Международные стандарты бухгалтерского учета 4

Содержание

1. Состав финансовой отчетности. 2. Особенности регулирования бухгалтерского учета отчетности в различных странах.

3. Характеристика исламской модели бухгалтерского учета. Список использованной литературы

1. Состав финансовой отчетности

В зарубежной практике, понятие финансовая отчетность специфицируется в широком и узком смысле. В широком смысле - это вся публичная финансовая информация, пред­ставляемая внешним пользователям, в виде красочно оформ­ленных буклетов с графиками, схемами, текстовой информа­цией, в том числе отчеты правления, аналитические обзоры и прогнозы менеджмента, обращения к акционерам и др. А в уз­ком смысле, - ряд установленных финансовых отчетов и пояс­нений к ним, заверяемых аудиторами:

-баланс;

-отчет о прибылях и убытках;

-отчет об изменениях в собственном капитале;

-отчет о движении денежных средств;

-описание учетной политики;

-примечания .

Международные стандарты финансовой отчетности, ос­новы подготовки и представления финансовой отчетности, оп­ределяют стандартом №1 «Представление финансовой отчет­ности», который устанавливает общие положения, рекоменда­ции по структуре и минимальные требования к финансовой от­четности.

Этот стандарт, по сути, определяет «концепцию справед­ливого и честного представления», которая должна составлять основу финансовой отчетности: «финансовая отчетность должна справедливо представлять финансовое состояние, фи­нансовые результаты и денежные потоки предприятия». Счи­тается, что выполнение требований всех международных стан­дартов, обеспечивает справедливое представление.

Для обеспечения справедливого представления и выпол­нения требований международных стандартов, предприятие должно разработать соответствующую учетную политику, т.е. специфические принципы, основы, правила и практические процедуры, используемые для подготовки и представления от­четности. Особые требования предъявляются к качеству фи­нансовой отчетности: к ее уместности, понятности, надежно­сти, сравнимости.

При подготовке отчетности, необходимо придерживаться принципа продолжающейся деятельности и принципа начис­лений, которые являются базовыми в международных стандар­тах финансовой отчетности.

В таблице 6 приведено сравнение состава финансовой отчётности, которую должны предоставлять организации в соответствии с МСФО и российским законодательством.

Таблица. 6. Состав финансовой отчетности по МСФО и российскому законодательству.

Состав отчетности по российскому законодательству приведен в соответствии с нормативными актами Министерства финансов РФ. Следует отметить, что Федеральный закон «О бухгалтерском учете» предусматривает следующий состав бухгалтерской отчетности:

• бухгалтерский баланс;
• отчет о прибылях и убытках;
• приложения к ним, предусмотренные нормативными актами;
• аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральными законами подлежит обязательному аудиту;
• пояснительная записка.

Таким образом, федеральным законодательством отчет об изменениях капитала и отчет о движениях денежных средств рассматривается как часть приложений к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Любопытен факт включения в состав отчетности аудиторского заключения по российским стандартам. Многие специалисты подчеркивают некорректность такого включения, поскольку получается, что аудиторское заключение должно содержать мнение, в том числе о самом себе. Особого внимания требует вопрос соответствия отчетности МСФО. Отчетность соответствует МСФО, если она подготовлена в соответствии со всеми стандартами и интерпретациями, если необходимо. Факт соответствия МСФО должен быть отражен в финансовой отчетности. При этом соответствие МСФО означает, что отчетность удовлетворяет всем требованиям каждого применимого стандарта. И наоборот, финансовая отчетность не может быть охарактеризована как соответствующая МСФО, если имеются какие-либо существенные отступления от стандартов и разъяснений к ним в отношении учета и раскрытия информации. Наличие национальных стандартов, противоречащих МСФО, а также раскрытие учетной политики и включение в отчетность соответствующих пояснений не считаются оправданием отклонений от требований МСФО. Вместе с тем предусмотрено, что в исключительных ситуациях может оказаться необходимым отступление от МСФО. Такие ситуации возникают, когда применение международных стандартов может привести к искажению информации об отдельных хозяйственных операциях. В этом случае финансовая отчетность должна содержать:

• мнение руководства компании о необходимости отклонений от МСФО;
• подробное объяснение причины, по которой применение этих стандартов может привести к искажению отчетности;
• описание правила, предписанного МСФО, и фактически использованной схемы учета;
• оценку влияния данного отклонения на величину активов, обязательств, капитала, прибыли (убытка) и денежных потоков для каждого периода, представленного в отчетности.

Международными стандартами не предусмотрена какая либо стандартная форма баланса и определяется лишь круг обязательных статей баланса:

• основные средства;
• нематериальные активы;
• финансовые активы;
• инвестиции, учтенные по методу участия;
• запасы;
• торговые и другие дебиторские задолженности;
• денежные средства и их эквиваленты;
• задолженность покупателей и заказчиков и другая дебиторская задолженность;
• налоговые обязательства;
• резервы;
• долгосрочные обязательства, включающие выплату процентов;
• доля меньшинства;
• выпущенный капитал и резервы.

В России форма баланса закреплена законодательно (Приказ Минфина №67 от 22 июля 2003 г. «О формах бухгалтерской отчетности»).

2. Особенности регулирования бухгалтерского учета и отчетности в различных странах.

В каждой стране имеются свои национальные правила или стандарты финансового учета, и не существует двух стран, использующих одинаковые учетные стандарты. Данные стан­дарты могут разрабатываться профессиональными бухгалтер­скими организациями (как, например, в США) или представ­лять собой требования законодательства (как, например, в Германии).

В силу интернационализации производственной и ком­мерческой деятельности предприятий, возникновения трансна­циональных корпораций, развития рынков капитала возникла необходимость унификации требований к финансовой отчетности и разработки «наднациональных» стандартов. Такие стандарты разрабатываются как на региональном, так и на ме­ждународном уровне.

Региональные стандарты существуют и действуют в не­скольких странах определенного региона (например, в Запад­ной Европе, Африке, Южной Америке и других регионах) и регулируют тем или иным образом финансовый учет.

Интенсивная интеграция политических и экономических систем стран Западной Европы нашла свое проявление в уни­фикации законодательства для стран - участниц ЕС, в функ­ционировании Европейского парламента, правительства (Ев­ропейская комиссия) и судебных органов, в принятии общеев­ропейской валюты (евро), в создании единого эмиссионного центра и других формах сотрудничества. Это не могло, не от­разится и на процессах регулирования вопросов, связанных с бухгалтерским учетом и отчетностью.

Наиболее известными региональными стандартами явля­ются Европейские директивы. Их требования разрабатывались с учетом различных национальных практик, и в настоящее время носят обязательный характер (характер закона) и вклю­чены в национальное законодательство стран - членов Евро­пейского Союза (ЕС).

Международные стандарты финансовой отчетности пер­воначально разрабатывались как «обобщение» различных на­циональных подходов к учету тех или иных фактов хозяйст­венной деятельности, а в настоящее время некоторыми стра­нами (в основном развивающимися) они применяются как на­циональные стандарты. Согласно решению Европейского Со­общества, применение международных стандартов, в ближай­шее время, также будет обязательным для составления консо­лидированной отчетности всеми европейскими компаниями, котирующими свои акции на биржах. Наиболее существенное влияние на систему бух­галтерского учета западноевропейских стран оказали 4-я Ди­ректива ЕС о годовой финансовой отчетности компаний (от 25.07.78 г.) и 7-я Директива ЕС о консолидированной отчетно­сти (от 13.06.83 г.), подготовленные Европейской комиссией и принятые Советом Европейского Сообщества. Важное значе­ние имеет также 8-я Директива, посвященная порядку осуще­ствления аудиторской деятельности.

4-я Директива ЕС « О бухгалтерских отчетах компаний » является наиболее важным документом, определяющим пути, формы и методы гармонизации и унификации бухгалтерского учета и отчетности стран Западной Европы.

Она определяет требования к тому формату (перечню и группировке показателей), по которому должны составляться бухгалтерский баланс и отчет о прибылях (убытках), а также содержит набор основных требований, которым должен удов­летворять бухгалтерский учет, осуществляемый частными компаниями, акционерными обществами и обществами с огра­ниченной ответственностью.

В статье 31 4-ой Директивы ЕС, определяются шесть принципов, которые должны применяться при работе с бухгал­терскими документами.

1. Принцип непрерывности функционирования: компания ведет свой бизнес так, чтобы он продолжался в дальнейшем.

2.Принцип единого подхода: методы определения стои­мостных показателей, применяемых в компании, не должны меняться от одного финансового года к другому.

3.Принцип благоразумия: определение стоимостных по­казателей должно совершаться исходя из соображений благо­разумия, в частности:

-должны учитываться только те доходы, которые отражены в балансовом отчете;

-бухгалтерская отчетность должна готовиться с учетом всех предстоящих к выполнению обязательств и потенциальных убытков, возникающих в течение финансового года, даже если об этих обязательствах или убытках стало известно в самый последний момент составления отчета;

-бухгалтерская отчетность должна составляться с учетом амортизационных отчислений, независимо от того, оказался ли результат финансового года убыточным или прибыль­ным.

4.Принцип начисления: бухгалтерский отчет должен учи­тывать поступления и расходы, относящиеся к данному финан­совому году, независимо от фактической даты получения по­ступлений или совершения платежей.

5.Определение стоимостных показателей по статьям активов и пассивов должно делаться раздельно.

6. Начальный балансовый отчет последующего финансо­вого года должен соответствовать итоговому балансовому отчету за предыдущий финансовый год.

Перечисленные принципы легли в основу ряда нормативмых документов по бухгалтерскому учету и в нашей стране (в маетности, новые Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ), особенно Положение по учетной политике организаций и др.).

В 4-ой Директиве ЕС выделены три фундаментальных бухгалтерских предпосылки:

• непрерывное функционирование;

• постоянство;

• начисление.

Помимо этого, названы три основания, исходя из кото­рых, следует выбирать вид бухгалтерской политики:

> благоразумная осторожность (осмотрительность, консерва­тизм); *

> сущность превыше формы (форма учета в бухгалтерских документах должна определяться скорее существом и фи­нансовой реальностью проводимых операций, а не предпи­санными образцами);

> материальность (указание всех факторов и компонентов, ре­ально влияющих на показатели стоимостных оценок) .

В ключевом положении 4-ой Директивы ЕС, раскрывают­ся цели учета и годовой отчетности. В частности, там говорит­ся, о том, что данные, отраженные на бухгалтерских счетах, должны быть объективными и правдивыми, чтобы отражать истинное положение дел на предприятии.

4-я Директива ЕС стандартизирует требования, которым должны удовлетворять две основные формы отчетности любо­го зарубежного предприятия - бухгалтерский баланс и отчет о прибылях (убытках). При этом установлен гибкий подход к по­строению отчетности. Предусмотрены два варианта баланса и четыре возможных варианта отчета о прибылях (убытках).

Основные отличия, касающиеся формы бухгалтерского баланса, заключаются в расположении составляющих его групп показателей (разделов). Так, в Великобритании баланс традиционно строится по принципу: активы - обязательства = собственный капитал.

В других странах Европы принято придерживаться сле­дующего балансового равенства: активы = собственный капи­тал + обязательства.

В качестве преобладающего метода оценки имущества, отражаемого в балансе, рекомендовано использовать первона­чальную историческую стоимость или принцип «исторически сложившихся затрат», хотя допускается и оценка по реальной стоимости с учетом инфляции.

Отчеты о прибылях (убытках) отличаются друг от друга либо различными подходами к классификации затрат (по их экономическому содержанию или функциональному назначе­нию), либо расположением показателей (по вертикали или по горизонтали).

Рекомендуемый 4-й Директивой вертикальный формат отчета о прибылях (убытках) с группировкой затрат по их функциональному назначению применяется, например, только в Великобритании.

Специальный параграф 4-й Директивы посвящен прило­жениям, которые должны дополнять отчетность. В приложе­нии отражается информация о тех учетных методах, которые применялись организацией при оценке стоимости активов (ЛИФО, ФИФО, средневзвешенная оценка, прямая идентифи­кация), при исчислении амортизации, а также обороты в разре­зе основных видов деятельности и географических рынков, де­тализация размеров и причин значительных долговых обяза­тельств, выплаты членам совета директоров, отчисления в пен­сионные фонды и другие показатели, имеющие существенное значение для объективной оценки финансового положения ор­ганизации.

4-я Директива содержит в себе лишь наиболее общие по­ложения и оставляет достаточную свободу действий странам -членам ЕС и транснациональным компаниям. Ей присущ ряд недостатков, связанных главным образом с отличиями и про­исходящими изменениями в национальных законодательствах, например по вопросам специфики лизинговых операций, от­четности о движении денежных средств, по учету различных финансовых инструментов, по контрактам, заключаемым на долгосрочной основе.

Основные положения 7-й Директивы ЕС «О консолида­ции бухгалтерских отчетных документов» посвящены взаи­моотношениям материнской и дочерних компаний, составле­нию консолидированной отчетности транснациональных кор­пораций, аудиторским проверкам, порядку придания гласности отчетности компаний.

Принятие 7-й Директивы было обусловлено необходимо­стью унификации вопросов отражения в учете и отчетности операций с иностранными валютами, методов приведения по­казателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях (убыт­ках) и других форм к единой валюте, срокам составления от­четности, методам обеспечения сопоставимости данных, ста­бильности приемов и способов консолидации отчетов.

Ключевым вопросом правил консолидации учетной ин­формации является то, какие компании подлежат включению в консолидированные отчеты. Основные положения 7-й Дирек­тивы касаются тех компаний, которые были сформированы в результате приобретения, а не объединения или слияния. Такая организационная модель бизнеса предполагает наличие одной головной «родительской» («материнской») компании и прида­ние статуса «дочерних» компаний остальным членам объеди­ненной группы предприятий. Дочерняя компания - эта та, ко­торая контролируется другой компанией .

Согласно положениям 7-й Директивы ЕС, взаимные тре­бования, финансовые обязательства, доходы, расходы, прибы­ли и убытки дочерних компаний должны исключаться из кон­солидированного отчета.

В приложениях к консолидированной отчетности должны отражаться показатели, оказывающие существенное влияние на объективность оценки финансового положения материнской и дочерних компаний. Это финансовые обязательства, их иму­щественное обеспечение, наиболее дорогостоящие контракты и инвестиции и др.

Консолидированная отчетность должна подвергаться ре­гулярным аудиторским проверкам. 8-я Директива ЕС «Об аудите» посвящена аудиторской деятельности. В ней сформулированы требования к уровню квалификации аудиторов, морально-этическим нормам, поряд­ку осуществления аудита.

Основными требованиями, зафиксированными в 8-й Ди­рективе ЕС, являются следующие: независимость аудиторов, наличие необходимой академической и практической (не ме­нее трех лет) подготовки, а также государственной аккредита­ции. Получение права на проведение аудита осуществляется при условии успешной сдачи соискателем серии специальных комплексных экзаменов по бухгалтерскому учету, аудиту, фи­нансовому анализу, праву. Разрешается допускать к экзаменам лиц без высшего образования, имеющих опыт профессиональ­ной деятельности не менее 15 лет в области учета, контроля и анализа.

Аудитору, успешно сдавшему все экзамены, дается право на выполнение проверок деятельности не только промышлен­ных, сельскохозяйственных, транспортных, торговых и иных предприятий, но и банков, страховых компаний, инвестицион­ных и пенсионных фондов и других видов бизнеса.

При регулировании бухгалтерского учета на националь­ном уровне создаются блоки документов различных уровней:

1. Документы законодательных органов. Они могут иметь такие названия, как «Закон о деятельности компаний», «Закон о бухгалтерском учете и отчетности», или в тех стра­нах, где на первое место становится налоговое законодательст­во, доминирующее над бухгалтерским учетом, - «Закон о на­логах». В некоторых странах, например в Швеции, ко всем структурам, формирующим и представляющим бухгалтерскую отчетность, применяется единый «Закон о бухгалтерском учете и отчетности». В Германии и Испании бухгалтерский учет ре­гулирует «Торговый кодекс», в Японии - Закон «О нормах контроля и порядке его осуществления». В США важным ре­гулирующим актом является «Закон о ценных бумагах и фон­довых биржах», а вообще, в США для различных категорий субъектов отчетности существуют собственные нормативные документы.

2. Документы правительственных органов. В некоторых странах органы, назначенные правительством, имеют право формулировать или интерпретировать нормы бухгалтерского учета и отчетности. Например, в Испании это Институт бух­галтеров и аудиторов. В США, Конгресс делегирует властные полномочия по регулированию системы бухгалтерского учета компаний, зарегистрированных на фондовых биржах, Комис­сии по ценным бумагам и биржам - органу, который назнача­ется правительством. В России учет регулируется документами Правительства РФ, Минфина РФ и т.д.

3. Документы профессиональных организаций. Для опти­мизации процесса разработки и внедрения новых стандартов бухгалтерского учета необходимо объединение усилий науч­ных и практических работников, занятых в данной сфере. Та­кое объединение может быть достигнуто посредством создания профессиональных объединений учетных работников и нала­живания связей с аналогичными объединениями других стран и между народных ассоциаций.

К региональным организациям относятся: Европейский союз, Европейская федерация бухгалтеров - экспертов (FEE), Африканский Совет по бухгалтерскому учету (ААС), Межаме­риканская ассоциация бухгалтеров (IAA), Конфедерация бух­галтеров стран Азии и Тихого океана (САРА), Федерация бух­галтеров стран Юго-Восточкой Азии АСЕАН (FA), Южно-Азиатская федерация бухгалтеров (SAFA), Северная федера­ция бухгалтеров (HFA), Европейская бухгалтерская ассоциа­ция (EuropeanAccountingAssociation), Федерация европейских бухгалтеров (FederationdesExpertsComptablesEuropeens) и др.

К международным организациям относятся: Организация объединенных наций; КМСФО - Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (IASC), Международная фе­дерация бухгалтеров (IFАС), Межправительственная рабочая группа экспертов по международным бухгалтерским стандар­там ООН (ISAR), Комиссия по транснациональным корпора­циям ООН (UNCTC), Организация экономического сотрудни­чества и развития (OECD), Международная организация ко­миссий по ценным бумагам и биржам (IOSCO) и др.

КМСФО разрабатывает международные стандарты фи­нансовой отчетности (на сегодня разработан и утвержден 41 стандарт МСФО и разработаны принципы подготовки и со­ставления финансовой отчетности), стремясь максимально уп­ростить разрабатываемые стандарты и интерпретировать их под учетные практики в различных странах, обеспечивая тем самым возможность эффективного использования.

Другая крупная международная профессиональная орга­низация, которая непосредственно занимается разработкой, внедрением и продвижением стандартов финансовой отчетно­сти, - Международная федерация бухгалтеров (сокращенно МФБ; InternationalFederationofAccountants - IFAC), созданная в 1977 году.

На региональном уровне первыми (с 1957 г.) стали регу­лировать сопоставимость финансовой отчетности страны — члены Европейского экономического сообщества (с 1993 г. -Европейского союза).

В странах Европейского союза действует Европейская бухгалтерская ассоциация (EuropeanAccountingAssociation) -профессиональная организация специалистов финансового сектора. Кроме того, в Европе активно функционирует Федерация европейских бухгалтеров (FederationdesExpertsComptablesEuropeens). Организация создана в 1986 году в результате объ­единения двух профессиональных организаций, одна из кото­рых объединяла бухгалтеров стран общего рынка, другая -прочих страх Европы.

В других регионах земного шара также действуют ассо­циации и объединения профессиональных бухгалтеров, цели которых - координация действий по согласованию националь­ных методик бухгалтерского учета и развитие учетных про­фессий в регионах, а в перспективе - унификации и гармони­зации бухгалтерских стандартов.

В 1979 г. создан Африканский совет по


8-09-2015, 14:53