Глава 25 НК РФ – новое понятие : «Налоговый учет» .
C 1 января 2002 года вступают в действие еще две главы Налогового кодекса: 25 – «Налог на прибыль организаций» и 26 – «Налог на добычу полезных ископаемых».
Как водится, законодатель не устает «развлекать» налогоплательщика.
Итак: действие первое – знакомьтесь «Налоговый учет».
По своей сути такое понятие, если и должно появится в Налоговом кодексе, то место ему в первой части – там, где определяются общие принципы, основополагающие понятия. По такому принципу строятся все кодексы, что обеспечивает целостность и логическую непротиворечивость такого важного нормативного акта, каким является кодекс.
Но это – лирика. Возможно, есть веские причины для введения нового понятия?
Давайте проведем сравнение:
| Статья 54 НК РФ |
Статья 313 НК РФ. |
| Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. |
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного (налогового) периода на основе данных налогового учета, если статьями настоящей главы предусмотрен порядок группировки и учета объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения, отличный от порядка группировки и отражения в бухгалтерском учете, установленного правилами бухгалтерского учета. |
Иными словами налоговая база исчисляется, по общему правилу, на основании данных регистров бухгалтерского учета, а налоговый учет необходим лишь тогда, когда для целей налогообложения предусмотрен другой порядок учета.
Ну, нас этим не удивишь! Знаменитая «Справка по строке 1» - приложение к отчету (а позднее к декларации) по налогу на прибыль. К ней привыкли, хотя и не полюбили. И слова такие уже на устах были: «бухгалтерский учет сам по себе, а вот для налогов – специальный!» Но теперь все основательнее – на уровне закона:
| Закон «О бухгалтерском учете» |
Налоговый кодекс |
| Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций (ст. 1, п. 1) |
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом. (ст. 313, ч. 2) |
| Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении... ...... обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации ...... (ст. 1, п. 3) |
Налоговый учет осуществляется в целях формирования полной и достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных операций,..... ......... обеспечения информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью исчисления и уплаты в бюджет налога. (ст. 313, ч. 3) |
| Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. (ст. 8, п. 3) |
Формирование данных налогового учета предполагает непрерывность отражения в хронологическом порядке объектов учета для целей налогообложения (в том числе операций, результаты которых учитываются в нескольких отчетных периодах либо переносятся на ряд лет). (ст. 314, ч. 3) |
| Содержание регистров бухгалтерского учета и внутренней бухгалтерской отчетности является коммерческой тайной. (ст. 10 п. 4) |
Содержание данных налогового учета (в том числе данных первичных документов) является налоговой тайной. (ст. 313, ч. 10) |
А вот и еще новый термин: «аналитические регистры бухгалтерского учета». Что-то подобное мы уже видели.
| Закон «О бухгалтерском учете» |
Налоговый кодекс |
| Регистры бухгалтерского учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности. (ст. 10, п. 1) |
Аналитические регистры налогового учета предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, аналитических данных налогового учета для отражения в расчете налоговой базы. (ст. 314, ч. 5) |
| Регистры бухгалтерского учета ведутся в специальных книгах (журналах), на отдельных листах и карточках, в виде машинограмм, полученных при использовании вычислительной техники, а также на магнитных лентах, дисках, дискетах и иных машинных носителях. (ст. 10, п. 1, ч. 2) |
Регистры налогового учета ведутся в виде специальных форм на бумажных носителях, в электронном виде и (или) любых машинных носителях. (ст. 314, ч. 6) |
| Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. (ст. 10, п. 2, ч. 2) |
Правильность отражения хозяйственных операций в регистрах налогового учета обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. (ст. 314, ч. 8) |
| При хранении регистров бухгалтерского учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. (ст. 10, п. 3) |
При хранении регистров налогового учета должна обеспечиваться их защита от несанкционированных исправлений. (ст. 314, ч. 9) |
Сравнение можно было бы продолжить, однако уже из приведенного видно, что «налоговый учет» - это, по сути, тот же бухгалтерский учет, но... «для целей налогообложения».
И затеплилась слабая надежда – если это так, то, может быть, не надо нам вести отдельный, «налоговый» учет? Подладим мы наш, обычный бухгалтерский под новые требования (не впервой): субсчета новые заведем, аналитику придумаем, «субконто» какие-нибудь. Опять же, разработчики бухгалтерских программ в стороне не останутся и, глядишь... вот вам «налоговый»!
Но нет!
Законодатель строг:
Аналитические регистры налогового учета - сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями настоящей главы, без распределения (отражения) по счетам бухгалтерского учета. (НК, ст. 314, ч. 1).
Макаров О.Г., юрист компании «Шарль Аудит», Санкт-Петербург.
8-09-2015, 15:00