Введение.
В данной работе будут рассмотрены две темы: учёт оплаты труда в бюджетных организациях и структура кода классификации доходов бюджетов Российской Федерации.
Тема учета оплаты труда работников очень актуальна, так как является очень важной составной частью всего бухгалтерского учета, работы с сотрудниками и налоговых начислений. Важно не только правильно отразить расчеты по заработной плате в бухгалтерском учете, но и правильно рассчитать сумму, причитающуюся к выплате каждому работнику по всем основаниям, а также своевременно удержать из заработной платы суммы обязательных или иных вычетов.
Оплата труда — это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.
Целью настоящей работы является выявить особенности учета оплаты труда в бюджетных организациях и исследовать структуру кода классификации доходов бюджетов РФ.
1. Учёт оплаты труда в бюджетных организациях.
Учет расчетов по оплате труда организуется и ведется в составе расчетов учреждения с поставщиками и подрядчиками, т.е. на счете 030200000.
Инструкцией по бюджетному учету предполагается открывать к счету 030200000 23 отдельных аналитических счета, причем имеются весьма существенные отличия в группировке и детализации данных по отдельным операциям по сравнению с ранее действовавшими требованиями. Это связано с тем, что для учета расчетов с поставщиками и подрядчиками используется Классификация операций сектора государственного управления.
1. На счете 030201000 "Расчеты по заработной плате" учитываются начисленная заработная плата, прочие выплаты и начисления на оплату труда. При этом для учета операций, связанных с начислением и выплатой стипендий и сумм денежного довольствия военнослужащим, открытие отдельных аналитических счетов не предусмотрено - предполагается, что перечисленные виды расходов будут учитываться на аналитических счетах, открываемых к счету 030201000. Дифференциация расходов по перечисленным группам осуществляется при их отнесении в дебет счета 040101210 "Расходы по оплате труда и начисления на выплаты по оплате труда".
В составе расходов по оплате труда учитываются:
суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений;
суммы начисленного основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих; суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни;
суммы оплаты отпусков;
суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, премии и т.п.).
Выходные пособия при увольнении сотрудников учитываются в составе пособий по социальной помощи населению (а не в составе расходов по оплате труда).
В составе прочих выплат учитываются расходы по оплате мер социальной поддержки в соответствии с законодательством Российской Федерации: по компенсации стоимости жилья, связанной с наймом (поднаймом) жилых помещений, а также коммунальных услуг, предоставляемых педагогическим, медицинским работникам, работникам культуры, госветслужбы и работникам других бюджетных учреждений, проживающим и работающим в сельской местности и поселках городского типа в соответствии с действующим законодательством; возмещение стоимости найма жилого помещения при изменении места жительства по инициативе работодателя; расходы по оплате суточных, подъемные пособия, страховые гарантии военнослужащим (право на возмещение вреда), денежные компенсации на санаторно-курортное лечение и оздоровительный отдых военнослужащим и приравненным к ним лицам в размерах, установленных законодательством Российской Федерации, оплата проезда к месту отпуска и обратно, а также покупка путевок работающим судьям.
В составе начислений на оплату труда учитываются расходы по оплате ЕСН, взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
Начисление выплат осуществляется в порядке, установленном отраслевыми и ведомственными нормативными актами.
Требования Трудового кодекса Российской Федерации особо оговаривают условия оплаты труда работников бюджетной сферы.
Статьей 6 ТК РФ органам государственной власти субъектов Российской Федерации предоставлено право принимать законы и иные нормативные правовые акты, содержащие нормы трудового права, по вопросам, не отнесенным к полномочиям федеральных органов государственной власти.
При этом более высокий уровень трудовых прав и гарантий работникам по сравнению с установленным федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, приводящий к увеличению бюджетных расходов или уменьшению бюджетных доходов, обеспечивается за счет бюджета соответствующего субъекта Российской Федерации.
В отношении оплаты труда работников, занятых в предпринимательской деятельности (деятельности, приносящей доход) бюджетных учреждений, подобных ограничений законодательством не установлено. Тем не менее, учитывая отрицательное воздействие на управление персоналом, которое может оказать существенное различие в оплате труда, на практике руководители учреждений при установлении размеров оплаты труда используют правила, мало отличающиеся от правил ведомственных инструкций.
Например, имеются следующие данные о начислениях и удержаниях по платежной ведомости за март (цифры условные):
начислена заработная плата штатным работникам учреждения (включая все компенсационные выплаты) - 350 000 руб.;
удержан налог на доходы физических лиц (с учетом налоговых вычетов, установленных налоговым законодательством) - 40 000 руб.;
удержаны алименты на содержание несовершеннолетних детей - 12 000 руб.;
удержаны суммы в возмещение материального ущерба, нанесенного в результате недостачи материальных запасов, - 2000 руб.;
удержаны ранее выданные подотчетные суммы, остатки которых при представлении авансового отчета не были возвращены в кассу учреждения, - 3000 руб.;
начислены пособия по временной нетрудоспособности (за дни временной нетрудоспособности после второго) - 55 000 руб.;
выплачено из кассы - 312 000 руб., не выплачено - 36 000 руб. В бухгалтерском учете будут сделаны проводки:
дебет счета 040101211 "Расходы по заработной плате", кредит счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате" - 350 000 руб. - на сумму начисленной оплаты труда;
дебет счета 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате", кредит счета 030301730 "Увеличение кредиторской задолженности по налогу на доходы физических лиц" - 40 тыс. руб. - на сумму начисленного НДФЛ;
дебет счета 030201830, кредит счета 020900000 (по соответствующим аналитическим счетам) - 2000 руб. - на сумму недостачи материальных запасов, подлежащую взысканию с сумм начисленной оплаты труда работников учреждения;
дебет счета 030201830, кредит счета 030403730 "Увеличение кредиторской задолженности по удержаниям из выплат по оплате труда" - 12 000 руб. - на сумму удержанных алиментов на содержание несовершеннолетних детей;
дебет счета 030201830, кредит счета 020800000 "Расчеты с подотчетными лицами" (по соответствующим аналитическим счетам) - 3000 руб. - на сумму остатка подотчетных сумм, своевременно не возвращенных в кассу учреждения;
дебет счета 030302830 "Уменьшение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации", кредит счета 030215730 "Расчеты по пенсиям, пособиям и выплатам по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения" - 55 000 руб. - на сумму начисленных пособий по временной нетрудоспособности;
дебет счета 040101200 "Расходы учреждения", кредит счета 030302730 "Расчеты по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации" - 91 000 руб. - на сумму единого социального налога и взносов в Фонд соцстраха РФ, начисленных на суммы оплаты труда (условно принят размер начислений 26%);
дебет счета 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате", кредит счета 020104610 "Выбытия из кассы" - 312 000 руб. - на сумму начисленной оплаты труда;
дебет счета 030201830, кредит счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами" - 36 000 руб. - на сумму заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности, не полученных в установленный срок.
В случае когда производится начисление оплаты труда работникам, занятым в предпринимательской деятельности, дебетуются счет 010604340 "Увеличение стоимости изготовления материальных запасов, готовой продукции (работ, услуг)" или иные счета учета расходов по предпринимательской деятельности.
Для целей бюджетного учета существенное значение имеет правильное определение корреспондирующих счетов для оформления бюджетных записей. С этой точки зрения существенной представляется классификация расходов на оплату труда применительно к общей классификации расходов учреждений.
Все расходы учреждений можно условно разделить на две большие группы: расходы, включаемые в стоимость нефинансовых активов (фактическую стоимость материальных запасов, первоначальную стоимость объектов основных средств, объектов непроизведенных и нематериальных активов). Отличительной особенностью данного вида расходов является то, что они, как правило, осуществляются в одном отчетном периоде, а возмещаются за счет соответствующих источников финансирования в другом;
расходы, стоимость которых списывается непосредственно в том отчетном периоде, в котором они произведены. Очевидно, что особенностью таких расходов является отсутствие взаимосвязи с формированием стоимости нефинансовых активов.
Расходы первой группы отражаются по дебету счетов учета нефинансовых активов (счета учета материальных запасов, капитальных вложений, а также счет учета стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)) в корреспонденции со счетами учета обязательств, денежных средств, а также учета амортизации внеоборотных активов. По нашему мнению, некоторые виды расходов могут включаться в стоимость нефинансовых активов посредством их списания с кредита аналитических счетов, открываемых к счету 040101200 "Расходы учреждения". К таким расходам могут быть отнесены, например, расходы, принадлежность которых к виду деятельности в момент осуществления определить невозможно (общехозяйственные, общепроизводственные и т. п.).
Расходы, включенные в стоимость материальных запасов, учитываются при определении финансового результата учреждений (040103000) после фактического списания этих запасов (передачи их в эксплуатацию). Расходы, включенные в первоначальную стоимость объектов основных средств, объектов нематериальных и непроизведенных активов, списываются на счет учета финансового результата посредством начисления амортизации (за исключением непроизведенных активов, на которые амортизация не начисляется).
Расходы второй группы отражаются на аналитических счетах, открываемых к счету 04010200. В конце отчетного года обороты по каждому аналитическому счету списываются в дебет счета 040103000 (в кредит счета 040103000 списываются полученные учреждением доходы). Некоторые виды расходов (как отмечалось выше) могут списываться в дебет счетов учета нефинансовых активов (первый раздел Плана счетов бюджетного учета).
Рассмотрение отдельных групп расходов учреждений целесообразно проводить применительно к принципам группировки расходов, использованным в Инструкции по бюджетному учету, при формировании Плана счетов бюджетного учета.
"Расходы по оплате труда и начислениям на выплаты по оплате труда".
К счету 040101210 следует открывать три аналитических счета:
0 "Расходы по заработной плате";
0 "Расходы по прочим выплатам";
0 "Расходы по начислениям на выплаты по оплате труда".
040101211 "Расходы по заработной плате".
На счете 040101211 учитываются расходы, произведенные в форме расчетов по оплате труда со штатными работниками бюджетных учреждений по всем категориям выплат, предусмотренных трудовым законодательством, трудовыми договорами (коллективными и индивидуальными), отраслевыми тарифными соглашениями.
В составе расходов по оплате труда учитываются:
суммы начисленной заработной платы штатному персоналу бюджетных учреждений;
суммы начисленного основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих;
суммы дополнительной платы за сверхурочную и ночную работу, а также за работу в выходные дни;
суммы оплаты отпусков;
суммы стимулирующих и компенсационных выплат (доплаты, надбавки, премии и т. п.).
При этом под доплатами понимаются выплаты к должностным окладам и тарифным ставкам (окладам), носящие компенсационный характер, за дополнительные трудозатраты работника, которые связаны с условиями труда, особенностями трудовой деятельности и характером отдельных видов труда. Доплаты за условия труда включаются в тарифные ставки (оклады) при всех расчетах, связанных с оплатой труда. Из этого следует, что, в частности, надбавки, исчисляемые в процентах от должностного оклада или тарифной ставки, рассчитываются с учетом доплат. Доплаты являются выплатами компенсационного характера. Наиболее распространенными видами доплат являются доплаты за работу с вредными, опасными и иными особыми условиями труда, за работу в выходные и праздничные дни, за работу в ночное время, за совмещение профессий (должностей), выполнение обязанностей временно отсутствующего работника и т.п.
Под надбавками понимаются стимулирующие выплаты к тарифной части, носящие постоянный или временный характер. К надбавкам (выплатам стимулирующего характера) относятся надбавки за ненормированный рабочий день, за стаж непрерывной работы (за выслугу лет), за ученую степень и ученое звание, за сложность и напряженность выполняемой работы, премии и вознаграждения за результаты основной деятельности, носящие систематический характер.
Выходные пособия при увольнении сотрудников учитываются в составе пособий по социальной помощи населению (а не в составе расходов по оплате труда).
По дебету счета 040101211 учитываются суммы начисленной заработной платы в корреспонденции с кредитом счета 030201730 "Увеличение кредиторской задолженности по заработной плате". Указанным порядком учитываются операции по начислению всех видов заработной платы (включая установленные законодательством и отраслевыми нормативными актами надбавки, доплаты, стимулирующие и компенсационные выплаты, премии за результаты основной деятельности, а также оплату отпусков) работникам бюджетных учреждений, основного и дополнительного денежного довольствия военнослужащих и т. п.
Принятие расходов к бюджетному учету осуществляется в соответствии с общим методом бюджетного учета, закрепленным в Инструкции по бюджетному учету, - методом начислений. То есть расходы по оплате труда принимаются к учету в момент их начисления (а не фактической выплаты).
Суммы начисленной оплаты труда, не полученной в сроки, установленные трудовым законодательством, списываются с дебета счета 030201830 "Уменьшение кредиторской задолженности по заработной плате" в кредит счета 030402730 "Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с депонентами". При этом размер расходов (сумма, отнесенная в дебет счета 040101211) не уменьшается.
Размеры и порядок выплат, осуществляемых работникам бюджетных учреждений, устанавливаются, как правило, ведомственными и отраслевыми нормативными документами, разработанными на базе основных требований трудового законодательства.
Следует отметить, что Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ в ТК РФ внесены существенные изменения в части регулирования порядка начисления и размеров выплат работникам бюджетной сферы различных уровней. После 1 января 2005 г. непосредственно федеральными законами и постановлениями Правительства Российской Федерации регулируется только заработная плата работников учреждений и органов управления, финансируемых за счет средств федерального бюджета. В частности, применение Единой тарифной сетки в настоящее время обязательно только при оплате труда работников учреждений, финансируемых за счет средств федерального бюджета.
В случае когда производится начисление оплаты труда работникам, занятым в предпринимательской деятельности, дебетуются счет 210604340 "Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)" или иные счета учета расходов по предпринимательской деятельности.
Расчеты по стипендиям с учащимися образовательных учреждений системы начального, среднего и высшего профессионального образования учитываются на счете 040101280 "Прочие расходы".
Суммы начисленной оплаты труда лицам, не состоящим в штате учреждения, по договорам гражданско-правового характера отражаются по кредиту счета 030209730 "Увеличение кредиторской задолженности по оплате прочих работ, услуг" и дебету счета 040101226 "Расходы на прочие работы, услуги". Следует иметь в виду, что данная норма распространяется только на договоры гражданско-правового характера, к которым относится, например, выполнение работ и оказание услуг. Начисление сумм оплаты труда работникам, хотя и не являющимся штатными работниками учреждения, но привлекаемым к выполнению трудовых обязанностей на условиях внешнего совместительства (на штатные должности), производится порядком, установленным для штатного персонала учреждения.
Начисленные пенсии, пособия и выплаты по пенсионному, социальному и медицинскому страхованию населения учитываются на аналитическом счете 040101261.
Суммы начисленных выплат в рамках оказания социальной помощи населению отражаются на счете 040101262, суммы социальных пособий, выплачиваемых организациями сектора государственного управления, - на счете 040101263.
Расходы на выплату пособий по временной нетрудоспособности учитываются на счете 040101261 органами социального страхования. Бюджетные учреждения учитывают суммы начисленных пособий по дебету счета 030302830 и кредиту счета 030215730 - посредством указанной бухгалтерской записи уменьшается задолженность по взносам в Фонд соцстраха России и увеличивается задолженность перед получателями пособия.
040101212 "Расходы по прочим выплатам".
На данном счете учитываются следующие виды расходов.
1. Подъемные пособия при переезде на новое место работы (службы), оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях. Общие правила осуществления указанных выплат регулируются ст. 33 Закона РФ от 19 февраля 1993 г. N 4520-1 "О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях". Следует учитывать, что с 2005 г. упомянутый Закон действует с изменениями, внесенными Федеральным законом от 22 августа 2004 г. N 122-ФЗ (фактически в новой редакции). Теперь размер, условия и порядок компенсации расходов на оплату стоимости проезда и провоза багажа к месту использования отпуска и обратно для лиц, работающих в организациях, финансируемых из бюджетов субъектов Российской Федерации, устанавливаются органами государственной власти субъектов Российской Федерации, в организациях, финансируемых из местных бюджетов, - органами местного самоуправления (в организациях, не относящихся к бюджетной сфере, - работодателем).
2. Оплата стоимости проезда к месту отпуска и обратно военнослужащим и приравненным к ним лицам. Общие принципы осуществления данного вида выплат регулируются Федеральным законом от 27 мая 1998 г. N 76-ФЗ "О статусе военнослужащих" (далее - Закон о статусе военнослужащих). По данной же статье расходов (счет 040101212) отражаются суммы денежной компенсации, выплачиваемой вместо предоставления права на бесплатный проезд к месту использования основного отпуска и обратно военнослужащим, проходящим военную службу по контракту в соединениях и воинских частях постоянной готовности на должностях, подлежащих комплектованию солдатами, матросами, сержантами и старшинами, и поступившим на военную службу по контракту после 1 января 2004 г. (ст. 20
8-09-2015, 14:49