­та плательщика и переводит их в банк поставщика, что исключает всякие случайности в оплате и ускоряет расчеты.

Такая форма расчетов позволит в скором времени перейти к оплате поставок векселями, которые широко применяются в меж­дународной практике.

Записи по счетам по учету задолженности поставщикам и под­рядчикам будут следующие:

В расчетах между предприятиями широко применяются пла­тежные поручения и расчетные чеки при наличии средств на счете. Их от своего имени выписывает плательщик, указы­вая, кому, сколько и за что заплатить. Платежными поручения­ми плательщики рассчитываются за полученные товары и услуги со ссылкой на накладную, с бюджетом, органами социального страхования, внебюджетными фондами, за транспортные, ком­мунальные и другие услуги, производят перечисления по аренде основных средств, штрафным санкциям, кредиторской задолжен­ности по ссудам и по прочим платежам, предварительная оплата товаров и услуг согласно договору поставок, когда должны быть оговорены сроки отгрузки после получения платежа.

Платежное поручение выписывается в трех экземплярах (под­писи и печать на первом экземпляре). По дебету указывается рас­четный счет плательщика, а по кредиту - разные счета, в зави­симости от вида платежей и получателей. Платежные поручения действительны в течение 10 дней.

Поручения принимаются от плательщика к исполнению при наличии денег на расчетном счете (или валютном). Платежнымипоручениями производится и предоплата. Если предприятие-по­купатель производит авансовые платежи (предоплата) под пос­тавку товарно-материальных ценностей, под выполнение работ, услуг, то учет предоплаты ведется на счете 60 «Расчеты с постав­щиками и подрядчиками» (если в договоре поставок предусмот­рена предоплата).

Записи по этому счету следующие:

Аналитический счет ведется по каждому поставщику. У пос­тавщика, получившего предоплату на поставку грузов, учет ве­дется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» суб­счет 62-4 «Авансы полученные».

Аналитический учет ведется по каждой предоплате.

Расчеты платежными требованиями в свое время были очень широко распространены. На основе отгрузочных документов (то­варно-транспортных накладных) поставщик выписывает платеж­ное требование и сдает его в банк на инкассо, т.е. банк поставщика принимает на себя обязательство взыскать платежи с покупателя.

Платежные требования пересылаются по почте или передают­ся по факсу в банк плательщика, и там оплата идет в день пос­тупления (если это предусмотрено в договоре поставок) или с отсрочкой платежа на 2 рабочих дня по местным поставкам и на 3 рабочих дня - по иногородним поставкам, не считая дня пос­тупления платежного требования.,

Платежные требования сдаются в банк после отгрузки и под­крепляются предъявлением отгрузочных документов (накладных, счетов и др.). Главное в этой форме расчетов - акцепт платежных документов (согласие плательщика на оплату). Установлен поря­док молчаливого акцепта, т.е. если в установленный срок (2—3 ра­бочих дня) от плательщика не поступило письменного заявления об отказе от акцепта (с приложением актов приемки товаров), то платежное требование с молчаливого согласия считается акцеп­тованным и подлежит оплате. Поэтому и у поставщика и у поку­пателя должен быть организован четкий контроль за расчетами, чтобы избежать судебных исков.

Полный или частичный отказ от акцепта может быть пись­менно заявлен на специальном бланке в таких случаях: постав­ки незаказанных товаров; досрочный их завоз; нарушены дого­ворные цены; бой, брак, некомплектность товаров; пересортица; ошибки арифметические, немаркированные товары, недостачи товаров и др.

Неполучение отгруженных товаров не является мотивом для отказа от акцепта. Платежные требования сдает поставщик в свой банк в трех экземплярах по иногородним и в четырех экземп­лярах по местным, внутригородским расчетам, и сдаются они при реестре, который составляется в двух экземплярах (первый бан­ку, а второй с распиской банка возвращается поставщику). Реестр и сами документы подписывает директор, главный бухгалтер, и ставится печать. За несвоевременную оплату платежных требова­ний банк взыскивает пеню от суммы просроченных платежей (из картотеки № 1 перекладывают платежные требования в картоте­ку № 2). В настоящее время расчеты платежными требованиями распространены мало.

Аккредитив - это поручение банка пла­тельщика иногороднему банку поставщика производить оплату счетов поставщика за отгруженные товары и оказанные услуги.

Для открытия аккредитива плательщик предоставляет в свой банк заявление на аккредитив и платежное поручение на перечис­ление денежных средств.

В заявлении указывается номер договора поставки, число и месяц закрытия аккредитива, наименование поставщика и его банка, для отгрузки каких товаров и сроки отгрузки. Аккредитив выставляется только для расчета с одним постав­щиком.

Расчетный чек - это письменное поручение владельца рас­четного счета (чекодателя) банку о перечислении конкретной суммы на счет получателя денежных средств.

Для получения чековой книжки предприятие подает в банк за­явление и платежное поручение для перечисления денег на чеко­вую книжку.

Полученные в банке чековые книжки (бланки строгой отчет­ности) могут быть выданы экспедитору или другому подотчетно­му лицу для проведения расчетов за материалы, товары, услуги.

Выписанные чеки подписываются должностным лицом по­купателя на основании доверенности и при получении товарных документов на приобретенные товары, материалы выдаются про­давцу товаров. Чеки сдаются в банк вместе с реестром чеков в трех экземплярах, и банк поставщика зачисляет средства на счет поставщика. Главный бухгалтер суммы на корешках чеков сверя­ет с выписками банка по счету 55. Учет расчетов по аккредитивам и чековым книжкам изложен выше.

В последние годы государство стимулирует развитие обраще­ния банковских пластиковых карт, так как до снятия денег через банкомат деньги населения находятся на банковских счетах и, следовательно, их можно использовать для развития народного хозяйства.

Получение заработной платы работниками на карт-счета вы­годно и удобно нанимателям.

Банковская пластиковая карточка - это платежный инстру­мент, обеспечивающий доступ к банковскому счету и проведение безналичных платежей за товары и услуги, получение наличных денежных средств и осуществление иных операций в соответс­твии с законодательством РФ.

Операции с использованием корпоративных карточек будут следующие:

3. Документальное оформление операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками

Организации при осуществлении своей деятельности пользуются услугами сторонних организаций. Это, в частности, услуги связи, услуги по охране, консультационные, аудиторские, юридические, информацион­ные, маркетинго-вые, рекламные, транспортные услуги, ремонтно-строи­тельные, конструктор-ские, технологические работы и т. д. При заключении договоров на выполнение работ (оказание услуг) следует учитывать, что в действующем Гражданском кодексе РФ закреплен принцип свободы договора. То есть стороны могут заключать договор любой формы и под любым названием при условии, что их положения соответствуют нормам действующего законодательства (ст. 421, 422 ГК РФ).

Рассмотрим наиболее общие виды договоров на выполнение


8-09-2015, 12:07