Собственный капитал: обеспечения и резервы

Министерство образования и науки Украины

Приазовский государственный технический университет

Кафедра «Учет и аудит»

Курсовая работа

По дисциплине

Бухгалтерский учет

Тема: Собственный капитал : обеспечения и резервы

Выполнила студентка

Группы З-05-ФК

Клафас Н. С.

Проверила преподаватель

Балашова О.В.

Мариуполь, 2008

Содержание

Введение

1 Формирование и учет уставного капитала

1.1 Экономическое содержание собственного капитала

1.2 Учет уставного капитала

2 Учет и формирование резервного капитала

3 Учет и формирование дополнительного капитала и прибыли предприятия

3.1 Сущность дополнительного капитала

3.2 Учет нераспределенной прибыли

4 Целевое финансирование

4.1 Учет целевого финансирования и целевых поступлений

5 Практическая часть

Заключение

Список использованных источников литературы

ВВЕДЕНИЕ

В условиях становления и развития рыночной экономики в Украине возрастает роль бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности предприятий всех форм собственности как составной части системы экономической информации и управления. Управление предприятием требует систематической информации об осуществляемых хозяйственных процессах, их характере и объеме, о наличии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, их использовании, собственном капитале, обязательствах и финансовых результатах деятельности. Основными источниками такой информации являются данные бухгалтерского учета, что установлено Законом Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине».

Развитие хозяйственных связей в условиях рынка значительно расширяет количество пользователей учетной и отчетной информацией. Ими являются не только работники управления, непосредственно связанные с предпринимательством, но и внешние пользователи информации, имеющие прямой финансовый интерес: банки – при принятии решения о предоставлении кредитов; поставщики – при заключении договоров на поставку товарно-материальных ценностей; инвесторы, учредители, акционеры, которых интересует рентабельность вложенного капитала и возможность получения доходов (дивидендов). Значительный интерес учетно-отчетная информация представляет также для работников налоговых служб, органов государственной статистики и управления.

Пользуясь показателями текущего учета и отчетности, руководство предприятия контролирует рациональность использования хозяйственных ресурсов, рентабельность (т.е. получение прибыли, достаточной для привлечения и удержания вложенного капитала), ликвидность (достаточности средств для погашения задолженности по обязательствам), получает другую деловую информацию, а также осуществляет планирование и прогнозирование деятельности предприятия.

Цель использования практических задач – освоение учета движения уставного, резервного капитала; учета распределения прибыли, расчетов с основателями и акционерами.

Используются такие законодательные инструменты и материалы:

1. Закон Украины «О собственности» от 7 февраля 1991 г. № 697-ХII (с изменениями и дополнениями);

2. Закон Украины «О предприятиях в Украине» от 27 марта 1991 г. № 887-ХII (с изменениями и дополнениями);

3. Закон Украины «О плате за землю» № 2535-ХII от 3 июля 1992 г. (с изменениями и дополнениями);

4. Закон Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 28 декабря 1994 г. № 334/94-ВР (с изменениями и дополнениями);

5. Закон Украины «О налоге с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов» от 11 декабря 1991 г. №1963-XII;

6. Положение (стандарт) бухгалтерского учета 5 «Отчет о собственном капитале»: Утверждено указом Министерства финансов Украины от 01.03.1999 г. №87.

Применяются счета: 40 «Уставный капитал», 41 «Паевой капитал», 42 «Дополнительный капитал», 43 «Резервный капитал», 44 «Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)», 45 «Изъятый капитал», 46 «Неоплаченный капитал», 47 «Обеспечение будущих расходов и платежей», 48 «Целевое финансирование и целевые поступления».

Счета 4 класса предназначены для обобщения информации о состоянии и движение средств разновидностей собственного капитала – уставного, паевого, дополнительного, резервного, изъятого, неоплаченного, а также нераспределенной прибыли (непокрытых убытков), целевых поступлений, обеспечений будущих расходов и платежей, страховых резервов.

1 ФОРМИРОВАНИЕ И УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА

1.1 Экономическое содержание собственного капитала

Каждое предприятие, организация или учреждение для реализации поставленных целей имеет в своем распоряжении как средства (строительства, машины, оборудование и др.), так и предметы труда (сырье, материалы, топливо и др.), которые в совокупности составляют хозяйственные способы, то есть собственность предприятия. В свою очередь собственность ассоциируется с понятием «Капитал».

Вместе с этим, хозяйственные средства имеют разные источники своего образования. Одни хозяйственные средства стали собственностью предприятия вследствие взноса в уставный капитал его основателями, другие были приобретены за счет либо собственных средств, либо заем других юридических или физических лиц. Учитывая деление источников формирования хозяйственных средств на собственные и привлеченные, капитал также делится на собственный и привлеченный.

При создании предприятия (при условии отсутствия долгов перед кредиторами) активы предприятия равняются его капиталу (А=К).

В процессе совершения хозяйственной деятельности на предприятии возникает различного рода кредиторская задолженность (перед работниками – по оплате труда, перед поставщиками – за поставку сырья и материалов, перед банками – на суммы полученных кредитов). Последствием такой задолженности является рост активов предприятия. При этих условиях активы предприятия равняются сумме собственного капитала и обязательствам предприятия (А = Капитал + Обязательства).

Исходя из обозначенной формулы (Капитал = А - Обязательства), можно утвердить, что собственный капитал – это часть в активах предприятия, которая остается после учета всех его обязательств.

Составляющие собственного капитала помещены в разделе І пассива баланса "Собственный капитал", к которому относятся:

- уставный капитал;

- паевой капитал;

- дополнительный капитал;

- другой дополнительный капитал;

- резервный капитал;

- нераспределена прибыль (непокрытые убытки);

- неоплаченный капитал;

- изъятый капитал.

Основной составляющей собственного капитала является уставный капитал, который являет собой общую стоимость активов, внесенных основателями при его создании.

Уставный капитал — это часть капитала, которая образуется за счет совокупности вкладов в виде материальных, невещественных или финансовых ресурсов основателей в имущество предприятия для обеспечения деятельности хозяйствующего субъекта согласно пределам, которые определены учредительными документами. Размер уставного капитала подлежит обязательной регистрации в Государственном реестре субъекта ведения хозяйства.

Законом Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.1991 г. № 1576—XII определенно, что вкладами участников и основателей общества могут быть дома, сооружения, оборудование и другие материальные ценности, ценные бумаги, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, домами, сооружениями, оборудованием, а также другие имущественные права (в том числе на интеллектуальную собственность), денежные средства, в том числе в иностранной валюте.

Вклад, оцененный в гривнах, составляет частицу участника и основателя в уставном фонде. Порядок оценки вкладов определяется в учредительных документах общества, если другое не предусмотрено законодательством Украины.

Запрещается использовать для формирования уставного фонда бюджетные средства, средства, полученные в кредит и под залог.

Финансовое состояние основателей (кроме физических лиц) открытых акционерных обществ относительно их способности осуществить соответствующие взносы в уставный фонд должен быть проверен аудитором (аудиторской фирмой).

Общество имеет право изменять (увеличивать или уменьшать) размер уставного фонда.

Увеличение уставного фонда может быть осуществлено лишь после внесения полностью всеми участниками своих вкладов (оплаты акций).

Уменьшение уставного фонда при наличии возражений кредиторов общества не допускается.

Решение общества об изменениях размера уставного фонда вступает в силу со дня внесения этих изменений в государственный реестр.

Паевой капитал — это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности. Паевой капитал обобщает информацию о суммах паевых взносов членов потребительского общества, сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учредительными документами.

Дополнительный капитал — сумма, на которой стоимость реализации выпущенных акций превышает их нарицательную стоимость, а также сумма дооценки активов на стоимость необратимых активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и другие виды дополнительного капитала.

Резервный капитал являет собой сумму резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами за счет нераспределенной прибыли.

Законом Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.1991 г. № 1576—XII определенно, что в обществе создается резервный (страховой) фонд в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25% уставного фонда, а также других фондов, предусмотренных законодательством Украины или учредительными документами общества.

Размер ежегодных отчислений в резервный (страховой) фонд предусматривается учредительными документами, но не может быть меньше 5 процентов суммы чистой прибыли.

Нераспределенная прибыль представляет собой часть чистой прибыли, которая не была распределена между акционерами.

Неоплаченный капитал — задолженность основателей (участников) хозяйственного общества по взносам в уставный капитал предприятия.

Изъятый капитал — фактическая себестоимость акций собственной эмиссии или частиц, выкупленных хозяйственным обществом у его участников.

1.2 Учет уставного капитала

В соответствии с п. 1 ст. 144 и п. 1 ст. 155 Гражданского кодекса Украины уставный капитал определяется минимальным размером имущества, которое гарантирует интересы его кредиторов. При этом размер уставного капитала не может быть меньше, чем установлено законодательством.

Начиная с 1 января 2004 года необходимо также учитывать требования относительно величины уставного капитала, изложенные в п. 4 в. 144,та п. 3 ст. 155 Гражданского кодекса. Согласно этим статьям, если при завершении второго и каждого следующего финансового года стоимость чистых активов хозяйственного общества окажется меньше уставного капитала, то общество обязано объявить о его уменьшении, если участники не приняли решение о внесении дополнительных взносов. Если же стоимость чистых активов становится меньше от определенного законом минимального размера, то предприятие подлежит ликвидации.

Понятие "чистые активы" приведено в п. 4 П(с) БО 19 "Объединение предприятий", а именно: чистые активы — активы предприятия за вычетом его обязательств.

Обязательство — задолженность предприятия, которая возникла в результате прошлых событий и погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, которые воплощают в себе экономические выгоды (Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" ст. 1).

Понятие обязательства и основания его возникновения определено также статьей 509 Гражданского кодекса Украины. Согласно Гражданскому кодексу "обязательством является правоотношение, в котором одна сторона (должник) обязана совершить в интересах второй стороны (кредитора) определенное действие (передать имущество, выполнить работу, предоставить услугу, выплатить деньги и тому подобное) или воздержаться от определенного действия, а кредитор имеет право требовать от должника выполнения его долга.

Уменьшение уставного капитала общества с ограниченной ответственностью допускается после сообщения в порядке, установленном законом, всех его кредиторов. В этом случае кредиторы имеют право требовать досрочного прекращения или выполнения соответствующих обязательств общества и возмещения им убытков". Аналогичные требования относительно акционерных обществ изложены в ст.. 155.

Чтобы не допустить ликвидации предприятия и уменьшения величины уставного капитала необходимо, чтобы на каждую дату заключительного баланса было соблюдено следующее уравнение: уставный капитал больше или равняется чистым активам.

Строка 300 >= строкам (380 - 430 - 480 - 620).

При несоблюдении этого уравнения предприятие может быть ликвидировано в принудительном порядке.

Следует также заметить, что в соответствии с частью 3 статьи 158 Гражданского кодекса Украины акционерное общество не имеет право объявлять и платить дивиденды к полной уплате всего уставного капитала, при уменьшении чистых активов до размера более малого, чем размер уставного капитала и резервного фонда и в ряде других случаев, которые предусмотрены законодательством.

Для учета и обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала предприятия назначен счет 40 "Уставный капитал". По кредиту счета 40 "Уставный капитал" отображается увеличение уставного капитала, по дебету - его уменьшение.

Аналитический учет уставного капитала ведется по видам капитала по каждому основателю, участнику, акционеру и тому подобное.

На предприятиях уставный капитал формируется за счет взносов участников (акционеров) в денежной, материальной или нематериальной форме и является их собственностью. Размер уставного капитала негосударственных предприятий является величиной фиксированной, которая определяется их уставом. Владельцы могут изменить размер уставного капитала, после регистрации новой его величины государственным органом, в котором зарегистрирован устав. Поэтому, в этих предприятиях в бухгалтерском учете отображается фактическая величина уставного капитала, которая равняется его зарегистрированному размеру.

Однако следует отметить, что в ряде предприятий государственной и коммунальной формы собственности, которые созданы до 2004 года, величина уставного капитала в учредительных документах не определена, а потому на его величину могут влиять отдельные хозяйственные операции. Например, государственному предприятию перечислена сумма на пополнение собственных оборотных средств, или переданы основные средства. Безусловно, такая операция должна сопровождаться нормативным документом вышестоящей организации (учреждения).

В связи с тем, что при создании предприятия зарегистрированный уставный капитал формируется определенный период, то для определения фактической величины уплаты взносов в уставный фонд предназначен счет 46 "Неоплаченный капитал». По дебету счета отображается задолженность основателей (участников) хозяйственного общества по взносам к уставному капиталу предприятия, по кредиту — погашение задолженности по взносам к уставному капиталу. Аналитический учет неоплаченного капитала ведется по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому основателю (участнику) предприятия.

В акционерных обществах к счету 40 могут быть открыты субсчета 401.1 "Простые акции" и 401.2 "Привилегированные акции".

Предприятия могут принимать решение относительно увеличения или уменьшения (но не ниже величины определенной законом) величины уставного капитала.

В случае отсутствия в учете эмиссионного дохода, при выкупе акций по цене выше номиналадебетуются счета 43,441 или 442.

Владельцы предприятия могут принять решение о реинвестировании всех или части начисленных дивидендов. Согласно закону Украины "О налоге из доходов физических лиц" (п. 4.3.17), не является объектом налогообложения "дивиденды, которые начисляются в пользу плательщика налога в виде акций (частиц, паев), эмитированных юридическим лицом-резидентом, которое насчитывает такие дивиденды, при условии, когда такое начисление никоим образом не изменяет пропорции (частиц) участия всех акционеров (владельцев) в уставном фонде эмитента, и в результате чего увеличивается уставный фонд такого эмитента на совокупную номинальную стоимость таких начисленных дивидендов".

Возможно увеличение уставного капитала также за счет индексации балансовой стоимости основных средств. При этом акционерам могут быть выданы дополнительные акции, или осуществлен обмен предыдущих акций на акции с новой нарицательной стоимостью. Такая операция отображается в учете проводкой по дебету субсчета 423 "Дооценка активов" и кредитом счета 40 "Уставный капитал".

Уменьшение уставного капитала может происходить за счет выхода участников из общества. В этом случае участнику возвращается его взнос в уставный капитал, а также надлежащая судьба прибыли, приобретенной в процессе деятельности предприятия, как правило, в денежной форме. Выплата надлежащей судьбы прибыли проводится после утверждения отчета за год, в котором участник вышел из общества, в течение 12 месяцев с момента выхода. При согласии всех участников взнос в уставный капитал может быть возвращен в натуральной форме. Не запрещено также и расчет имуществом за надлежащую участнику прибыль.

Кооперативные организации и кредитные союзы, кроме или вместо уставного фонда, создают паевой фонд (капитал). Паевой капитал — это совокупность средств физических и юридических лиц, добровольно размещенных в обществе для осуществления его хозяйственно-финансовой деятельности.

Для учета и обобщения информации о суммах паевых взносов членов потребительского общества, коллективного сельскохозяйственного предприятия, жилищно-строительного кооператива, кредитного союза и других предприятий, которые предусмотрены учредительными документами предназначен счет 41 "Паевой капитал".

Коллективные сельскохозяйственные предприятия (КСП) на счете 41 "Паевой капитал" учитывают часть стоимости имущества, которая была разделена на паи между его членами, часть стоимости имущества, которая не была разделена на паи между его членами, а также роста (уменьшение) стоимости имущества в течение деятельности предприятия.

Аналитический учет за счетом 41 "Паевой капитал" ведется по видам капитала.

Синтетический учет формирования, увеличения и уменьшения паевого капитала аналогичен учету уставного фонда.

2 УЧЕТ И ФОРМИРОВАНИЕ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА

Резервный капитал - это сумма резервов, созданныхв соответствии с действующим законодательством и учредительными документамиза счет нераспределенной прибыли предприятия.

Создается Резервный капитал в акционерном обществе в размере, установленном учредительными документами, но не более 25% относительно Уставного капитала. Ежегодные отчисления на пополнение Резервного капитала предусматриваются учредительнымидокументами и осуществляются за счет чистой прибыли, но не могут быть менее 5% его общей стоимости.

Назначается Резервный капитал на покрытие непредвиденных расходов, убытков, в уплату долгов предприятия при его ликвидации. Остатки неиспользованных средств Резервного капитала переходят на следующий год.

Резервный капитал учитывается на пассивном счете №43 "Резервный капитал", предназначенном для обобщения информации о состоянии и движении Резервного капитала предприятия, созданном в соответствии с действующим законодательством и учредительными документами.

По кредиту счета №43 "Резервный капитал" отображается создание резервов, по дебету - их использование. Кредитовое сальдо этого счета отображает остаток неиспользованного Резервного капитала на конец отчетного периода.

Аналитический учет Резервного капитала ведется по его видам и направлениям использования.

Счет 43 «Резервный капитал» корреспондирует:

3 УЧЕТ И ФОРМИРОВАНИЕ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО КАПИТАЛА И ПРИБЫЛИ ПРЕДПРИЯТИЯ

3.1 Сущность дополнительного капитала

Дополнительный капитал - это сумма, на которую стоимость реализации выпущенных акций превышает их номинальную стоимость. Дополнительный капитал увеличивается на сумму эмиссионного дохода.

Дополнительный капитал (другой дополнительный капитал) увеличивается на сумму дооценки необоротных активов, на сумму бесплатно полученных предприятием от других физических или юридических лиц.

Для обобщения информации о дополнительном капитале предназначен одноименный счет 42. По кредиту счета 42 "Дополнительный капитал" отображается увеличение дополнительного капитала, по дебету — его уменьшение.

На субсчете 421 "Эмиссионный доход" отображается прибыль от продажи, выпуска или аннулирования инструментов собственного капитала. Сумма превышения убытка от отмеченных операций над остатком эмиссионного дохода отображается по дебету счета 44 "Нераспределенная прибыль (непокрыты убытки)".

На субсчете 422 "Другой вложенный капитал" учитывают другой вложенный основателями предприятий (кроме акционерных обществ) капитал, который превышает уставный капитал, другие взносы и тому подобное без решений об изменениях размера уставного капитала.

На субсчете 423 "Дооценка активов" отображается сумма дооценки (уценки) активов, которую осуществляют в случаях, предусмотренных законодательством и положениями (стандартами) бухгалтерского учета.

На субсчете 424 "Безвозмездно полученные необоротные активы" отображается стоимость необоротных активов, безвозмездно полученных предприятием от других лиц.

На субсчете 425 "Другой дополнительный капитал" учитывают другие виды дополнительного


8-09-2015, 12:36