1. Принципы организации учетно-операционной работы в банках (Б)
Б - основная структурная единица сферы денеж-го обращения. Продуктом б-кой деят-сти являются услуги, связанные с орг-цией платежей и расчетов, ведением счетов юр и физ лиц, хранением денежных средств, кредитованием и выполнением прочих б-ских операций.
Орг-ция учетно-операц-й работы в Б включает:
- построение учетно-операционного аппарата;
- орг-цию рабочего дня и документооборота;
- внутрибанковский контроль.
В структуре учетно-операционного аппарата Б выделяют учетные группы, которые ведут счета, однородные по эконом-ому содержанию. Кол-во групп и их состав зависят от направлений деят-сти банка и ее масштабов.
Счета и операции распред-тся между ответственными исполнителями, регистрир-ся в спец книге и оформ-тся подписями главбуха и работников.
Орг-ция учетно-операционной работы в Б должна обеспечить выполнение следующих условий:
- все операции с док-тами, принятыми от клиентов в течение операц-ного времени отражаются в БУ в тот же день.
- передача обработанных док-тов на ВЦ Б производится в течение рабочего дня по графику, но не позднее чем за 1,5 - 2 часа до его окончания, для того чтобы ввести необходимую инфо, обработать ее для составления отч-сти текущего дня.
- бух ежедневный баланс сост-тся не позднее следующего рабочего дня (так как выписки с корреспондентских счетов Б поступают на след-й после проведенных операций день).
Орг-ция учетно-операц-ной работы требует установления в учреждении Б порядка прохождения док-тов по всем стадиям обработки. Для этого составляются график и схемы документооборота, утверждаемые руководителем. В графике предусматриваются:
- время, необходимое для обработки док-тов, поступивших в Б до начала обслуживания клиентов.
- график обслуживания клиентов для более равномерной нагрузки;
- время для прохождения и обработки док-тов, поступающих в Б после окончания операц-ого дня.
Все проведенные операции отражаются на счетах БУ, которые систематизируют их с различной степенью детализации. Наиболее общие счета - синтетические - определены планом счетов, который является экономически обоснованным систематизированным перечнем счетов БУ. Действующий план счетов приведен в приложении.
Наличие единого перечня счетов позволяет сделать инфо о деят-ти Б доступной для сторонних пользователей и обобщать ее в единой отчетности ЦБ России.
Детальную инфо дают аналитич счета, причем, степень детализации определяется потребностями управления банком.
Оперативное составление отчетности требует четкой организации бухгалтерского учета в банке.
2. Балансовые счета
Учет по балансовым счетам ведется способом двойной записи, которая обеспечивает получение баланса банка.
На А балансовых сч учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на кап вложения, дебиторская задолженность.
На П балансовых сч отраж6фонды банка, средства орг-ций и граждан, депозиты, прибыль банка, привлеченные средства.
Все счета подразделятся на счета первого и второго порядка. Балансовые счета 1-го порядка обозначены 3 цифрами от 102 до 705. Счета 2-го порядка состоят их 5 знаков и строятся путем прибавления 2 цифр справа к номеру первого порядка.
3. Принципы организации БУ в кредитных орг-циях
Задачи БУ в коммерческих Б:
- формирование полной и достоверной инфо о финн-хоз процессах и результатах деят-сти Б, необходимой для оперативного руководства и составления отч-сти.
- контроль за наличием и движением денежных средств, матер-ных и нематер-ных ценностей, фин ресурсов и других ценностей и их источников.
- обеспечение ктиентов банка своевременной и точной инфо о движении средств на расчетных, ссудных и других счетах.
Принципы БУ в Б, так же как и в учреждениях и предприятиях других отраслей народного хозяйства, едины. Они изложены в "Положении о БУ и отче-ти в РФ". Положение устанавливает следующие методологические основы БУ: первич док-тальное оформление и отражение хоз деят-сти, денежная оценка имущества, обязательств и хоз операций, калькуляция себес-сти продукции и услуг путем суммирования фактически произведенных расходов; инвентаризация средств предприятия с целью обеспечения достоверности данных БУ; систематизация и группировка полученной инфо способом 2-ой записи в соответствии с "Планом счетов БУ" и на завершающем этапе учетного процесса - общая характеристика состояния хоз объекта на опред-ую дату (составление баланса и других форм отчетности).
Следуя единым методологическим основам, БУ в Б имеет отличит-ые черты, обусловленные спецификой обслуживаемой сферы денежного обращения, что отражается в орг-ции учетно-операционной работы.
Операции, проведенные за день, обобщаются в ежедневной отчетности, которая включает баланс и отчет по внебалансовым счетам.
Бух - это группировка хоз средств и источников их образования в денежном выражении на опред-ную дату. Баланс представляет собой основную форму бух отч-сти, которая характеризует фин деят-сть Б и используется для ее анализа и контроля. В нем отражается состояние привлеченных и собственных средств банка, а также их размещение в кредитные и другие операции.
Баланс банка, в отличие от балансов предприятий производственной сферы, построен по принципу односторонней группировки счетов. В одном его разделе могут быть активные, пассивные и активно-пассивные счета. Баланс составляется ежедневно.
На 1 число следующего за мес отчета бух баланс и другие отчетные формы представляются в Главное управление ЦБ РФ.
4. Структура и строение Плана счетов БУ для банков
Основой построения БУ в банках является единая система синтетич учета, т.е. "План сч" Общая структура Плана сч базируется на выделении в разделы однотипных по своему содержанию операций.
В Плане сч предусматриваются отдельные счета для учета расчетов с филиалами, располож на территории РФ и за границей. Планом сч БУ предусмотрено 7 разделов балансовых и 6 разделов внебалансовых счетов.
Раздел 1 "Капитал и фонды" содержит счета по учету средств УК. Также включены счета для учета фондов банка.
Раздел 2 "Денеж средства и драц металлы" включ сч для учета наличия и движения принадлежащих Б наличных средств и платежных док-тов в иностр валюте. Также отражены сч для учета операций с драг металлами.
Раздел 3 "Межбанковские операции" вкл сч по учету операций по кор отношениям банков др с др; движения обязательных резервов банков; сч для учета полученных и выданных кредитов, депозитов.
Раздел 4 "Операции с клиентами" вкл А и П счета для учета операций с клиентами. Сч 401-408 для учета средств на счетах орг-ций различ форм собственности. 409 "Средства в расчетах" - для учета отдельных сцифич операций (аккредитивы, чеки).
Раздел 5 "Операции с ц/б" выделяет группы счетов по видам операций: вложения в долговые обязательства, вложения в акции, учетные векселя, выпущеные ц/б.
Раздел 6 "средства и имущество" вкл счета для учета принадлеж банку имущ, немат активов и земельных уч-ков, находящ в собст-ти банка.
Раздел 7 "Результаты деятельности" содержит сч 2-ого порядка по учету доходов, расходов, прибыли, убытков, использования прибыли.
В Плане сч отдельным разделом сгруппированы счета для отражения операций по доверительному управлению.
5. Особенности применения внебалансовых счетов
Увеличение забалансовой деят-сти Б является важной характеристикой современного б-го дела. За балансом Б отражаются следующие виды счетов: счет, доверительного управления, внебалансовые счета, срочные операции и счета депо. Вместе с тем Б уже давно проводят собственно внебалансовые операции, в том числе и гарантийные. БУ этих операций ведется обособленно на спец выделенных счетах.
Внебалансовые счета по эконом-му содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом 2-ой записи: активные счета корреспондируются со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998. При этом разрешено производить 2-ную запись путем перечисления средств с одного внебалансового сч на др. Внебалансовые счета сгруппированы, следующим образом: неоплаченный уставный капитал кредитных орг-ций (906); ц/б (907, 908); расчетные операции и док-нты (909—912); кредитные и лизинговые операции (913—915); задолженность, списанная и вынесенная за баланс из-за невозможности взыскания (916—918); источники финансир-ния капитальных вложений (919).
К срочным операциям относятся сделки купли-продажи различных фин активов, по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки.
6. Документооборот и документирование банковский операций
Док-орот в Б - это прохождение б-ких док-нтов по инстанциям, в опред-ной их последовательности, от начала оформления и проведения операции до ее завершения с полным отражением в учете.
Док-орот имеет две в составляющие:
-порядок осуществления док-орота по отдельным операциям (расчетным, кассовым);
-график док-орота (определяет конкретное время). Ключевым общим интервалом, определяющим все графики док-орота по конкретным операциям, является "операц-ный день" - время, в течение которого операции проводятся с их последующим отражением в учете текущего дня.
Порядок осуществления док-орота и его графики разрабатываются каждым Б самостоятельно и утверждаются руководителем банка.
Док-нты, которые используются в учетно-операционной работе, относятся к особому виду б-ских документов.
Учетно-операционные документы - это:
- то, что является основанием для операции отражения в учете Б;
-то, на основе чего совершаются бух записи;
-то, что подтверждает правильность совершенных операций и их отражения в учете.
Используемая в банках мемориально-ордерная система БК означает, что записи в учете совершаются не в журналах, как это принято при орг-ции учета других субъектов экономики, а в самих документах.
Первич док-ты - это акты, справки, счета и другие док-ты, подтверждающие факт совершения операции, ее юр законность.
Все мемориальные док-нты с приложенными первич док-тами, подтверждающие совершение Б операций за данный день, называются док-тами дня.
Совок-ость мемориальных и первич док-нтов, используемых банком для ведения БУ и контроля, образует б-скую документацию.
Виды мемориальных б-ских док-тов:
- расчетные (поручения, требования, чеки);
- кассовые (приходные, расходные ордера);
- документы по внутрибанковским операциям (мемориальные ордера).
Все документы по месту их составления подразделяются на банковские, составляемые учреждениями банков, и клиентские, поступающие от предприятий, учреждений и организаций.Расчетные, кассовые, кредитные и другие операции совершаются в банках и отражаются в БУ на основании расчетно-денежных док-тов, оформленных в соответствии с установленными требованиями.
Все док-нты д/б оформлены на пишущих или электронных машинках. Кассовые док-ты заполняются от руки. Исправления в банковских док-тах не действительны, даже если они оговорены. Денежно-расчетные док-нты изготавливаются методом мультипликации, т.е. их кол-тво д/б достаточно для совершения бух записей по всем затронутым данной операцией лицевым счетам.
7. Учет операций по формированию Уставного капитала (УК)
УК Б формируется из вкладов юр и физ лиц и служит основным обеспеч-ем обязательств Б. Его величина фиксир-тся в Уставе банка.
Вкладом участников Б в УК м/б здания, сооружения, оборудование и другие мат-льные ценности, ц/б, денежные средства в руб. и иностр валюте, имущ-ные и неимущ-ные права (интеллектуальная собственность).
УК формируется только за счет собственных средств участников. В частности, не допускается формирование за счет кредитов Б. Запрещено использовать для этих целей средства исполнительных органов всех уровней, политич орг-ций и соц общественных фондов.
Б м/б создан в 2 организац-правовых формах:
- паевой банк - товарищество с ограниченной ответственностью;
- акционерный банк - акционерное общество открытого и закрытого типа.
Организационно-правовая форма определяет порядок и особенности формир-ния УК Б. Учредителями и другими участниками коммерческих Б м/б российские и иностр юр и физ лица.
Число учредит Б не м/бть менее 3. Доля любого из участников в УК не должна превышать 35 %.
В период работы УК м/б увеличен за счет привлечения новых участников, приобретения доп паев или акций учредителями, переоценки стоимости имущества, реинвестирования дивидендов.
УК м/б уменьшен за счет выхода участников, покрытия убытков за его счет.
БУ УК ведется на балансовом счете 102 " УК кредитных орг-ций ".
Сальдо по Кт этого счета отражает фактически заполненную величину УК. Образование и последующее увеличение его записывается по Кт счета, уменьшение - по Дт.
8. Учет материалов
Необходимые для деят-сти учреждений банка материалы учитываются в БУ на счете 610 "Материальные запасы".
Аналитич учет ведется исходя из потребностей управления и контроля за движением материалов. Могут использоваться следующие аналитич позиции: на складе, в пути, у подотчетных лиц. В коде счета можно предусмотреть вид материалов.
Оплата денежных средств за материалы в БУ отражается проводкой:
Если в банке есть кладовая или склад для хранения запаса материалов, то на складе ведется количественный учет. Отпуск материалов оформляется требованием. На общую сумму требований, накопленную за период в специальной ведомости, составляется мемориальный ордер для отражения расхода материалов в учете.
9. Учет основных средств
ОС - это материально-вещественные ценности, стоимостью равной или более установленной Правительством РФ предельной суммы (в настоящее время - 500 тыс. рублей за единицу) и сроком службы более 1 года.
ОС в процессе эксплуатацизнашиваются, и их стоимость включается в затраты Б путем начисления амортизации.
Основными задачами учета ОС являются:
- правильное и своевременное документирование и отражение операций по движению ОС, переоценке их стоимости;
- контроль за сохранностью ОС;
- правильное и своевременное начисление амортизации для включения в затраты Б.
Для учета ОС предназначен активный счет 1-ого порядка 604 "ОС". Аналитич счета ведутся по каждому ОС или их группам. На этих счетах ОС учитываются по первонач стоимости, которая опред-тся исходя из затрат по их приобретению, или по восстановительной стоимости после переоценки, проведенной по решению Правительства РФ. Сальдо по Дт этих счетов показывает наличие ОС. По Дт отражается поступление, по Кт - выбытие ОС.
Износ ОС учитывается на пассивном счете 015 "Износ ОС". По Кт производится начисление износа, по Дт - списание его по выбывшим ОС.
Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Учет ОС осуществляется в инвентарной книге или инвентарных карточках, которые систематизируются в картотеке по группам ОС и нормам амортизационных отчислений.
Порядок отражения амортизации ОС
В процессе эксплуатации ОС изнашиваются, и их стоимость частями включается в расходы Б. Период, в течение которого стоимость включается затраты (амортизируется), определяется для всех предприятий, учреждений и орг-ций в установленном порядке по амортизационным нормам. Применение ускоренных норм амортизации определяется решением Правительства РФ.
Начисление амортизации производится ежемесячно по сч 606 следующей записью:
Д-т счет 70209 "Другие расходы банка".
К-т счет 606 "Амортизация ОС ".
Порядок отражения в учете выбытия ОС
ОС могут выбывать вследствие продажи, безвозмездной передачи юр или физ лицу ненужного оборудования иди инвентаря, окончания срока его службы и полного износа объекта учета, а также в результате кражи или гибели из-за аварий, стихийных бедствий. Записи в БУ по выбытию ОС производятся на основании акта ликвидации-выбытия.
10. Учет оплаты труда
Для учета ОТ служащих используется счет 70206 "Расходы на содержание аппарата". Расходы учитываемые в этом счете уменьшают налогооблагаемую базу банка при расчете налога на прибыль.
На каждого работника в ОК открывается лицевая карточка с указанием справочных данных о принятом сотруднике в штат и сведений по приказу.
Учет ОТ работников отражается на парных счетах 60305, 60306 "Расчеты с работниками по ОТ". По КТ отражаются суммы начисл з/п. По Дт суммы произведенных выплат и удержания.
Аналитич учет ведется на лицевых счетах, открытых каждому работнику. В лицевых сч должны отражаться все необходимые показатели, включая сведения для учета расчетов с бюджетом по налогам.
1. Начислена з/п сотрудникам банка:
Дт 70206 Кт 60305
2.Из сумм начисл з/п произведены удержания НДФЛ: Дт 60305 Кт 60301 "Расчеты с бюджетом по налогам"
11. Учет операций по корсчетам банка
Для проведения расчетных операций и хранения денеж средств клиентов открываются корсчет 30102 "Корсчета кредитных орг-ций в Банке России". Взаимоотношения между комерч банком и ЦБ при открытии корсчета оформляются договором.
Счет 30102 активный и предназначен для учета свободных денежных средств кредитной орг-ции. По Дт сета отражаются: учредит взносы в УК; платежи от реализации ц/б; поступившие денеж средства для зачисления на расчетные счета клиентов; погашенные кредиты клиентами др банков.
По Кт: списанные денеж средства по поручениям клиентов с их счетов; покупка иностр валюты; получение налич денег; перечисление налогов; и др.
Если операции по списанию средств в р/с клиента и корсчета банка не м/б осуществлены одним днем, то при наличии средств на корсчете суммы расчетных док-тов д/б отражены на балансовом сч 30223 "Средства клиентов по незавершенным расчетным операциям при осуществлении расчетов через подразделение ЦБ РФ" в день списания с р/с клиента. В учете делается запись: Дт 30223 Кт 30120
Суммы поступившие на корсчет и отраженные на сч 30223, не позднее следующего дня д/б проведены по счетам клиентов на основании мемориального ордера и приложений к выписке, по которым идентифицир-ся получатель денеж средств.
Банк, может иметь корсчета не только в ЦБ РФ, но в др банках. Банк, открывший счет др банку, называется банком–корреспондентом. Банк, открывший счет в др банку и являющийся его распорядителем, называется банком-респонденотом.
Корсчет, открываемый респонденту, наз ЛОРО. Корсчет, открыв-ый в респонденте, наз НОСТРО.
Операции по списанию средств с корсчета ЛОРО осущ-ся банком-корреспондентом по платежному поручению банка-респондента при условии достаточности средств на счете. На каждую отчетную дату необходимо обеспечить в балансах идентичность остатков на счетах ЛОРО и НОСТРО.
Учет операций по корсчету
8-09-2015, 12:49