Министерство сельского хозяйства РФ
Тюменская государственная сельскохозяйственная академия
Институт дистанционного образования
Курсовая работа по БУУ
Тема: Учет затрат и списание услуг автотранспорта.
Выполнила:
студентка заоч. отд.
Петрова Ю.А.
шифр №БС-080477
Проверил:Сысолятин А.А.
Тюмень 2010
Содержание
Введение 3 стр.
1.Теритическое обоснование темы проекта 4 стр.
2. Первичный и сводный учет затрат по автотранспорту 7 стр.
Заключение 17 стр.
Список литературы 18 стр.
Приложение 19 стр.
Введение.
Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств предприятия, в ходе которого предприятие, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции (работ, услуг), что в конечном итоге определяет финансовый результат его работы.
Вспомогательными производствами считаются такие производства, которые обслуживают основные отрасли в порядке выполнения для них определенных работ или оказания услуг. К ним относятся: ремонт основных средств, автомобильный транспорт, работы и услуги потребляемые либо в основных производствах, либо в прочих отраслях деятельности. Следовательно характерная особенность вспомогательных производств – они организуются для обслуживания других отраслей и производств
Целью данной работы является изучение формирования затрат и себестоимости работ и услуг, оказываемых автотранспортом.
Задачами являются познакомиться с методологическими аспектами учета затрат по автотранспорту; изучение первичного и сводного учета затрат.
Объектом исследования является ОАО «Нефтемаш», предметом исследования является первичные и сводные документы ОАО «Нефтемаш»
1. Теоретические обоснования учета затрат и исчисления себестоимости.
К вспомогательным производствам промышленных организаций относят ремонтные мастерские, ремонт зданий и сооружений, машинно-тракторный парк, автомобильный транспорт, энергетические производства (электро-, тепло-, газоснабжение, холодильные установки), водоснабжение и др.
Себестоимость продукции – выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. В условиях перехода к рыночной экономке себестоимость продукции является важнейшим показателем производственно-хозяйственной деятельности организаций. Исчисление этого показателя необходимо для оценки выполнения плана по данному показателю и его динамики; определения рентабельности производства и отдельных видов продукции; выявление резервов снижения себестоимости продукции; определения цен на продукцию.
Калькуляция – исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей реализованной продукции.
Для учета затрат и выхода продукции по вспомогательным производствам в плане счетов предназначен счет 23 «Вспомогательные производства». К нему могут открываться субсчета, аналитические счета в соответствии с наличием вспомогательных производств в организациях и видом оказываемых ими услуг.
Учет затрат ведут по следующим статьям:
1. Оплата труда с отчислениями на социальные нужды
2. Содержание основных средств
3. Работа и услуги
4. Организация производства и управления
5. Прочие затраты
В статье Оплата труда с отчислениями на социальные нужды учитывают суммы оплаты труда водителей, других работников обслуживающих автотранспорт, а также суммы начисленного резерва на отпуска. По этой же статье отражают отчисления в пенсионный фонд, на социальное и медицинское страхование работников, занятых на эксплуатации и обслуживании автотранспорта.
В статье Содержание основных средств учитывают начисленные суммы амортизационных отчислений и затрат на ремонт либо отчислений в резерв на ремонт по основным средствам, относящимся к автотранспорту: автомашины, прицепы, оборудование и т.д.
В составе данной статьи учитывают также расходы, связанные с восстановлением износа автомобильных шин. На эту статью также списывают стоимость авторезины при замене износившейся записью Д 23 К10.
На эту же статью относят стоимость израсходованных на работу автотранспорта нефтепродуктов. Расход отражают по фактической себестоимости приобретения.
По статье Работы и услуги учитывают выполненные для автотранспорта работы и услуги других вспомогательных производств, а также сторонних организаций.
Статья Организация производства и управление выделена для учета затрат по содержанию цехового персонала гаража и других общегаражных расходов, которые предварительно накапливаются постатейно.
По статье Прочие затраты учитывают списание мелкого инвентаря, спецодежды, спецобуви, другие расходы не вошедшие в предыдущие статьи.
По дебету счета учитываются затраты по соответсвующим аналитическим счетам в разрезе статей затрат. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счета 23 кредит счетов 70, 69, 10, 76, 02 и.т. д.
В кредитовой части счета в течении года отражается плановая оценка услуг по потребителям пропорционально объему оказанных услуг и плановой себестоимости единицы услуг. При этом составляется бухгалтерская запись: дебет счетов 20, 23, 25, 26 и других кредит счета 23.
В конце отчетного года плановая оценка услуг доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости услуг.
Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.
После списания калькуляционной разницы счет 23 закрывается и сальдо не имеет.
2. Первичный и сводный учет затрат по автотранспорту.
Общество зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Калининского Района города Тюмени от 13.08.1993 №844.
Общество учреждено в соответствии с Указами Президента Российской Федерации от 17 ноября 1992 года № 1403 «Об особенностях приватизации и преобразования в акционерные общества государственных предприятий, производственных и научно-производственных объединений нефтяной и нефтеперерабатывающей промышленности и нефтепродуктообеспечения» и от 01 июля 1992 года № 721 «Об организационных мерах по преобразованию государственных предприятий, добровольных объединений государственных предприятий в акционерные общества».
Место нахождения: 625003 Тюменская область, г. Тюмень, ул. Военная 44
С 2004 года ОАО «Нефтемаш» входит в состав Инвестиционно-промышленной группы «Гидравлические машины и Системы». Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
Сокращенное: ОАО « Нефтемаш»
Основные направления деятельности ОАО Нефтемаш - это производство оборудования для обустройства нефтяных месторождений, а именно – нефтеаппаратуры, нефтепромыслового, бурового, геологоразведочного оборудования и запчастей к нему.
Учет затрат по эксплуатации и содержанию автотранспорта в обществе ведут на аналитическом счете 01 счета 23 «Вспомогательные производства».На данном счете учитывают затраты по грузовому, легковому, пассажирскому автотранспорту и машинам специального назначения.
В ОАО «Нефтемаш» Аналитический учет по счету 23 "Вспомогательные производства" ведется по видам производств:
1. Автотранспорт
2. Электроснабжение
3. МТМ
4. ЖТС
5. Водоснабжение
6. Текущий ремонт
7. ПТО
10. Затраты по отоплению
Расходы автотранспортного цеха собираются на счете 23 «Вспомогательные производства» с обособленным выделением в аналитическом учете информации о текущих затратах для исчисления себестоимости видов услуг, контроля затрат, использования для нужд управления. При калькулировании транспортных услуг на себестоимость относят прямые и косвенные расходы.
В ОАО «Нефтемаш» расходы по обслуживанию производства учитываются непосредственно на счете 23 "Вспомогательные производства" (без предварительного накапливания на счете 25 "Общепроизводственные расходы").
Прямые расходы (топливо, запасные части, основная и дополнительная заработная плата воителей с отчислениями на социальные нужды и на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, амортизация автотранспортных средств и др.) списываются с кредита счетов 10/3 «Топливо», 10/5 «Запасные части», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 02 «Амортизация основных средств» и др. Косвенные расходы по управлению и обслуживанию транспортного цеха (заработная плата управленческого персонала с отчислениями на социальные нужды, канцелярские и телефонные расходы, амортизация основных средств цехового назначения, расходы на их содержание и ремонт и др.) собираются на счете 23 «Накладные расходы» и распределяются по видам транспортных услуг в сумме прямых расходов.
В обществе используют следующие статьи затрат:
-израсходованные горюче-смазочные материалы и специальные жидкости;
-расходы на техническое обслуживание и ремонт;
-расходы на амортизацию
-расходы на оплату труда водителей с отчислениями на социальные нужды;
-прочие расходы.
В процессе эксплуатации автотранспортных средств используют топливо, смазочные материалы, и другие ГСМ. К специальным жидкостям относят тормозные и охлаждающие жидкости.
Израсходованные ГСМ и специальные жидкости списываются на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных.
Списание стоимости ГСМ, израсходованных на эксплуатацию автотранспорта в течение месяца, отражается записью:
Д-т 23 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт»
К-т10/3 «Топливо»
К расходам на техническое обслуживание собственных автотранспортных средств относятся расходы на технический осмотр и уход (зарядку аккумуляторных батарей, подкачку шин, диагностические работы и др.).
Как и другие объекты основных средств, собственный автотранспорт восстанавливается посредством текущих, средних и капитальных ремонтов. Они ведутся в соответствии с системой планово-предупредительного ремонта организации, исходя из технических характеристик объектов, условий эксплуатации и других причин.
Ремонт собственного автотранспорта проводится в ОАО «Нефтемаш» хозяйственным способом для грузового транспорта и подрядным для легкового транспорта.
Учет запасных частей, используемых для ремонта собственного автотранспорта ведется на счете 10 «Материалы», субсчет 5 «Запасные части» с выделением в аналитическом учете новых, отремонтированных и запасных частей, подлежащих ремонту.
Изношенные запасные части либо подвергаются ремонту, либо приходуются как непригодные по цене металлолома по дебету счета 10/5 «непригодные запасные части» и кредиту счета 10/5 «Запасные части».
В процессе ремонта автотранспорта хозяйственным способом выполняются работы по замене автомобильных шин, конструктивными элементами которых являются покрышки, камеры и ободные ленты. Автомобильные шины в обороте и запасе учитываются на счете 10 «Материалы» на субсчете 5 «запасные части» в разрезе аналитических счетов «Автомобильные шины в обороте» и «Автомобильные шины на складе».
В хозяйстве документом, на основании которого списывается и выдается резина, является Акт списания запчастей (Приложение 1). В нем указывается:
- состав комиссии;
- объект осмотра;
- результаты осмотра;
- решение комиссии;
- подписи членов комиссии.
Стоимость установленных автомобильных шин взамен изношенных отражается по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт».
Д-т 23 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт».
К-т 10 «Материалы» на субсчете 5 «запасные части»
Если ремонт проходит хозяйственным способом, то гл. инженер (зав.гаражом) описывает объем работы, который необходимо провести. Если это текущий ремонт, то составляется ведомость дефектов на ремонт машины (Приложение 2). Если проводится эксплуатационный ремонт, то тогда составляется требование-накладная (Приложение 3). Требование-накладная сопровождается Актом списания запасных частей с указанием причины их списания (Приложение 4).
В бухгалтерии выписывается требование-накладная. Документы подписывает главный инженер (зав. гаражом) и передаются кладовщику. В соответствии с документами кладовщик отпускает необходимое количество запасных частей.
Подписанные документы предаются бухгалтерию.
При приобретении водителем запасных частей за собственный счет составляется авансовый отчет (Приложение 5) с приложением оправдательных документов, который передается кладовщику. Кладовщик принимает данные запасные части, а авансовый отчет передает в бухгалтерию. В бухгалтерии выписывается требование-накладная на отпуск запасных частей.
При проведении ремонта сторонними организациями делается следующая бухгалтерская запись:
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
При ремонте машины хозяйственным способом запасные части относятся на тот счет, на котором находится машина:
Д-т 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
К-т 10 «Материалы» субсчет 5 «Запасные части».
Расходы на амортизацию собственных автотранспортных средств и основных средств исчисляются линейным способом (Начальная стоимость * норму (коэф-т))/12. Амортизационные отчисления по автотранспортным средствам отражаются в бухгалтерском учете ежемесячно в том отчетном периоде, к которому относятся, корреспонденцией:
Д-т 23 «Вспомогательные производства»
К-т 02 «Амортизация основных средств».
Оплата труда водителей автотранспортных средств.
Все хозяйственные операции, проводимые организацией подтверждаются оправдательными документами. Эти документы служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах первичной учетной документации.
В путевом листе легкового автомобиля и путевом листе грузового автомобиля (Приложение 8,9) указываются следующие данные:
А) порядковый номер;
Б) дата выдачи;
В) штамп и печать организации, которой принадлежит автомобиль.
Путевой лист выдается только на один день или смену. На более длительный срок он выдается в случае командировки, когда водитель выполняет задание в течение более одних суток (смены).
Также в путевом листе указывается
- цель поездки;
- показания спидометра;
- остаток горючего при выезде и возвращении.
На основании этих данных определяется фактический расход горюче-смазочных материалов по конкретному автомобилю.
Основными показателями для определения количества израсходованного топлива являются:
- реальная протяженность маршрута за рабочий день или смену водителя;
- фактический пробег автомобиля согласно данным спидометра за рабочий день или смену;
- фактический расход топлива на 100 км за рабочий день или смену;
- нормы потребления топлива на 100 км исходя из утвержденных норм Минтранса РФ или технических характеристик конкретного автомобиля (в соответствии с технической документацией автомобиля).
Путевой лист является первичным учетным документом по учету работы собственного автотранспорта и является основанием для начисления заработной платы. В соответствии с данными в хозяйстве составляются следующие бухгалтерские записи:
Начислена заработная плата водителям
Д-т 23 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт»
К-т 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Списаны ГСМ на нужды автотранспорта
Д-т 23 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт»
К-т 10/3-1 «ГСМ в эксплуатации»
К прочим расходам на содержание и эксплуатацию собственного автотранспорта относятся расходы по страхованию автотранспортных средств, расходы на медицинский осмотры водителей и др.
Договор страхования, если в нем не предусматривается иное, вступает в силу в момент уплаты страховой премии или ее первого взноса. Страховые суммы уплачиваются ежемесячно и учитываются на счете 97 «Расходы будущих периодов». С 97 «Расходы будущих периодов» ежемесячно списывается на счета 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
Затраты по эксплуатации грузового и легкового автотранспорта группируются в накопительной ведомости по счету 23, записи в которой производят на основании путевых листов (Приложение 10). Записи в данной ведомости ведутся по каждой единице. Указывается сумма по каждой статье затрат и итого затрат по данной автомашине. В конце месяца в накопительной ведомости подводят итоги затрат и выполненной работы автотранспорта.
Итоговые суммы затрат по объектам переносят в ведомость «Аналитические данные по счёту 23» . Заполняется она с нарастающим итогом с начала года.
На предприятии не ведется производственный отчет (лицевой счет). Его заменяет Журнал хозяйственных операций (итоговый) Он составляется отдельно по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт» и по кредиту с указанием корреспондирующих счетов.
На основании данных журналов составляется Журнал хозяйственных операций (итоговый) по счету 23 «Вспомогательные производства».
Обороты по дебету и кредиту из Журнала хозяйственных операций (итоговый) по счету 23 «Вспомогательные производства» переносятся в Главную книгу (Приложение 16).
В ОАО «Нефтемаш» себестоимость электроэнергии определяется ежемесячно по счетчикам в кВт/ч, которые есть в каждом подразделении. по ценам Тюменьэнерго. Электроэнергия списывается по фактической себестоимости бухгалтерской записью:
Д-т 23 «Вспомогательные производства» «Автопарк»
К-т 23 «Вспомогательные производства» «Электроэнергия».
Оплата счетов по водоснабжению происходит ежемесячно согласно договора, заключенного с ООО «Тюменьводоканал» на год, на каждое подразделение в м3 . Ежемесячное списание фактической себестоимости оформляется записью:
Д-т 23 «Вспомогательные производства» «Автопарк»
К-т 23 «Вспомогательные производства» «Водоснабжение»
Оплата по газоснабжению происходит по запланированным Гкал, указанным в договоре, по каждому отапливаемому объекту. Списание затрат происходит по фактической себестоимости ежемесячно:
Д-т 23 «Вспомогательные производства» «Автопарк»
К-т 23 «Вспомогательные производства» «Затраты по отоплению»,
В хозяйстве фактическую себестоимость тонно-километра определяют ежемесячно. Для этого подсчитывают фактическую сумму затрат, учтенных по дебету счета, и делят ее сумму фактически выполненных тонно-километров. Для этого составляют ведомость Анализа работы грузового и легкового транспорта.
Себестоимость 1 тонно-километра = итого затрат/тонно-километры по плану = 432880/19574=22,12
Также в хозяйстве по грузовому автотранспорту определяют фактическую себестоимость одного часа работы. Для этого сумму фактических затрат делят на сумму фактически отработанных часов.
Себестоимость 1 часа работы = итого затрат/отработано всего часов = 432880/2584 = 167,53.
Все затраты сначала собираются по дебету счета 23 «Вспомогательные производства» по каждой машине в корреспонденции со счетами:
К-т 02 «Амортизация основных средств» - на суммы начисленной амортизации
К-т 10 Материалы субсчета Топливо и запчасти – на стоимость израсходованных нефтепродуктов, авторезины, запчастей
К-т 23 Вспомогательные производства – на стоимость выполненных работ и услуги других вспомогательных производств.
К-т 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками – на суммы, начисленные за услуги сторонних организаций
К-т 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению – на суммы отчислений по социальному страхованию, а также в пенсионный фонд и на медицинское страхование.
К-т 70 Расчеты с персоналом по оплате труда – на суммы начисленной оплаты труда.
К-т 96 «Резервы предстоящих расходов» - на суммы предстоящих выплат отпускных.
Затем затраты с каждой машины списываются на автопарк. Расходы закрываются суммой накладных расходов в размере 100 %.
Расходы с дебета счета 23 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт» списываются по потребителям в корреспонденции со счетами:
20.1.2.3. на стоимость услуг, оказанных основным отраслям и промышленному производству
23 Вспомогательные производства на стоимость услуг, оказанных другим вспомогательным производствам
Ежегодно счет 23 закрывают, но при этом калькуляционные разницы не возникают, т.к. себестоимость 1 тонно-километра определяется ежемесячно и списывается по фактической себестоимости.
Заключение.
В ОАО «Нефтемаш» ведется автоматизированный учет с применением программы "Бит-2000" предприятия для WINDOWS.
Первичные документы на предприятии, за исключением требований-накладных, оформляются записями от руки. Затем данные заносятся в компьютер, где формируются сводные документы.
Первичные документы не всегда оформляются в соответствии с требованиями и не на бланках установленного образца.
Себестоимость продукции определяется ежемесячно по фактическим затратам и относится по потребителям. Ежемесячно составляется ведомость анализа работы собственного автотранспорта, в которой определяется фактическая себестоимость работ.
На предприятии на счете 23 «Вспомогательные производства» «Автотранспорт» учет ведется косвенных и прямых затрат без учета их на отдельных счетах 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»
При закрытии счета не возникает калькуляционных разниц, поэтому по данному счету не составляются справки на закрытие счета.
Данному обществу можно порекомендовать больше внимания уделять оформлению документов, которые заполняются в ручную.
Список литературы
1. Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ (ред. от 30.06.2003)"О БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ" (принят ГД ФС РФ 23.02.1996)
2. Постановление Госкомстата РФ от 28.11.1997 N 78
"Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету работы строительных машин и механизмов, работ в автомобильном транспорте»
3. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 N 94н
(ред. от 07.05.2003)
"Об утверждении плана счетов бухгалтерского
8-09-2015, 12:08