Организация бухгалтерского учета
Бюджетная классификация Республики Беларусь является систематизированной группировкой доходов, расходов и источников финансирования дефицита республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций, основанной на их экономической характеристике и обеспечивающей республиканскую и международную сопоставимость показателей бюджетов.
Бюджетная классификация включает:
классификацию доходов;
классификацию расходов, в том числе функциональную, ведомственную, экономическую и программную классификацию расходов;
классификацию источников внутреннего финансирования дефицита;
классификацию источников внешнего финансирования дефицита;
классификацию видов внутреннего государственного долга Республики Беларусь и долгов органов местного управления и самоуправления;
классификацию видов внешнего государственного долга Республики Беларусь.
Функциональная классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций, отражающей направление средств на выполнение основных функций государства.
Функциональная классификация расходов состоит из четырех уровней.
Первым уровнем функциональной классификации расходов являются разделы, определяющие расходование средств на выполнение функций государства.
Вторым уровнем функциональной классификации расходов являются подразделы, конкретизирующие в пределах разделов направление средств на осуществление деятельности государства в определенной области.
Третьим уровнем функциональной классификации расходов являются виды расходов, детализирующие расходование средств на осуществление деятельности государства в определенной области в пределах подразделов.
Четвертый уровень функциональной классификации расходов образует классификация по параграфам, которая применяется для детализации расходования средств на конкретные мероприятия и направления деятельности.
Функциональная классификация расходов по видам и параграфам утверждается Министерством финансов Республики Беларусь.
Расходы республиканского и местных бюджетов по функциональной классификации расходов при их утверждении предусматриваются по разделам, подразделам и видам (Приложение 1).
Ведомственная классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций, отражающей распределение средств по государственным органам и организациям, являющимся распорядителями средств, в соответствии с законодательством Республики Беларусь (Приложение 2).
Ведомственная классификация расходов республиканского бюджета, государственных целевых бюджетных фондов, включенных в состав республиканского бюджета, государственных внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций, финансируемых из республиканского бюджета, утверждается Министерством финансов Республики Беларусь.
Ведомственная классификация расходов местных бюджетов областного уровня, государственных целевых бюджетных фондов, включенных в состав местных бюджетов областного уровня, внебюджетных средств бюджетных организаций, финансируемых из местных бюджетов областного уровня, утверждается соответствующими исполнительными и распорядительными органами по согласованию с Министерством финансов Республики Беларусь.
Ведомственная классификация расходов местных бюджетов базового и первичного уровней, государственных целевых бюджетных фондов, включенных в состав местных бюджетов базового и первичного уровней, внебюджетных средств бюджетных организаций, финансируемых из местных бюджетов базового и первичного уровней, утверждается соответствующими местными исполнительными и распорядительными органами по согласованию с вышестоящими исполнительными и распорядительными органами.
Расходы республиканского и местных бюджетов предусматриваются при их утверждении по ведомственной классификации расходов в разрезе функциональной классификации расходов по разделам, подразделам и видам.
Экономическая классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций по их экономическому содержанию (Приложение 3).
Экономическая классификация расходов утверждается Министерством финансов Республики Беларусь.
Программная классификация расходов является группировкой расходов республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций по утвержденным в установленном порядке программам и подпрограммам (мероприятиям).
Программная классификация расходов утверждается Министерством финансов Республики Беларусь и применяется в случае составления бюджетов по программно-целевому методу.
Бюджетная классификация является единой и применяется при составлении, утверждении и исполнении республиканского и местных бюджетов, государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов, внебюджетных средств бюджетных организаций.
Расходы бюджетных организаций на выполнение установленных планов работ являются одним из основных объектов бухгалтерского учета. Расходы организаций не всегда совпадают с расходами бюджета. В частности, величина денежных средств, перечисленных поставщикам материалов, характеризует сумму расходов бюджета, но для организации – это изменение состава хозяйственных средств (денежные средства на счете в банке – материалы на складе) без реального расхода средств.
Исходя из двойственного характера расходов бюджетных организаций, они подразделяются на кассовые расходы по бюджетному финансированию и фактические расходы.
Кассовый расход – это операция по списанию средств со счета в банке или со счета органа казначейства в оплату обязательств организации, подлежащих оплате за счет средств соответствующего бюджета.
В организациях, не финансируемых через казначейскую систему, кассовыми расходами считаются все выплаты, произведенные с текущих счетов в банке, как наличными деньгами, так и путем безналичных перечислений. Возврат денежных средств на счета в банке приводит к восстановлению (уменьшению) кассовых расходов по бюджетному финансированию. К кассовым расходам не относятся операции по получению финансирования и возврату его в соответствующий бюджет; по перечислению средств подведомственным организациям в порядке финансирования; по списанию средств со счета за счет прочих поступлений, кроме бюджетного финансирования.
В организациях, финансируемых через казначейскую систему, кассовыми расходами считаются расходы, оплаченные с текущего счета территориального органа казначейства и с текущих счетов организаций в банке. Возврат денежных средств на счет территориального органа казначейства восстанавливает (уменьшает) кассовые расходы.
Перечисление денежных средств со счета казначейства и зачисление их на текущий счет организации в банке кассовым расходом не является. Указанные средства учитываются в составе кассовых расходов при списании их со счета в банке (например, при получении наличных денежных средств на выплату заработной платы, стипендий, авансов на командировки).
Возврату (перечислению) на счет территориального органа казначейства подлежат денежные средства, поступившие на текущий счет организации в банке на восстановление бюджетного финансирования текущего года. Организациями, финасируемыми из республиканского бюджета, перечисление производится в течение двух рабочих дней и обязательно в последний рабочий день месяца. Организации, финансируемые из местного бюджета, могут использовать поступившие средства в течение трех рабочих дней, не считая дня зачисления, без оформления документов через органы казначейства, но только для оплаты расходов по тем элементам, на восстановление которых поступили средства на счет в банке. При отсутствии потребности в таких расходах поступившие средства также перечисляются на счет органа казначейства.
Суммы, поступившие на текущий счет в банке на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению в доход соответствующего бюджета через транзитные счета налоговых органов по месту обслуживания.
На текущий счет организации могут поступать средства, не связанные с восстановлением кассовых расходов по бюджетному финансированию, например плата банков за пользование денежными средствами, ошибочно перечисленные поступления и др. Такие средства используются или перечисляются в соответствии с их назначением. Например, ошибочно перечисленные поступления должны быть возвращены тем организациям (предприятиям), которые их ошибочно перечислили; плата банков, зачисленная на текущий счет организации за пользование денежными средствами, должна быть перечислена в доход соответствующего бюджета.
Следовательно, не все средства, поступающие на текущий счет в банке и перечисленные со счета, имеют отношение к кассовым расходам по бюджетному финансированию.
Фактическими расходами считаются действительные затраты организации, оформленные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, обязательствам перед бюджетом, по начисленной заработной плате и стипендиям.
Эти расходы отражают фактическое выполнение расходных норм, утвержденных по смете, и являются показателями окончательного исполнения смет расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела в разрезе статей, подстатей, элементов).
В процессе производственной деятельности организаций, финансируемых из бюджета, часто возникают ситуации, когда на текущие счета распорядителей средств, кроме средств бюджетного финансирования, зачисляются суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов по бюджетному финансированию. Сегодня в этом вопросе существует 2 различных подхода, которые определены нормативными документами: в отношении организаций, финансируемых из республиканского бюджета, и в отношении организаций, финансируемых за счет местных бюджетов. Рассмотрим оба этих подхода.
Организации, финансируемые из республиканского бюджета
Согласно подп. 5.1 Указаний о порядке финансирования органов государственного управления, учреждений, организаций, а также иных юридических лиц, получающих средства из республиканского бюджета через территориальные органы государственного казначейства, утвержденных приказом Минфина РБ от 30.11.1998 № 282, денежные средства, поступившие на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат зачислению в доход республиканского бюджета через транзитные счета налоговых органов по месту обслуживания. Денежные средства, поступившие на текущий счет распорядителя средств на восстановление кассовых расходов по бюджетному финансированию текущего года, в течение 2 рабочих дней и обязательно в последний рабочий день месяца перечисляются на текущий счет территориального органа государственного казначейства с расшифровкой в разрезе элементов бюджетной классификации. Наличие остатков бюджетных средств на текущих счетах распорядителей средств на 1-е число месяца не допускается.
Организации, финансируемые из местного бюджета
Согласно пп. 34–35 Положения о порядке исполнения местных бюджетов через территориальные органы государственного казначейства, утвержденного постановлением Минфина РБ от 06.07.2000 № 72, денежные средства, поступившие на бюджетный счет распорядителя средств на восстановление бюджетного финансирования прошлых лет, подлежат перечислению в доход соответствующего бюджета. Денежные средства, поступившие на текущий счет распорядителя средств на восстановление бюджетного финансирования текущего года, могут быть использованы распорядителем средств в течение 3 рабочих дней, не считая дня зачисления, для оплаты имеющихся у него в данный момент расходов по аналогичному элементу расходов без оформления расчетных документов через органы казначейства. При отсутствии потребности в использовании средств на момент их восстановления или их несоответствии по элементам расходов поступившие средства должны быть перечислены распорядителем средств на счет органа казначейства с расшифровкой суммы по элементам расходов. Наличие остатков бюджетных средств на текущих счетах распорядителей средств на 1-е число месяца не допускается, за исключением случаев, когда на текущий счет распорядителя средств накануне были зачислены средства для выплаты заработной платы, компенсаций, оплаты платежных требований и платежных поручений, акцептованных банком, на неотложные нужды, а также плата банков за пользование бюджетным средствами, восстановленные суммы бюджетного финансирования.
Сравнительный анализ приведенных положений позволяет сделать вывод о том, что организациям, финансируемым за счет средств местных бюджетов, предоставлены большие права в части использования средств, поступивших на восстановление кассовых расходов. В чем кроется причина такого подхода? Может быть, в том, что Положение принималось в более поздние сроки, чем Указания, и в нем были учтены замечания и пожелания по совершенствованию учета и восстановления кассовых расходов. Может быть, причина иная (желание пополнить республиканский бюджет и т.д.). Однако нельзя не согласиться с тем, что подход, принятый в отношении организаций, финансируемых за счет местных бюджетов, видится более правильным и эффективным. Это можно обосновать следующими доводами:
1) уменьшением кредиторской задолженности в более короткие сроки.
Например, на текущий счет бюджетной организации поступили средства на восстановление кассовых расходов по ст. 1.10.07.03 "Оплата потребления электрической энергии". В случае наличия кредиторской задолженности по данному элементу организация, финансируемая за счет средств местного бюджета, перечисляет сумму, восстановленную по данной статье, в порядке погашения имеющейся кредиторской задолженности. Временной промежуток между зачислением средств, поступивших на восстановление кассовых расходов, и погашением кредиторской задолженности перед энергоснабжающей организацией в этом случае будет предельно кратким (в пределах 1–2 дней). Организация, финансируемая за счет средств республиканского бюджета, даже при наличии кредиторской задолженности по данной статье все равно обязана произвести перечисление указанной суммы на счет территориального органа государственного казначейства. Орган казначейства произведет зачисление указанной суммы на лицевой счет распорядителя средств только при получении подтверждения из банка о целевом характере восстанавливаемых сумм. По времени это займет 3–4 дня. После этого организация может представить в орган казначейства платежное поручение на перечисление указанной суммы за потребленную электроэнергию. Срок, в который орган казначейства произведет перечисление денежных средств на счет поставщика, никто не знает. Иногда это занимает от нескольких дней до 1–2 месяцев. В предыдущие годы были случаи, когда платежные поручения, представленные в органы казначейства, оказывались не профинансированными, несмотря на наличие средств по данной статье. Таким образом, у организации длительное время (иногда вообще) остается непогашенной кредиторская задолженность при наличии средств на ее погашение.
На практике иногда речь идет о значительных суммах, когда бюджетная организация, являясь основным потребителем электроэнергии (абонентом), определенное ее количество при этом предоставляет транзитом в потребление различным субъектам (субабонентам). Аналогичные ситуации возникают у бюджетных организаций по другим коммунальным услугам при расчетах с арендаторами. Особенно остро стоит проблема, если арендатор или субабонент также является бюджетной организацией, но финансируется из бюджета другого уровня;
2) более реальным сроком, в течение которого необходимо произвести перечисление денежных средств, поступивших на восстановление кассовых расходов, на счет территориального органа казначейства. В отношении организаций, финансируемых за счет республиканского бюджета, это 2 рабочих дня, а организаций, финансируемых за счет средств местного бюджета, – 3 рабочих дня, не считая дня зачисления. На практике не всегда возможно получить подтверждение к банковской выписке о зачисленных суммах в указанный 2-дневный срок.
3) реальным подходом к наличию остатков бюджетных средств на счетах распорядителей на 1-е число месяца. В Указаниях имеется запись о том, что наличие остатков бюджетных средств на текущих счетах распорядителей средств на 1-е число месяца не допускается. В то же время в данном вопросе в Положении учитываются реальные ситуации, встречающиеся в практической деятельности бюджетных организаций, когда допускается наличие остатков бюджетных средств на текущих счетах распорядителей средств на 1-е число месяца.
Остается спорной ситуация, когда на текущий счет бюджетной организации в январе – феврале зачисляются средства, поступающие на восстановление кассовых расходов за декабрь. Почему в этом случае бюджетная организация обязана перечислять их в доход соответствующего бюджета? Более раннего срока предъявления счета просто не может быть, так как организация выставляет счета за оказанные услуги для окончательного расчета только в январе. При этом в практике финансирования бюджетных организаций имеют место случаи, когда заключительные операции по финансированию за предыдущий год проводятся в январе, но при этом отражаются в отчетах за декабрь. Думаем, что более правильным будет разрешить бюджетным организациям не перечислять в доход соответствующих бюджетов средства, поступившие на восстановление кассовых расходов за декабрь, а использовать их по целевому назначению на восстановление кассовых расходов или для оплаты имеющихся обязательств.
Все вышеперечисленное свидетельствует о том, что назрела необходимость внесения изменений в указанные нормативные документы с целью установления единого подхода к бюджетным организациям в вопросе использования ими средств, поступивших на восстановление кассовых расходов.
Отчетность бюджетных организаций о произведенных кассовых расходах, представленная в финансовые органы, используется для организации учета исполнения соответствующего бюджета.
Основной задачей учета кассовых расходов является обеспечение контроля за целевым расходованием бюджетных средств в соответствии с утвержденной сметой расходов в разрезе подразделений бюджетной классификации (по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела в разрезе статей, подстатей, элементов).
Примеры кассовых расходов
1. Перечислены по назначению средства с текущего счета территориального органа казначейства или с текущего счета организации в банке:
поставщику за продукты питания; подрядной организации за работы по капитальному ремонту помещения больницы; в бюджет подоходный налог, удержанный из заработной платы; средства, удержанные из заработной платы работников за товары, проданные работникам в кредит; алименты, удержанные из заработной платы по исполнительным листам судебных органов.
2. Получены наличные денежные средства с текущего счета в кассу: для выплаты аванса на командировку; для выплаты заработной платы.
Примеры фактических расходов
1. Стоимость продуктов питания, израсходованных на питание больных (в больнице), детей (в детских дошкольных организациях).
2. Сумма начисленной заработной платы работникам.
3. Сумма использованных денежных средств согласно авансовому отчету по командировке.
4. Выполнен капитальный ремонт помещения больницы согласно акту приемки выполненных работ.
Фактические и кассовые расходы за отчетный период, как правило, не совпадают.
Например, сумма начисленной заработной платы за февраль месяц не может быть равна сумме израсходованных денежных средств со счета в банке за этот же месяц на заработную плату в связи с тем, что выплата заработной платы за февраль будет произведена в марте месяце. В феврале же со счета в банке расходуются денежные средства на заработную плату за январь месяц.
Сумма, перечисленная со счета в банке поставщикам за продукты питания в феврале месяце, не может быть равна сумме израсходованных за этот же месяц продуктов питания, так как расходоваться могут продукты питания, оставшиеся на складе с прошлого месяца. Кроме этого, не все продукты, за которые уплачено поставщикам в феврале, в феврале будут получены на склад организации и израсходованы.
Одновременно при составлении отчетности об исполнении сметы расходов по бюджету должна быть произведена увязка кассовых и фактических расходов по подразделениям бюджетной классификации (подстатьям, элементам), что позволит не допустить ошибок в учете кассовых и фактических расходов и использовании бюджетных средств не по целевому назначению.
Для их увязки необходимо располагать данными об остатках материальных запасов, денежных средств, дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, образовавшихся за счет бюджетного финансирования.
Увязка производится по следующей формуле:
Рф - ОМн – ДЗн + КЗн + ОМк + ДЗк – КЗк = Рк , (1.1)
где Рф – фактические расходы за отчетный период;
ОМН – остаток материалов на начало отчетного периода;
ДЗН – дебиторская задолженность на начало отчетного периода;
КЗН – кредиторская задолженность на начало отчетного периода;
ОМК – остаток материалов на конец отчетного периода;
ДЗК – дебиторская задолженность на конец отчетного периода;
КЗК – кредиторская задолженность на конец отчетного периода;
Рк – кассовые расходы.
Если организация получала материалы безвозмездно, а также материалы, основные средства и МБП, оплаченные в централизованном порядке, то для
8-09-2015, 13:34