Реферат
«Аудиторские программы как инструмент автоматизации важнейших аудиторских процедур и анализа финансового состояния»
С одержание
1. Понятие и сущность специализированныхаудиторских программных продуктов
2. Аудиторские программы как инструмент автоматизации важнейших аудиторских процедур
1. Понятие и сущность специализированных аудиторских программных продуктов
В настоящее время работа аудиторов в России происходит в условиях перехода к стандартизации всех направлений аудиторской деятельности и регламентации всех этапов проведения аудита. Далеко не все аудиторские фирмы, и тем более индивидуальные аудиторы, могут позволить себе иметь штат сотрудников, занятых планированием, разработкой процедур, документов и учетных форм, соответствующих действующим стандартам, в условиях компьютерной обработки данных. В этом случае существенно сократить временные затраты и снизить трудоемкость выполнения аудиторских процедур позволяет применение аудиторами специализированных программных продуктов. Одной из наиболее актуальных задач, которые аудиторы ставят перед разработчиками программного обеспечения в настоящее время, является автоматизация и стандартизация деятельности аудиторов на всех этапах аудиторской проверки: от подготовки и планирования общего аудита до сбора, систематизации и оформления итоговых документов в соответствии с действующими стандартами. В то же время современная хозяйственная деятельность отличается многочисленностью и сложностью финансовых операций, поэтому для аудиторов стали практически незаменимыми компьютерные методы тестирования числовых данных в ходе процедур по существу и при выполнении аналитических процедур. Последние позволяют выявить важные тенденции в деятельности предприятия, обнаружить необычные отклонения и диспропорции аналитических показателей. Применение компьютерной обработки дает возможность повысить надежность выводов и рентабельность аудита за счет сокращения сроков проверки и трудозатрат. Это особенно важно, если аудиторы предполагают использовать компьютерную технику аудируемого лица. Если же существует проблема несовместимости аудиторских программ и компьютерной системы экономического субъекта, то аудиторы должны организовать обработку проверяемой учетной информации своими силами или с привлечением экспертов со стороны.
Необходимо остановиться и на том, что для проведения аудита в условиях КОД, т.е. проверок в автоматизированной бухгалтерии необходимо сочетать компьютеризированные и ручные методы. При этом предпочтение, естественно, должно отдаваться технически передовым приемам. Исключением могут являться предприятия малого бизнеса с минимальным объемом информации для проверки. Неполное задействование компьютеризированных методов аудита невыгодно ни аудиторской фирме, ни предприятию-клиенту. Аудиторская фирма, заботясь о своей деловой репутации, о сохранении и расширении клиентуры, не станет пренебрегать современными профессиональными технологиями.
Аудиторам целесообразно применять в ходе аудита компьютерные технологии для:
чтения компьютерных файлов и отбора данных;
выполнения расчетов;
создания рабочих файлов и печати отчетов удобного (для аудитора и клиента) формата;
использования программ, действующих на предприятии (в оригинальном или модифицированном виде) для выполнения проверочных процедур;
создания специальных аудиторских программ.
Более того, в ряде случаев и электронное представление деталей проверки оказывается доступным лишь в течение ограниченного промежутка времени. В связи с этим аудиторам и бухгалтерам предприятий полезно:
установить цели автоматизированного аудита, исходя из условий конкретного задания;
определить состав компьютерных систем клиента;
выделить типы операций, которые необходимо протестировать;
определить круг аудиторского и компьютерного персонала, который будет участвовать в обработке данных;
решить организационные задачи применения компьютерной техники;
определить характер и масштаб процедур компьютерной обработки данных и требования к представлению ее результатов;
обеспечить контроль за ходом компьютеризированных проверочных процедур аудита;
осуществлять документирование используемых аудиторами приемов компьютерной обработки данных;
обеспечить оценку полученных результатов для формирования итоговых выводов и составления аудиторского заключения о бухгалтерской отчетности клиента.
Компьютерные аудиторские программы автоматизирует практически все рутинные операции, выполняемые аудиторами на проверках, существенно снижает трудоемкость и вероятность ошибки, а, следовательно, сроки и качество проведения аудита. В свою очередь, снижение трудоемкости и сроков выполнения работ ведет к значительному сокращению издержек и повышению производительности труда каждого специалиста компании, в результате чего увеличивается экономическая эффективность деятельности. Применение компаниями специализированных программных продуктов обеспечивает переход на качественно новый уровень в их работе. Прежде всего, позволяет организовать работу всех сотрудников аудиторской компании в точном соответствии с действующими Федеральными правилами (стандартами) аудита, Международными стандартами аудита и внутренними стандартами, принятыми в компании. За счет правильной организации работы повышается профессиональный уровень и качество работы исполнителей. Автоматизация множества рутинных функций, выполняемых аудиторами на проверках, существенно снижает трудоемкость, а, следовательно, и сроки проведения аудита. В настоящее время все более повышается интерес к специализированному программному обеспечению со стороны как аудиторских компаний, так и аудиторов. Создание различных систем в смежных по отношению к аудиту отраслях, например, таких как бухгалтерский учет, уже позволило в значительной степени решить множество проблем, возникающих в работе финансово-экономических служб предприятия, начиная от информационного обеспечения актуальными нормативными документами и заканчивая комплексной автоматизацией ведения бухгалтерского учета и отчетности на предприятии. Подобная тенденция обусловила и рост активности на рынке информационного и программного обеспечения в области аудиторских услуг. В качестве примера специализированного аудиторского программного продукта можно привести систему «ЭкспрессАудит», предназначенную для автоматизации проведения аудиторской проверки, а также ряда других аудиторских процедур в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации.
Специализированные аудиторские программные продукты можно разделить на два класса: программы по автоматизации аудиторских процедур и аналитические программы. Основными функциональными возможностями аудиторских аналитических программ являются анализ и тестирование данных с помощью заложенных математических программных пакетов. Функции анализа подобных программ провести анализ финансового состояния аудируемого лица с возможностями прогнозирования хозяйственной деятельности. Программы по автоматизации аудиторских процедур также позволяют производить расчет величины аудиторского риска и расчеты аудиторских выборок. В них весь процесс аудита, начиная со знакомства с фирмой-клиентом, обмена письмами и заканчивая аудиторским заключением, выстроен в определенный алгоритм. Все промежуточные документы (как внешние, так и внутренние) создаются автоматически - аудитору нужно только своевременно проводить те или иные опросы, получать определенные данные и вводить их в систему. Как правило, эти программы разработаны аудиторскими компаниями и рассчитаны на использование определенной технологии обработки информации. Данные программы в целом позволяют: во-первых, составить программу аудита по конкретным хозяйственным операциям, по отдельным участкам учета либо в целом по организации за определенный период, во-вторых, получить по окончании работы отчет, который по содержанию и структуре идентичен аналитической части и содержит элементы итоговой части аудиторского заключения (согласно правилу (стандарту) аудиторской деятельности «Порядок составления бухгалтерского учета и отчетности»), в-третьих, обеспечить сохранность указанных рабочих документов в соответствии со стандартом аудиторской деятельности «Документирование аудита». Материал в этих программах структурирован по разделам и изложен в виде вопросов и ответов на них по всем аспектам финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций.
При отсутствии разнообразия программ для автоматизации аудиторских услуг чаще использовались зарубежные разработки, а именно:Case Ware Working Papers,IDEA 2001,ACL, Audit System-2, TeamMate, Audit Workstation и др. В настоящее время на отечественном рынке услуг автоматизации аудита преобладают отечественные компании, предлагающие такие популярные программы как: «Экспресс Аудит: ПРОФ», «AuditExpert»; «ИНЭК-Аналитик»; AuditXP «Комплекс Аудит» 2008, «AuditNET», «Финансовый анализ: Проф», «ITAudit: Аудитор» и др. Рассмотрим основные подходы к автоматизации аудита на примере популярных программ комплексной автоматизации аудиторской деятельности и каким образом можно использовать данные программы на различных стадиях и этапах аудиторской проверки начиная от планирования аудита и заканчивая подготовкой аудиторского заключения.
2. Аудиторские программы как инструмент автоматизации важнейших аудиторских процедур
Рассмотрим класс аудиторских программ, являющихся средствами полной автоматизации ведения аудиторской проверки на всех ее этапах. В данном классе наиболее популярными в настоящее время считаются программные комплексы «ЭкспрессАудит: ПРОФ», AuditXP «Комплекс Аудит» (преемник программы «Помощник аудитора») и AuditNET. Представим и изучим подробнее возможности и характеристики указных программ.
«ЭкспрессАудит: ПРОФ» - программно-аппаратный комплекс предназначен для решения полного цикла задач по проведению аудиторской проверки финансово-хозяйственной деятельности коммерческого малого или среднего предприятия и организации от этапа подготовки и планирования аудита до этапа формирования аудиторского заключения. Разработчиками системы являются аудитор Н.П. Барышников (автор методики) и консалтинговая группа «Термика».
Комплекс «ЭкспрессАудит: ПРОФ» предлагает оригинальную методику проведения общего аудита с помощью приведенных вопросов и ответов (их более двух тысяч), а также документов, используемых при общем аудите и соответствующих действующим аудиторским стандартам. «ЭкспрессАудит: ПРОФ» не имеет сетевой версии, но допускает работу в многопользовательском режиме, для этого разбивается на две части:
1. Единый центр планирования и проведения аудита (ЦППА), его функции:
подготовка и планирование аудита;
разработка программы аудита;
распределение объектов аудита по исполнителям;
выгрузка персональных заданий исполнителям на миниатюрный носитель данных (USB-Drive) для проведения аудита на выезде;
сбор, систематизация и обработка результатов аудиторской проверки;
генерация отчетной документации в формате Microsoft Word;
хранение результатов аудиторских проверок.
2. Мобильное рабочее место аудитора (МРМА), его функции:
загрузка персональной программы проверки по выделенным объектам аудита;
проведение аудита по выделенным объектам аудита в соответствии с персональной программой проверки;
систематизация и обработка результатов аудиторской проверки в рамках выделенных объектов аудита;
хранения результатов проверки;
передача результатов проведенной проверки объектов аудита в ЦППА.
Таким образом, в программно-аппаратном комплексе «ЭкспрессАудит: ПРОФ» реализованы функции автоматизации и стандартизации основных базовых функций аудита, а именно:
проведения аудиторских процедур при ответах на специально разработанные вопросы;
составления итоговых документов, позволяющих формировать заключения по разделам аудита, причем, в комплексе «ЭкспрессАудит: ПРОФ» предусмотрена автоматическая генерация аудиторской документации: бланков, программ аудита, официальных писем и другой письменной информации по подготовке к аудиту и по результатам аудита, вариантов аудиторских заключений, в которых содержатся все необходимые реквизиты, рекомендованные стандартами аудиторской деятельности.
Аудиторская организация вправе самостоятельно определять требования к формам составления и оформления рабочих документов аудитора, представленным в разработанной программе аудита. По желанию могут быть заведены любые формы бланков, разработанные аудиторской компанией. Комплекс «ЭкспрессАудит: ПРОФ» также позволяет обеспечивать внутрифирменный контроль качества аудита с помощью тестов, разработанных в соответствии с аудиторскими стандартами. Материалы проверок документально оформляются справками о результатах проверки правильности применения Правил (стандартов) аудиторской деятельности.
Также ко всем шаблонам, бланкам и другой документации, содержащейся в комплексе «ЭкспрессАудит: ПРОФ», приведены подробные инструкции по их заполнению. Все формы рабочих документов предполагают их использование в виде распечатанного текста или в виде файлов, сохраненных в формате редактора Microsoft Word (рис.1.).
Рис. 1. Интерфейс главного окна программного комплекса «ЭкспрессАудит: ПРОФ»
Важный этап планирования в «ЭкспрессАудит» предваряет подготовительная работа. Сведения об аудиторских проверках в «ЭкспрессАудит» хранятся в справочнике организаций и справочнике специалистов. На этапе подготовки к проведению аудита руководителем работ в систему вносятся данные о наименовании проверяемого предприятия, периоде аудита, руководителе аудиторской группы. Планирование аудиторской проверки в «ЭкспрессАудит» включает следующие автоматизированные операции:
получение знаний о деятельности аудируемого лица;
изучение системы бухгалтерского учета аудируемого лица;
проверка начальных и сравнительных показателей финансовой (бухгалтерской) отчетности;
изучение системы внутреннего контроля;
изучение системы внутреннего контроля в среде компьютерной обработки данных;
предварительная оценка рисков;
проверка информации об условных фактах хозяйственной деятельности и оценки их последствий;
согласование условий на проведение аудита;
проверка информации и анализ событий, касающихся допущения непрерывности деятельности аудируемого лица;
проверка информации об аффилированных лицах и операциях с ними;
проверка правильности признания и оценки событий после от-четной даты;
формирование общего плана аудита и программы аудита.
На стадии планирования руководитель аудиторской группы определяет планируемый аудиторский риск и планируемый уровень существенности на основании профессионального суждения. В «ЭкспрессАудит» имеются модули для расчета существенности и аудиторского риска, однако они могут быть использованы только на основном этапе аудиторской проверки. Для этого их надо включить в программу аудита. По результатам обработки этих процедур в ходе сбора аудиторских доказательств величины планируемого уровня существенности и планируемого аудиторского риска будут заменены расчетными величинами уровня существенности и аудиторского риска, соответственно. В «ЭкспрессАудит» неотъемлемый риск определяется с применением рабочего документа «Оценка неотъемлемого риска». Неотъемлемый риск используется для последующего составления плана и программы аудита.
В «ЭкспрессАудит» автоматизированным способом можно провести первичную оценку эффективности и надежности системы внутреннего контроля с помощью протокола оценки эффективности и надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля (рабочий документ аудитора «Оценка системы учета внутреннего контроля»). Данная оценка необходима для составления плана и программы аудита. План и программа аудита формируются на основе данных, полученных на предшествующих этапах ознакомления с бизнесом клиентам, оценки неотъемлемого риска, оценки уровня существенности, оценки аудиторского риска. Программа проверки объекта аудита формируется из совокупности типовых объектов аудита. Их список представляет собой двухуровневый классификатор. Верхним уровнем классификатора являются типовые объекты аудита, каждый из которых в свою очередь делится на элементы. Детализация программы аудиторской проверки на отдельные объекты аудита осуществляется руководителем аудиторской проверки в соответствии с объемом хозяйственных операций проверяемого предприятия, квалификацией и специализацией членов аудиторской группы и иными условиями, установленными стандартами аудита. Также на стадии планирования аудита определяется состав аудиторской группы. При формировании плана и программы аудита для каждого члена аудиторской группы будут определены аудиторские процедуры по объектам аудита. Для каждого объекта аудита руководитель работ формирует отдельную программу проверки и закрепляет за ним аудиторов. Таким образом, для каждого специалиста разрабатывается индивидуальная программа аудита. Совокупность индивидуальных программ проверки объектов аудита представляет собой итоговую программу аудиторской проверки, на основании которой формируются общий план и программа аудита.
Ознакомление с бизнесом клиента осуществляется с помощью анкеты «Информация о клиенте», которая используется для правильного выбора объектов аудита в плане аудита и аудиторских процедур в программе аудита. Всего в «ЭкспрессАудит» хранится около 1500 вопросов, охватывающих бухгалтерский учет и налогообложение коммерческих организаций. К каждому вопросу прилагаются выдержки из регламентирующих его нормативных актов и авторские комментарии разработчика, описывающие различные аспекты реализации требований законодательства. Реквизиты документа, положения которого были нарушены, автоматически включаются в формулировки промежуточных и итоговых заключений. Законодательная база обновляется раз в месяц, вопросники - по мере необходимости. В «ЭкспрессАудит» вопросы проверки делятся на три группы:
необходимый минимум вопросов экспресс-проверки, обязательных для обработки;
вопросы расширенной проверки, которые в обязательном порядке обрабатываются, за исключением случая проведения экспресс-проверки;
дополнительные вопросы, сформированные пользователями в базу вопросов при условии их включения в программу аудита, которые также обрабатываются в обязательном порядке, за исключением случая проведения экспресс-проверки.
Формирование списка вопросов по каждому объекту аудита автоматизировано следующим образом: руководитель аудиторской группы, добавляя в план проверки выбранный объект аудита, может включить в программу аудита перечень всех возможных вопросов по данному объекту аудита, может исключить некоторые из этих вопросов, может внести в базу вопросов свои вопросы и включить их в программу аудита.
В «ЭкспрессАудит» предусмотрено два варианта проведения аудиторской проверки сформированных объектов аудита: по полной и по сокращенной программе (экспресс-аудит). В зависимости от выбранного варианта система формирует соответственно полный или сокращенный перечень вопросов, требующих обязательного контроля на этапе проведения аудита. Результатом работы с системой на этапе планирования являются полностью сформированные и готовые к выполнению общий план и программа аудита. Расчет стоимости аудиторской проверки производится на основании программы аудита и определяется в «ЭкспрессАудит» с помощью рабочего документа «Расчет объема работ и стоимости аудиторских услуг».
Входными данными в «ЭкспрессАудит» являются первичные и бухгалтерские документы аудируемого предприятия. Выходными данными в «ЭкспрессАудит» являются план и программа аудиторской проверки, индивидуальные программы проверки для каждого члена аудиторской группы. Важно, что индивидуальные программы аудита могут выгружаться из главного (центрального) модуля «ЭкспрессАудит» в локальные (мобильные) модули каждому члену аудиторской группы.
Таким образом, программно-аппаратный комплекс «ЭкспрессАудит: ПРОФ» в соответствии с Правилами (стандартами) аудиторской деятельности в Российской Федерации может использоваться аудиторскими организациями для разработки общего плана и программы аудита; создания рабочей документации аудита; изучения и оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля проверяемых экономических субъектов; получения аудиторских доказательств о достоверности бухгалтерской отчетности; получения достоверного представления о соблюдении экономическим субъектом требований нормативных актов; организации внутрифирменного контроля качества аудита; проведения первичного аудита начальных и сравнительных показателей бухгалтерской отчетности; подготовки письменной информации аудитора и аудиторского заключения по результатам аудита, а также может рассматриваться в качестве необходимого и квалифицированного помощника на каждом этапе выполнения различных аудиторских процедур, начиная с момента оформления договора на оказание аудиторских услуг и заканчивая непосредственно аудиторской проверкой.
Не менее интересна по своим возможностям программа AuditXP «Комплекс Аудит».Компьютерная программа Audit XP «Комплекс Аудит», разработанная компанией «Гольдберг-Софт» ориентирована на максимальное облегчение труда аудиторов, а также на обеспечение соблюдения всех правил и норм аудиторской деятельности и формирование комплекта аудиторской документации полностью отвечающей нормативным требованиям. Новый программный продукт - программа автоматизации аудиторской деятельности AuditXP «Комплекс Аудит» является логическим развитием известной программы «Помощник аудитора». Несмотря на декларируемое определение аудита, как выражение мнения о достоверности проверяемой отчетности, аудит в нашей стране фактически сводился к составлению аналитической части, представляющей собой многостраничный отчет с подробным перечнем крупных и мелких ошибок. В соответствии с этим подходом программы «Помощник аудитора» была исходно ориентирована на построение аналитической части заключения, параграфы которой автоматически составлялись по результатам проведения процедур каждого раздела аудита.
Программа Audit XP «Комплекс Аудит» предназначена для автоматизации аудиторской деятельности средних и малых аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов, т.к. ее применение позволяет организовать работу аудиторской компании в точном соответствии
8-09-2015, 12:56