Содержание
Введение………………………………………………………………………………………….3
1. Теоретический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала………………………………………………………………………………5
1.1. Понятие аудиторской деятельности………………………………………………………..5
1.2. Аудит учредительных документов……………………………………………………….12
1.2.1. Устав предприятия……………………………………………………………………….13
1.3. Аудит формирования уставного капитала……………………………………………….15
1.3.1. Счет 80 «Уставный капитал»……………………………………………………………15
1.3.2. Основные проводки, подтверждающие факт совершения финансово-хозяйственных операций в отношении уставного капитала…………………………………………………..17
1.3.3. Размер уставного капитала……………………………………………………………...17
1.4. Типичные ошибки и нарушения, выявляемые при аудиторской проверке учредительных документов и формирования уставного капитала………………………….18
2. Практический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала……………………………………………………………………………..20
2.1. Определение предмета деятельности предприятия……………………………………...20
2.2. Проведение аудита учредительных документов на ООО «Анжерское молоко»……...20
2.3. Проведение аудита формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»…………………………………………………………………………………..……...22
2.4. Результаты проверки учредительных документов и уставного капитала на ООО «Анжерское молоко»…………………………………………………………………………...24
Заключение……………………………………………………………………………………...26
Аудиторское заключение по учредительным документам и формированию уставного капитала…………………………………………………………………………………………28
Список использованной литературы………………………………………………………….30
Приложение……………………………………………………………………………………..31
Введение
Цель курсовой работы – провести аудит учредительных документов и формирования уставного капитала. Учредительные документы – это документы, которые служат основанием для учреждения вновь создаваемой организации; состав таких документов зависит от организационно-правовой формы создаваемого предприятия; в них закрепляются все правовые основы деятельности предприятия. Уставный капитал представляет собой совокупность средств (вкладов, взносов, долей) учредителей (участников) в имущество при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами.
Задачи курсовой работы:
1) определить предмет деятельности предприятия;
2) проверить наличие и соответствие учредительных документов предприятия действующему законодательству;
3) определить правильность формирования (изменения) уставного капитала предприятия;
4) выразить мнение по данным аудиторской проверки учредительных документов и формирования уставного капитала в виде аудиторского заключения.
Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что каждое предприятие для осуществления своей деятельности имеет учредительные и регистрационные документы, формирует уставный капитал и производит расчеты с учредителями. Четкая организация ведения учредительных документов и учета формирования (изменения) уставного капитала оказывает непосредственное влияние на финансовый результат деятельности предприятия. В связи с этим возникает необходимость проведения аудиторской проверки учредительных документов и уставного капитала.
Объект аудита – ООО «Анжерское молоко». Аудит будет проводиться за 2008 год.
Курсовая работа состоит из двух частей: теоретический аспект и практический аспект.
В первом разделе речь идет о понятии аудиторской деятельности (виды и принципы аудита, нормативное регулирование аудиторской деятельности, права и обязанности аудиторов, права и обязанности аудируемых лиц и так далее). Также в этом разделе описываются теоретические основы проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала (цель аудита, этапы проведения аудиторской проверки и другие) и какие типичные ошибки и нарушения выявляются при проведении данного аудита.
Во втором разделе описывается сам процесс проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала на ООО «Анжерское молоко» за 2008 год. Плюс ко всему в данном разделе идет определение предмета деятельности экономического субъекта и результатов проверки данного аудита.
Заключительной стадией проведения аудита является выражение мнения в виде аудиторского заключения по учредительным документам и формированию уставного капитала.
При проверке учредительных документов и формирования уставного капитала общества с ограниченной ответственностью необходимо руководствоваться следующими основными нормативными документами:
- Гражданский кодекс Российской Федерации (часть 1 от 30.11.1994 № 51-ФЗ (ред. от 17.07.2009, с изм. от 18.07.2009); часть 2 от 26.01.1996 № 14-ФЗ (ред. от 17.07.2009))
- Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (ред. от 03.11.2006)
- Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 № 307-ФЗ
- Федеральный закон «Об обществах ограниченной ответственностью» от 08.02.1998 № 14-ФЗ (ред. от 02.08.2009)
- Федеральный закон «О лицензировании отдельных видов деятельности» от 08.08.2001 № 128-ФЗ (ред. от 30.12.2008, с изм. от 18.07.2009)
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006)
- Приказ Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 № 34н (ред. от 26.03.2007)
- Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» от 23.09.2002 № 696 (ред. от 19.11.2008).
1. Теоретический аспект проведения аудита учредительных документов и формирования уставного капитала
1.1. Понятие аудиторской деятельности
Аудиторская деятельность – это деятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих услуг, осуществляемая аудиторскими организациями или (и) индивидуальными аудиторами.
Вся аудиторская деятельность делится на аудит и сопутствующие услуги (Рисунок № 1 ).
Аудит – это независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности.
Различают внутренний и внешний аудит. Внешний аудит проводится на договорной основе с аудиторскими фирмами или индивидуальными аудиторами с целью объективной оценки достоверности бухгалтерского учета и финансовой отчетности хозяйствующего субъекта. Внутренний аудит представляет независимую деятельность в организации по проверке и оценки ее работы в интересах руководителей, цель – помочь эффективно выполнить свои функции сотрудникам. Основными отличиями внутреннего аудита от внешнего являются:
1. по уровню независимости (внутренний – это структурное подразделение предприятия, подчиняется руководству; внешний – как материально, так и организационно не зависит от аудируемого лица),
2. по выполнению поставленных задач (внутренний – подготавливает информацию о финансово-экономической деятельности предприятия для своего руководства; внешний – подготавливает аудиторское заключение согласно договору),
3. по методу проведения (внутренний – проводится непрерывно; внешний – периодически, по требованию экономического субъекта),
4. по регламентации деятельности (внутренний – регламентируется положением на предприятии; внешний - договором).
Также аудит бывает обязательным (ежегодная обязательная аудиторская проверка ведения бухгалтерского учета и финансовой отчетности), инициативным или добровольным (объемы, разделы проверки по желанию клиента за счет собственных средств или чистой прибыли предприятия) и аудит по специальным аудиторским заданиям (это оказание установленных договором услуг по проверке специальной отчетности экономического субъекта).
Помимо аудита аудиторская деятельность включает в себя еще и сопутствующие услуги. Это:
1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление бухгалтерской (финансовой) отчетности, бухгалтерское консультирование;
2) налоговое консультирование, постановка, восстановление и ведение налогового учета, составление налоговых расчетов и деклараций;
3) анализ финансово-хозяйственной деятельности организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирование;
4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реорганизацией организаций и их приватизацией;
5) юридическая помощь в областях, связанных с аудиторской деятельностью, включая консультации по правовым вопросам, представление интересов доверителя в гражданском и административном судопроизводстве, в налоговых и таможенных правоотношениях, в органах государственной власти и органах местного самоуправления;
6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;
7) оценочная деятельность;
8) разработка и анализ инвестиционных проектов, составление бизнес-планов;
9) проведение научно-исследовательских и экспериментальных работ в областях, связанных с аудиторской деятельностью, и распространение их результатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;
10) обучение в областях, связанных с аудиторской деятельностью.
Рисунок № 1
Цель аудиторской проверки – выражение мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения учета законодательству Российской Федерации.
Мнение обязан выражать аудитор.
Аудитор – лицо, которое проверяет состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период.
При выполнении своих профессиональных обязанностей аудитор должен руководствоваться нормами, установленными профессиональными аудиторскими объединениями, членом которой он является, а также следующими этическими принципами, изложенными в Кодексе этики профессиональных бухгалтеров (свод правил поведения, обязательных для соблюдения аудиторскими организациями, аудиторами при осуществлении ими аудиторской деятельности):
- независимость
- честность
- объективность
- профессиональная компетентность и надлежащая ей добросовестность
- конфиденциальность
- профессиональное поведение
- следование техническим стандартам
Помимо этих принципов, аудитор в ходе планирования и проведения аудита должен проявлять профессиональный скептицизм, т.е. критически оценивать весомость аудиторских доказательств (например, не рассматривать, полученную от руководства проверяемого предприятия, информацию как обязательно достоверную).
Существует пять уровней нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации:
Уровень 1 – Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» – Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года.
Уровень 2 – Постановления правительства, Указы Президента РФ, регулирующие аудиторскую деятельность – Постановление правительства РФ «Положение о лицензировании аудиторской деятельности» № 190 от 29.03.2002 года (с изм. и доп.), законодательные акты, регулирующие аттестацию аудиторов.
Уровень 3 – Федеральные правила (стандарты) аудита – Постановление правительства РФ «Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности» № 696 от 23.09.2002 года (с изм. и доп.).
Уровень 4 – Стандарты профессиональных аудиторских объединений – разрабатываются профессиональными аудиторскими объединениями для своих членов; Специфические нормативные документы по видам аудита – разрабатываются министерствами и ведомствами по видам аудита.
Уровень 5 – Внутрифирменные стандарты – разрабатываются самостоятельно аудиторскими организациями для внутреннего пользования.
Статья 13 Федерального закона «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года утверждает права и обязанности аудиторской организации, а статья 14 – права и обязанности аудируемого лица.
Права аудиторов:
1) самостоятельно определять формы и методы проведения аудита;
2) проверять в полном объеме документацию любую, связанную с финансово-хозяйственной деятельностью, а также фактическое наличие имущества;
3) получать у должностных лиц аудируемого лица разъяснения в устной и письменной форме;
4) право отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности отчетности в аудиторском заключении в случае:
а) непредоставления всей необходимой документации,
б) выявления в ходе проверки обстоятельств, могущих оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации;
5) иные права, вытекающие из договора, не противоречащие законодательству.
Обязанности аудиторов:
1) осуществлять аудиторскую проверку в соответствии с законодательством;
2) предоставлять необходимую информацию по требованию аудируемого лица о законодательстве, касающемся проведения аудиторской проверки, а также вывода аудитора;
3) аудиторское заключение передать заказчику в срок;
4) обеспечивать сохранность документа, а также сведений в них содержащихся без согласия заказчика;
5) иные обязанности, вытекающие из договора.
Права аудируемых лиц:
1) получать информацию законодательства;
2) получать аудиторское заключение в срок;
3) иные права, вытекающие из договора.
Обязанности аудируемых лиц:
1) заключать договоры на проведение обязательного аудита в сроки, установленные законодательством;
2) создавать аудитором условия для своевременного и полного проведения аудиторской проверки, осуществлять содействие в своевременном и полном проведении проверки, предоставлять документацию и информацию (давать разъяснения в устной и письменной форме, делать запросы у третьих лиц);
3) не предпринимать действия в целях ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению;
4) оперативно устранять выявленные аудиторами нарушения;
5) своевременно оплачивать услуги даже если мнение аудитора не совпадает с мнением предприятия, а также в случае неполного выполнения работ по независящим от аудиторов причинам;
6) иные обязанности, вытекающие из договора.
В аудиторской деятельности встречаются такие понятия как аудиторская тайна, лицензирование аудиторской деятельности, квалификационный аттестат аудитора, аудиторские риски и другие, с которыми также можно ознакомиться в Федеральном законе «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года.
Процесс аудита состоит из подготовки следующих документов:
- Письмо-обязательство аудитора перед клиентом
- Договор на проведение аудиторской проверки
- Рабочая программа аудиторской проверки
- План аудиторской проверки
В ходе аудиторской проверки аудитор получает доказательства от разных источников. Доказательства делятся на: полученные от аудируемого лица (внутренние) и из других источников (внешние). По характеру они делятся на: визуальные (результаты осмотра, наблюдения) и документальные (информация, полученная из бумажных, электронных и других носителей).
Если доказательства, полученные из разных источников, противоречат друг другу, то аудитор должен провести дополнительные процедуры с целью выяснения реального состояния дел. Если имеются серьезные сомнения по поводу существующего утверждения, тогда аудитор должен получить достаточные и уместные доказательства для устранения таких сомнений. Если это не удается, то он должен выразить условно-положительное заключение или отказаться от дачи заключения.
Заключительной стадией аудиторской проверки является составление аудиторского заключения. Согласно Федеральному закону «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 года аудиторское заключение – это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
Аудиторское заключение должно содержать:
А. Наименование: «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности».
Б. Указание адресата. Должно быть адресовано лицу, предусмотренному законодательством или договором, или собственнику.
В. Сведения об аудируемом лице: организационно-правовая форма и наименование, местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, сведения об имеющихся лицензиях.
Г. Сведения об аудиторе: организационно-правовая форма и наименование (индивидуальный аудитор – ФИО, указание что предприниматель), местонахождение, номер и дата свидетельства о государственной регистрации, номер и дата предоставления лицензии, наименование органа, предоставившего лицензию, членство в аккредитованном профессиональном аудиторском объединении.
Д. Вводная часть: перечень проверенной отчетности с указанием отчетного периода и ее состава, заявление о том, что ответственность за ведение бухгалтерского учета возложена на аудируемое лицо и что ответственность аудитора заключается только в выражении мнения о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии ведения отчетности законодательству.
Е. Часть, описывающая объем аудита: указание, что аудит был проведен в соответствии с Федеральными законами, внутренними правилами, федеральными правилами (стандартами), стандартами профессионального объединения, заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовой отчетность не содержит существенных искажений, указание на то, что аудит проводиться на выборочной основе, заявление аудитора относительно того, что аудит представляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности.
Ж. Часть, содержащая мнение аудитора. Для выражения аудиторского мнения используется: «По нашему мнению, бухгалтерская (финансовая) отчетности организации (организационно-правовая форма) «Название» отражает достоверно во всех существенных отношениях…». Также здесь отражается мнение об отражении / не отражении достоверности.
З. Дата аудиторского заключения. Не должна быть ранее даты подписания отчетности.
И. Подпись аудитора. Если это аудиторская организация – печать и подпись лица, возглавляющего аудиторскую проверку с указанием номера и срока действия его квалификационного аттестата.
В соответствии с условиями стандартов аудиторское заключение имеет следующие виды:
1. Безусловно положительное – выражается в том случае, когда аудитор приходит к мнению о том, что бухгалтерская (финансовая) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности. Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора;
б) имеется разногласие с руководством относительно: допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения, адекватности раскрытия информации в бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Обстоятельства, указанные в подпункте «а» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
Обстоятельства, указанные в подпункте «б» настоящего пункта, могут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному мнению.
2. Условно положительное (с выражением мнения с оговоркой) – выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но влияние разногласий с руководством или ограничение объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Мнение с оговоркой должно содержать формулировку: «за исключением влияния обстоятельств...» (указать обстоятельства, к которым относится оговорка).
3. С отказом от выражения мнения – имеет место в тех случаях, когда ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.
4. Отрицательное – следует выражать только тогда, когда влияние какого-либо разногласия с руководством настолько существенно для финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу, что внесение оговорки в аудиторское заключение не является адекватным для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер бухгалтерской (финансовой) отчетности.
5. Заведомо ложное – заключение, составленное без проведения аудита или составленное по результатам аудита, но явно противоречащее содержанию документов, представленных аудиторской организации, индивидуальному аудитору и рассмотренных в ходе аудита. Заведомо ложным аудиторское заключение признается по решению суда.
1.2. Аудит учредительных документов
Целью аудита учредительных документов является выявление соответствия учредительных документов предприятия действующему законодательству.
При проверке необходимо определить предмет деятельности предприятия и установить, имеются ли:
- устав или учредительный договор экономического субъекта;
- свидетельство о государственной регистрации предприятия;
- протоколы собраний учредителей;
- свидетельство о регистрации в Министерстве экономики РФ для экономических субъектов с участием иностранного капитала;
- документы, подтверждающие права собственности учредителей на имущество, вносимое в оплату приобретенных ими акций при государственной регистрации общества с участием государственных или муниципальных предприятий;
- свидетельства о регистрации
8-09-2015, 15:02