Учет затрат по системе стандарт-кост

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

УРАЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ ЭКОНОМИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ

ФИНАНСОВЫЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И АУДИТА

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому управленческому учету

Тема: Учет затрат по системе «стандарт-кост»

Исполнитель:

студентка группы ФБУ-06-3

Руководитель:

Екатеринбург

2009

Содержание

Введение. 3

Глава 1. Теоретические основы системы «стандарт-кост». 5

1.1. История возникновения и сущность системы «стандарт-кост». 6

1.2. Нормативный учет как отечественный аналог системы «стандарт-кост» 13

1.3. Сходства и различия системы учета «стандарт-кост» и отечественного нормативного учета производства. 21

Глава 2. Методологические основы системы «стандарт-кост». 24

2.1. Расчет и анализ отклонений от норм затрат по системе «стандарт-кост» 24

2.2. Схема учетных записей в системе «стандарт-кост». 31

Глава 3. Достоинства и недостатки системы «стандарт-кост». 36

Заключение. 38

Список использованных источников. 39

Введение

Одна из важнейших задач управленческого учета состоит в оперативном обеспечении руководства компании информацией о затратах на производство и реализацию продукции. В то же время метод учета фактических («прошлых») затрат, который является наиболее распространенным на предприятиях, дает информацию о себестоимости изделий лишь спустя некоторое время по окончании отчетного периода. Учет фактических затрат исключает возможность оперативного контроля за использованием ресурсов, выявления и устранения причин их перерасхода, изыскания и мобилизации внутренних резервов повышения эффективности производства. Единственный способ использования учетных данных для анализа заключается в сопоставлении фактической себестоимости отчетного и предыдущего периода, при этом обычно трудно определить, была себестоимость предыдущего периода высока или нет.

Более прогрессивной, особенно в условиях рыночных отношений и конкуренции, является система учета и контроля затрат по установленным нормам (стандартам) и по отклонениям от них, получившая название стандарт-кост. На основе предварительно установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемой прибыли. Выявленные в текущем порядке отклонения от установленных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения, что позволяет администрации оперативно устранять недостатки в организации производства и принимать меры для их предотвращения в будущем.

Поскольку затраты – это основной ограничитель и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие руководством фирмы решения невозможно без анализа уже имеющихся затрат и их величины на перспективу. Это относится к выпуску уже освоенной продукции и переходу на новые изделия.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

В теорию отечественного учета система «стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «стандарт-кост в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятель­но­стью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организа­ции производства, которые поднимались Ч. Гаррисо­ном.

Целью данной курсовой работы является:

- характеристика системы «стандарт-кост»;

- выявление и анализ сходств и различий системы учета «стандарт-кост» и отечественного нормативного учета затрат на производство;

- изучение методологических особенностей расчета отклонений по системе «стандарт-кост»;

- выявление особенностей учетных записей в системе «стандарт-кост».

Глава 1. Теоретические основы системы «стандарт-кост»

Организация аналитического учета затрат определяется формой собственности, экономическими, юридическими, технико-технологическими и другими факторами, а также компетентностью руководителей и их потребностью в той или иной управленческой информации.

Существуют разные способы учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Их применение определяется особенностями производственного процесса, характером производимой продукции (работ, услуг), ее составом, способом обработки.

Система учета «стандарт-кост» основана на жестком нормировании издержек и служит для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года.

Главное в «стандарт-косте» - наиболее точное выявление отклонений от установленных норм затрат, что способствует совершенство­ванию и самих стандартов затрат. При отсутствии же такого контроля применение «стандарт-коста» будет иметь условный характер и не даст надлежащего эффекта. Принципы этой системы являются универсальными, поэтому их применение целесообразно при любом методе учета затрат и способе калькулирования себестоимости продукции.

Отечественным аналогом системы «стандарт-кост» является нормативный учет. Его важнейшими элементами являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклоне­ний от норм; исчисле­ние фактической себестоимости продукции (работ).

1.1. История возникновения и сущность системы «стандарт-кост»

Первые упоминания о системе «стандарт-кост» встречаются в книге Г. Эмерсона «Производи­тельность труда как основа оперативной работы и заработной платы». В то время сторонники традиционной бухгалтерии всю процедуру калькулирования сводили к поиску «исторической», т.е. фактической себестоимости. Г. Эмерсон же пред­ло­жил заменить фактическую себестоимость на целесообразную. Он считал, что традиционная бухгалтерия имеет тот недостаток, что никакого отношения между тем, что есть, и тем, что должно было бы быть, не устанавливает. По его мнению, подлинная цель учета состоит в том, чтобы увеличить число и интенсивность предостережений. Он подчеркивал, что «предостере­же­ния» нужны для нахождения правильного курса хозяйственной деятельности предприятия. Суть их в фиксации всех отклонений от нормы. Учет должен быть обращен в будущее, ибо предвидеть - значить предупреждать. Следовательно, весь хозяйственный процесс должен быть строго проконтролирован еще до его реального начала.

Однако никаких норм, кроме норм, уже достигнутых в прошлом, бухгалтерия выставить не может, а без норм хозяйственная деятельность лишается цели и, что еще хуже, администрация не может через учет получить информацию о состоянии производительности. Производительность, по мнению Г. Эмерсона, характеризует вес смысл работы предприятия, ибо работать напряженно - значить при­ла­гать к делу максимальные усилия; работать производительно - значить прилагать к делу усилия минимальные. Он предлагал при измерении произво­дительности пользоваться соотношением «3_ф /3_с », т.е. отношением фактических затрат к стандартным. При этом всегда должно иметь место соотношение 3_с < 3_ф , или стандартные затраты никогда не могут быть больше фактических. Чем меньше разность между фактичес­ки­ми и стандартными затратами (3_ф - 3_с ), там выше производительность.

Используя эту формулу, Г. Гантт стал проводить различие между естественными (стандартными) и непроизводитель­ными затратами. В результате возникло знаменитое правило Гантта - все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

Следует отметить, что сторонники научного менеджмента не рассматривали стандарты как инструмент контроля над финансовыми издержками. Впервые полную действующую систему нормативного определения затрат в 1911 году разработал и внедрил в США Ч. Гаррисон. В его статьях, посвященных теме «Учет себестоимости в помощь производству» (1918 г.) не только обращалось внимание на неувязки системы учета «исторической» себестоимости, но и приводились многочисленные описания вариантов организации «стандарт-кост».

Идея «стандарт-кост» у Ч. Гаррисона трансфор­ми­ро­валась в два положения:

1. все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

2. отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

Со временем своего возникновения система учета «стандарт-кост» успешно развивалась и сейчас широко используется многими ведущими фирмами стран с развитой рыночной экономикой.

Разработка норм-стандартов, формирование стандартных кальку­ляций до начала производства, учет фактических затрат, определение отклонений от стандартов в совокупности получили название системы «стандарт-кост» (standard cost).

«Стандарт» (норма) — количество необходимых для производ­ства единицы продукции материальных и трудовых затрат или заранее определенные материальные и трудовые затраты на производство едини­цы продукции, услуг, работ; «кост» — это денежное выражение произ­водственных затрат на изготовление единицы продукция.

Использование системы «стандарт-кост» позволяет осуществить:

- контроль над затратами;

- оценку эффективности деятельности менеджеров;

- прогнозирование затрат для принятия решений;

- упрощение процедуры оценки запасов.

Стандартные затраты устанавливаются на основе норм и норма­тивов, определенных организацией. Нормы и нормативы составляют основу системы и группируются по ряду признаков.

1) в зависимости от уровня цен:

Идеальные цены предполагают наиболее благоприятные цены на материалы, тарифы на услуги, ставки на оплату труда и сметные ставки накладных расходов.

Нормальные цены рассчитываются по средним ценам, действу­ющим в течение отчетного периода.

Текущие цены — это цены, действующие в данном периоде.

Базисные цены устанавливаются в начале года и в течение года не меняются.

2) в зависимости от уровня использования мощности :

Теоретические нормы и нормативы основаны на полном исполь­зовании мощности, нормированной величине времени отдыха, не пре­дусматривают затрат времени на брак, простои, порчу.

Нормы и нормативы предыдущего периода определяются на ос­новании фактических сведений об использовании мощности в преды­дущих периодах и включают время, затраченное на брак, простои и дру­гие потери предыдущего периода.

Нормальные нормы и нормативы предусматривают ожидаемый средний уровень напряженности норм.

3) в зависимости от объема выпуска продукции:

Теоретические нормы и нормативы предопределены теорети­ческой мощностью организации. Они либо недостижимы, либо дости­жимы в разовом порядке.

Практические нормы и нормативы достигаются организацией при хорошей работе. По уровню близки к теоретическим и основаны на реально достижимом уровне выпуска продукции и неизбежных потерях.

Нормальные нормы и нормативы определяются при достижи­мом уровне выпуска продукции с учетом средней величины объема про­изводства.

Ожидаемые нормы и нормативы определяются для конкретных условий производства при заданном объеме выпуска продукции.

Характеристика норм и нормативов показывает, что в организа­циях используются различные подходы к их установлению. При любом подходе принятые нормы и нормативы до начала процесса производ­ства обобщаются в управленческой бухгалтерии в картах стандарт­ной себестоимости. Карты составляют по изделию, заказу, производ­ственным подразделениям, принимающим участие в изготовлении изделия, заказа.

В системе «стандарт-кост» возможны разные варианты управле­ния затратами. При одном варианте затраты собирают на дебете счета «Производство» и оценивают по стандартной себестоимости, готовую продукцию списывают с кредита этого счета также по стандартной себе­стоимости, незавершенное производство оценивают по стандартной себестоимости. Согласно другому варианту затраты, обобщенные на дебете счета «Производство», оценивают по фактической себесто­имости, а с кредита счета списывают готовую продукцию по стандарт­ной себестоимости. Незавершенное производство оценивают по стан­дартной себестоимости с учетом отклонений от фактических затрат. Отклонения фактических затрат от стандартных не включают в производственную себестоимость, а относят на виновных лиц или на счет «Продажи».

В зависимости от производственных особенностей организации координацию работ по внедрению системы «стандарт-кост», выбору стандартов, выявлению отклонений от стандартов и применению мето­дики их списания осуществляет подразделение, включающее пред­ставителей всех производственных подразделений, связанных с систе­мой «стандарт-кост». В крупных организациях создается бюро стандартов, ответственное за формирование и изменение стандартов, а также за мониторинг отклонений.

Система «стандарт-кост» отличается от других систем учета за­трат. Перед менеджерами ставится задача не документировать откло­нения, а не допускать их. В бухгалтерском учете отражаются отклонения от текущих стандартов, которые должны быть показаны на специальных синтетических счетах в аналитическом разряде. Обязательным стано­вится выявление причин и виновников отклонений.

В соответствии с правилами системы «стандарт-кост» определя­ют существенность отклонений, результатов отклонений, исследуют проблемы, вызываемые отклонениями, корректируют нормативы.

Для определения стандартной (нормативной) себестоимости изделия необходимо знать величины стандартных затрат труда, мате­риалов и накладных расходов. Эти величины суммируются, образуя стандартные затраты на производство продукции. Существуют два под­хода к определению стандартных затрат.

Согласно первому подходу стандарты материальных и трудовых затрат разрабатываются на основе сведений о средних фактических затратах предыдущих периодов. При проведении расчетов допущен­ный перерасход во внимание не принимается, стандарты могут ужесто­чаться. Рассмотренный метод не предполагает рационального исполь­зования ресурсов, повышения качества продукции, внедрения прогрес­сивных технологий.

При втором подходе к определению стандартных затрат преду­сматривается разработка стандартов по результатам изучения каждой операции и точного учета затрат материалов, труда и оборудования, необходимых для производства продукции. В процессе исследования устанавливается, какие материалы необходимы для изготовления каждого изделия согласно проекту и требованиям к качеству, а также количество необходимых материалов и неизбежные потери. Стандарт­ное количество материалов указывается в спецификации, составляемой на каждое изделие и включающей данные о количестве материалов для выполнения каждой операции в натуральном выражении. Стандарт­ный расход исчисляется как произведение нормативного количества материалов на соответствующие стандартные цены. Стандартные цены устанавливает отдел снабжения по результатам изучения потенциаль­ных поставщиков, обеспечивающих требуемое количество доброкачест­венных материалов по наиболее приемлемой цене.

Для исчисления стандартных затрат труда, необходимо проана­лизировать виды работ по всем операциям. Допустимое время опреде­ляют после изучения затрат времени работников в процессе труда. Процедура включает исследование каждой операции, устранение ненуж­ных элементов. Стандарт предусматривает наиболее эффективные методы и приемы выполнения работ, использования оборудования и условия деятельности. Время, которое необходимо среднему рабоче­му для выполнения операций, измеряют в нормо-часах. Неизбежные потери времени включаются в стандартные нормо-часы. Стандартные ставки заработной платы определяются администрацией организации или по согласованию администрации с профсоюзами. Стандартные трудозатраты рассчитываются как произведение стандартного време­ни в нормо-часах на согласованные ставки заработной платы.

Для определения ставки накладных расходов используют разные методы. Наиболее распространенной базой распределения этих расхо­дов между изделиями являются затраты основной заработной платы производственных рабочих. Сложная производственная структура орга­низации вызывает необходимость разработки цеховых ставок распре­деления косвенных расходов. Методы включения косвенных расходов в стандартную себестоимость предполагают использование:

■ ставки распределения на каждый станок цеха;

■ ставки, установленной для каждого цеха;

■ унифицированной ставки.

Стандарты рассчитывают также для административных расходов, расходов на продажу и др.

Целью системы «стандарт-кост» является правильное и своевре­менное определение отклонений и их отражение на счетах бухгалтер­ского управленческого учета.

1.2. Нормативный учет как отечественный аналог системы «стандарт-кост»

В теорию отечественного учета система «стандарт-кост» вошла в 1933 г. в связи с опубликованием перевода книги Ч. Гаррисона «стандарт-кост». В вышедшей годом позже книге другого американского экономиста Т. Дауни «Стандарт-кост в системном учете» рассматривался упрощенный вариант этой системы, излагались методы и техника бухгалтерских проводок в стабильной оценке и с последующей корректировкой их для приведения результатов учета к фактическому уровню, т.е. предлагалась система учета производственных затрат, использующая принцип отклонений и поправочных коэффициентов лишь в итоговых цифрах, чтобы отчетливее отделить затраты, обусловленные производственной деятель­но­стью предприятия, от всех прочих. Предлагаемая им система учета предусматривала наличие предварительного калькулирования, но не нуждалась в решении детальных вопросов организа­ции производства, которые поднимались Ч. Гаррисо­ном.

В 1931 г. Институт техники управления предпринял детальное изучение возможных путей реализации и практического применения системы «стандарт-кост» у нас в стране. Большой вклад в решение этого вопроса внесли Е.Г.Либерман, М.Х.Жебрак, представив дан­ную систему в модифицированном виде как нормативный метод учета затрат.

Отечественная система нормативного учета производства предполагает соблюдение следующих принципов:

1. составление предварительной калькуляции нормативной себестоимости по каждому изделию на основе действующих на предприятии на начало месяца - норм и смет;

2. ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости на начало следующего месяца, определение влияния этих изменений на себестоимость продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменения норм;

3. документирование фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонения от норм;

4. установление причин и виновников выявленных отклонений от норм для принятия оперативных мер воздействия;

5. определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Следовательно, важнейшими элементами норматив­ного учета являются: калькулирование нормативной себестоимости; учет изменений норм; учет отклоне­ний от норм; исчисле­ние фактической себестоимости продукции (работ).

Калькулирование нормативной себестоимости. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям по действующим на начало месяца нормам и сметам.

Основой калькулирования нормативной себестоимости является создание нормативной базы, представляющей комплекс всех заданий, нормативов, норм и смет, которые используются для планирования и контроля производственного процесса.

Необходимым условием внедрения нормативного учета является организация нормативного хозяйства, которое включает классификацию норм, их кодирование и использование в повседневной работе по планированию, учету, контролю и анализу. Для организации нормативного хозяйства производствен­ного предприятия необходимо хорошо знать технологию и организацию производства выпускаемой продукции, техническую и технологическую документа­цию,


8-09-2015, 13:38