федеральное агенТство по ОБРАЗОВАНИю
ГОСУДаРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
кАМСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ИНЖЕНЕРНО-ЭКОНОмИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ
Кафедра «Финансы и бухгалтерский учет»
Контрольная работа
по дисциплине: «Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности»
на тему: Таможенный режим, его суть и виды.
Особенности аудита экспортно-импортных сделок.
Выполнил студентка ЗФ Гатауллина О.И.
Группа 4450 с Специальность 080109
Проверил: ст.препод.Вилкова Л.Л.
Набережные Челны - 2010 г.
Содержание
Введение. 3
1. Таможенный режим. 5
1.1. Понятие таможенный режим. 5
1.2. Виды таможенных режимов. 8
2. Особенности аудита экспортно-импортных сделок. 13
2.1. Учет и аудит операций по импорту. 13
2.2. Учет и аудит экспортных операций. 18
3. Практическая часть. 24
Вариант № 1. 24
Заключение. 26
Список используемой литературы.. 29
Введение
Таможенной системе в настоящее время отведена важная роль в механизме государственного регулирования экономики. Как, суверенное государство Россия активно нарабатывает и проводит внешнеэкономическую политику, уверенно шагает к мировому экономическому содружеству. Идет творческий процесс создания правовой основы государственного регулирования внешнеэкономической деятельности и ее неотъемлимого элемента - таможенного регулирования.
Использование таможенных режимов дает возможность, в зависимости от цели, срока ввоза или вывоза товаров, а также иных обстоятельств, применять к ним различные инструменты правового регулирования, что позволяет более полно учитывать потребности и интересы участников внешнеэкономической деятельности и в конечном счете способствует развитию внешнеторгового обмена, а также иных форм деятельности, непосредственно связанных с международной торговлей. Таможенные режимы, являясь важнейшим институтом таможенного права, определяют порядок перемещения товаров и транспортных средств через таможенную границу России.
Таможенные режимы являются серьезным инструментом в руках государства, позволяющий ему выстраивать внешнеэкономические и политические отношения с окружающим миром, во многом определять направление развития внешней торговли и ее качественное содержание.
Необходимость независимой проверки правильности отражения и формирования бухгалтерских и налоговых показателей связана с наличием достаточного количества специфических особенностей ВЭД и наличием дополненных рисков поэтому необходимо производит аудит экспортно-импортных сделок.
Содержание и направление аудита экспортно-импортных операций включает в себя расширенный спектр задач, определяющих целевую направленность проверки. Поэтому от аудитора требуется наличие специальных знаний в области международного, гражданского, валютного, таможенного и налогового законодательства. В данной контрольной работы будут рассмотрены виды таможенных режимов и аудит экспортно-импортных сделок.
1. Таможенный режим
1.1. Понятие таможенный режим
Перемещение товаров и транспортных средств через российскую таможенную границу производится в соответствии с заявленными таможенными режимами.
Таможенный режим - это совокупность установленных законодательством по таможенным вопросам правовых положений, которые определяют порядок перемещения через таможенную границу России транспортных средств и товаров и использования для них таможенных процедур относительно цели их перемещения. Перемещением же через таможенную границу России называется совокупность действий, связанных со ввозом на таможенную территорию России, вывозом с этой территории транспортных средств и товаров любыми путями, средствами и видами транспорта.
Таможенные органы используют процедуры осуществления таможенного контроля и таможенного оформления согласно с таможенным режимом транспортных средств и товаров, которые полежат такому контролю и оформлению.
При помещении товаров, ввозимых или вывозимых на (с) таможенную территорию Российской Федерации под выбранный таможенный режим, представляются следующие документы и сведения:
1) документы, подтверждающие совершение таможенных операций:
- договор с таможенным брокером;
- свидетельство о включении в Реестр таможенных брокеров;
- доверенность сотрудникам таможенного брокера;
2) таможенная декларация;
3) нотариально заверенная копия Устава;
4) нотариально заверенная копия Учредительного договора;
5) протоколы общего собрания учредителей, содержащие решение собрания, в том числе и об изменении размера уставного капитала;
6) нотариально заверенная копия свидетельства о государственной регистрации;
7) свидетельство об аккредитации иностранного юридического лица;
8) справка из Госкомстата РФ (не более полугодовой давности);
9) свидетельство или уведомление (нотариально заверенная копия) о постановке на учет субъекта права в органах МНС России.
10) бухгалтерский баланс организации за последний отчетный квартал (копия с оригинала с отметкой налогового органа о его приеме).
11) справки из уполномоченных банков (оригинал не более месячной давности) об открытии банковских счетов (валютных и рублевых) участника ВЭД на фирменных бланках.
12) приказы (Протоколы) о назначении руководителя и бухгалтера (копии, заверенные печатью фирмы);
13) документы, подтверждающие заявленные сведения по таможенной стоимости согласно Перечню документов для подтверждения таможенной стоимости при импорте (экспорте);
14) коммерческие документы, имеющиеся в наличии у заявителя таможенного режима:
- счет-фактура (инвойс);
- отгрузочные, упаковочные листы;
15) договор или выписка из договора при условии, что в ней содержатся сведения, необходимые для таможенного оформления;
16) паспорт импортной сделки или паспорт сделки, или паспорт бартерной сделки (если требуется);
17) разрешение Банка России на открытие счета за рубежом или на проведение валютной операции, связанной с движением капитала;
18) разрешение уполномоченного органа на превышение срока ввоза товаров, работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности, если товары ввезены в счет исполнения договора, заключенного при совершении внешнеэкономической бартерной сделки, с превышением срока, установленного законодательством Российской Федерации о валютном регулировании и валютном контроле для исполнения текущих валютных операций;
19) документы, подтверждающие право на получение льготного налогообложения;
20) предварительное решение о классификации товаров в соответствии с ТН ВЭД России или о происхождении товара из конкретной страны, если оно имеется;
21) разрешения, лицензии, сертификаты и (или) иные документы, выдаваемые уполномоченными органами, для помещения товаров под выбранный таможенный режим;
22) платежные документы, подтверждающие уплату таможенных платежей;
23) транспортные (перевозочные) документы, по которым осуществляется (или осуществлялась) международная перевозка товаров или перевозка товаров, находящихся под таможенным контролем;
24) разрешение таможенного органа на помещение товаров под выбранный таможенный режим;
25) предшествующая таможенная декларация;
26) иные документы и сведения, не вошедшие в настоящий перечень, представление которых таможенным органам требуется в соответствии с иными нормативными правовыми актами ГТК России;
27) иные документы и сведения, которые лицо сочтет необходимым представить для целей помещения товаров под выбранный таможенный режим;
28) опись документов, прилагаемых к таможенной декларации;
Смена таможенного режима допускается при условии исполнения всех надлежащих процедур, относительно заявленного режима.
1.2. Виды таможенных режимов
Перемещение товаров и транспортных средств через таможенную границу производится в соответствии с их таможенными режимами.
В целях таможенного регулирования в отношении товаров устанавливаются следующие виды таможенных режимов:
1) основные таможенные режимы:
- выпуск для внутреннего потребления;
- экспорт;
- международный таможенный транзит;
2) экономические таможенные режимы:
- переработка на таможенной территории;
- переработка для внутреннего потребления;
- переработка вне таможенной территории;
- временный ввоз;
- таможенный склад;
- свободная таможенная зона (свободный склад);
3) завершающие таможенные режимы:
- реимпорт;
- реэкспорт;
- уничтожение;
- отказ в пользу государства;
4) специальные таможенные режимы:
- временный вывоз;
- беспошлинная торговля;
- перемещение припасов;
- иные специальные таможенные режимы.
Выпуск для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары остаются на этой территории без обязательства об их вывозе с этой территории.
Экспорт - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории Российской Федерации, вывозятся с этой территории без обязательства об обратном ввозе.
Международный таможенный транзит - таможенный режим, при котором иностранные товары перемещаются по таможенной территории РФ под таможенным контролем между местом их прибытия на таможенную территорию РФ и местом их убытия с этой территории без уплаты таможенных пошлин и налогов.
Переработка на таможенной территории - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов при условии вывоза продуктов переработки с таможенной территории РФ в определенный срок.
Переработка для внутреннего потребления - таможенный режим, при котором ввезенные товары используются на таможенной территории РФ в течение установленного срока (срока переработки товаров) для целей проведения операций по переработке товаров с полным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин с последующим выпуском продуктов переработки для свободного обращения с уплатой таможенных пошлин по ставкам, применяемым к продуктам переработки.
Переработка вне таможенной территории - таможенный режим, при котором товары вывозятся с таможенной территории РФ для целей проведения операций по переработке товаров в течение установленного срока (срока переработки товаров) с последующим ввозом продуктов переработки с полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов.
Временный ввоз - таможенный режим, при котором иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории РФ с полным или частичным условным освобождением от уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к этим товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Таможенный склад - таможенный режим, при котором ввезенные на таможенную территорию РФ товары хранятся под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности, а товары, предназначенные для вывоза, хранятся под таможенным контролем на условиях, предусмотренных настоящим параграфом.
Реимпорт - таможенный режим, при котором товары, ранее вывезенные с таможенной территории РФ, ввозятся на таможенную территорию РФ в установленные сроки без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ и о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Реэкспорт - таможенный режим, при котором товары, ранее ввезенные на таможенную территорию РФ, вывозятся с этой территории без уплаты или с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Уничтожение - таможенный режим, при котором иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Отказ в пользу государства - таможенный режим, при котором товары безвозмездно передаются в федеральную собственность без уплаты таможенных пошлин, налогов, таможенных сборов за таможенное оформление, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Временный вывоз - таможенный режим, при котором товары, находящиеся в свободном обращении на таможенной территории РФ, могут временно использоваться за пределами таможенной территории РФ с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Беспошлинная торговля - таможенный режим, при котором иностранные товары, ввезенные на таможенную территорию РФ, или российские товары продаются в розницу физическим лицам, выезжающим за пределы таможенной территории РФ, непосредственно в магазинах беспошлинной торговли без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения к товарам запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Перемещение припасов - таможенный режим, при котором товары, предназначенные для использования на морских (речных) судах, воздушных судах и в поездах, используемых для платной международной перевозки пассажиров либо для платной или бесплатной международной промышленной либо коммерческой перевозки товаров, а также товары, предназначенные для продажи членам экипажей и пассажирам таких морских (речных) судов, воздушных судов, перемещаются через таможенную границу без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения запретов и ограничений экономического характера, установленных в соответствии с законодательством РФ о государственном регулировании внешнеторговой деятельности.
Иные специальные таможенные режимы устанавливаются в отношении следующих товаров, перемещаемых через таможенную границу:
1) товаров, вывозимых с таможенной территории РФ и предназначенных для обеспечения функционирования посольств, консульств, представительств при международных организациях и иных официальных представительств РФ за рубежом;
2) товаров, перемещаемых через таможенную границу между воинскими частями РФ, дислоцированными на таможенной территории РФ и за пределами этой территории;
3) товаров, перемещаемых через таможенную границу и предназначенных для предупреждения и ликвидации стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций, в том числе товаров, предназначенных для бесплатной раздачи лицам, пострадавшим в результате чрезвычайных ситуаций, и товаров, необходимых для проведения аварийно-спасательных и других неотложных работ и жизнедеятельности аварийно-спасательных формирований;
4) товаров, вывозимых в государства - бывшие республики СССР и предназначенных для обеспечения деятельности расположенных на территориях этих государств лечебных, спортивно-оздоровительных и иных учреждений социальной сферы, имущество которых находится в собственности РФ или субъектов РФ, а также для проведения на территориях указанных государств российскими организациями научно-исследовательских работ в интересах РФ на некоммерческой основе;
5) российских товаров, перемещаемых между таможенными органами через территорию иностранного государства.
2. Особенности аудита экспортно-импортных сделок
2.1. Учет и аудит операций по импорту
Нормативная база:
1. ПБУ 3/2000 «Учет активов и обязательств организаций, стоимость которых выражена в иностранной валюте». - Утверждено приказом Минфина РФ от 10.01.2000 г.
2. Федеральный закон «О государственном регулировании внешнеторговой деятельности» от 13.10.95 г. 157-ФЗ.
3. Указ Президента Российской Федерации от 15.03.99 г. «Об изменении порядка обязательной продажи части валютной выручки».
4. Закон РФ от 09.10.92 г. «О валютном регулировании и валютном контроле».
5. Указание Центробанка РФ от 30.12.99 г. «О покупке юридическими лицами-резидентами иностранной валюты для осуществления платежей за выполнение работ, оказание услуг или передачу результатов интеллектуальной собственности».
Импортом называется акт ввоза на территорию России подконтрольных грузов из-за рубежа.
Порядок учета импортных операций зависит от выбранной формы расчетов с иностранными поставщиками (инкассо, аккредитив, открытый счет и др.), условий поставки, содержания учетных партий. Содержание учетных партий определяется видом товара и способом доставки.
Если по условиям контракта поставщик выписывает счет покупателю на каждую транспортную партию, то учетной единицей считается партия, оформленная одним счетом.
Поступающие импортные товары принимают на учет по полной импортной стоимости. Она включает в себя контрактную цену товара и накладные расходы (расходы по перевозке, перевалке, хранению на складах, естественную убыль в пределах установленных норм, брокерские и комиссионные, таможенные сборы в инвалюте), оплаченные в иностранной валюте и в рублях.
На таможне импортер платит по товару НДС в размере 10 или 20% от облагаемой базы, состоящей из таможенной стоимости товара, таможенной пошлины и акциза по товару.
Порядок осуществления валютного контроля за обоснованностью оплаты резидентами импортируемых товаров определен совместной Инструкцией Центрального банка РФ и Государственного таможенного комитета РФ от 04.10.2000 г. Эта Инструкция введена в действие с 1 января 2001 г. В ней указаны основные документы, по которым осуществляется валютный контроль (паспорт импортной сделки, досье по импортной сделке, карточка платежа, учетная карточка импортируемых товаров, ведомость банковского контроля и отчет об операциях по импортным контрактам).
Синтетический учет расчетов с поставщиками по оплате импортных товаров осуществляется на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Аналитический учет этих расчетов ведется отдельно по каждой поставке и каждому выданному авансу.
Для формирования информации о покупной стоимости импортных товаров целесообразно использовать синтетический счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», открыв к нему субсчет 2 «Приобретение импортных товаров». Аналитический учет по этому субсчету ведут по партиям и видам товаров.
Учет расчетов за услуги по доставке товаров следует осуществлять на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», открыв к нему субсчета: 1 «Расчеты в рублях» и 2 «Расчеты в иностранной валюте».
Учет расчетов с бюджетом по таможенной пошлине, акцизам и НДС осуществляют на субсчетах «Расчеты по импортной таможенной пошлине», «Расчеты по акцизам» и «Расчеты по НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В частном случае, если таможенная стоимость совпадает с контрактной, поступление импортного товара в таможню и осуществление соответствующих платежей фиксируются в налоговом учете организации-импортера следующим образом:
Д 41-52 - К 60-2 — отражена контрактная стоимость товара;
Д 60-2 - К 52-2 — перечислено иностранному поставщику;
Д 60-2 - К 91 — определена курсовая разница по расчетам с поставщиком (±);
Д41-51-К68 — начислена таможенная пошлина;
Д 41-51 - К 68 — начислен рублевый таможенный сбор;
Д 41-52 - К 68 — определена сумма валютного таможенного сбора;
Д 68 - К 51 — перечислена таможенная пошлина и рублевый таможенный сбор;
Д 68 - К 52-2 — переведен валютный таможенный сбор;
Д 19 - К 68 — начислен НДС на импортный товар;
Д 68 - К 51 — уплачен НДС, Д 68 -К 19 — предъявлена к зачету с бюджетом сумма НДС, уплаченная в таможне,
где субсчет 41-51 «Рублевые затраты»; субсчет 41-52 «Валютные затраты»; счет 51 «Расчетные счета»; субсчет 52-2 «Текущий валютный счет»; субсчет 60-2 «Расчеты с иностранными поставщиками по импортным товарам».
После выпуска товара из таможни предприятие доставляет его за свой счет на склад и приходует, оформляя постановку на учет в качестве соответствующего актива (например, материалов или товаров):
Д 76-1 - К 51 — оплачены транспортные расходы;
Д 41 -51 - К 76-1 — учтены транспортные расходы без НДС;
Д 19 - К 76-1 — отражен НДС по транспортным расходам;
Д10,41-1-К41-51— списаны рублевые затраты при приемке импортного товара на учет;
Д 10, 41-1 - К 41-52 — списаны валютные затраты при приемке импортного товара на учет;
Д 41-52 - К 91 — учтена курсовая валютная разница по субсчету 41-52 (±);
Д 68 - К 19 — предъявлена
8-09-2015, 14:32