1.
2. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ
В связи с осуществлением мероприятий по переходу на рыночные условия хозяйствования произошли изменения в законодательстве Российской Федерации, функциях управления органов исполнительной власти различных уровней, степени их влияния на происходящие процессы. Важную роль в этой деятельности играет бухгалтерский учет. Он впитал в себя лучшие традиции и правила зарубежной практики ведения учета, сохраняя в целом национальную систему организации бухгалтерского учета. Переход на рыночные условия экономики потребовал разработки новой системы нормативных документов, регламентирующих вопросы организации и ведения бухгалтерского учета в организации, а также определения роли государственных органов в ее создании. Нынешняя система нормативного регулирования бухгалтерского учета в России состоит из документов четырех уровней.
1-ый уровень: Законы РФ, указы Президента РФ, постановления Правительства РФ:
· Общие - устанавливают общие и косвенные правила ведения бухгалтерского учета. Например, гражданский кодекс - дает определения понятиям «сделка», «договор»,«недвижимость» и т.д.; Трудовой кодекс - устанавливает правила выдачи зарплаты, предоставления отпусков и т.д ;
Кодекс об административном правонарушении - предусматривает административную ответственность за искажение отчетности, несоблюдения правил работы с наличными деньгами и т.д. Налоговый кодекс- содержит правила начисления и уплаты налогов.
· Федеральный закон от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете" - регулирует организацию бухгалтерского учета и составления отчетности во всех организациях.
2-ой уровень: включает российские бухгалтерские стандарты.
· Положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) - устанавливают правила ведения бухгалтерского учета на отдельных его участках. Например, ПБУ 5/01 регулирует учет материалов, товаров и готовой продукции, ПБУ 6/01 регулирует учет основных средств (автомобилей, зданий, компьютеров и т.д).
· План счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Минфина от 31.10.2000 года № 94н - устанавливает правила отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
3-ий уровень: Инструктивные и методические материалы, методические указания разъяснительного и рекомендательного характера по отдельным вопросам бухгалтерского учета. Например, методические указания по инвентаризации имущества, методические указания по составлению сводной бухгалтерской отчетности.
4-ый уровень: Документы, регламентирующие бухгалтерский учет и бухгалтерскую отчетность в самой организации.
· внутренние документы организации;
· учетная политика;
· рабочий план счетов;
· технологии обработки учетной информации и др.
…Понятие бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская отчетность – это единая система учетных данных об имуществе, обязательствах, а также результатах хозяйственной деятельности организации, составляемых на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам.
Из этого определения следует, что данные, отраженные в бухгалтерской отчетности, по существу представляют особый вид учетных записей, являющихся извлечением из текущего учета итоговых данных о состоянии и результатах деятельности организации за определенный период.
Система учетных данных (показателей), составляющих бухгалтерскую отчетность, должна выводиться непосредственно из счетов главной книги – важнейшего регистра системы бухгалтерского учета. Совокупность учетных показателей, из которых состоит бухгалтерский отчет, формируется прямо или косвенно из счетов главной книги. Следовательно, отчетные данные, сгруппированные в учетных регистрах, не могут отражать таких хозяйственных оборотов, которых не было в текущих учетных записях. Отсюда вытекает органическая связь между бухгалтерским учетом и бухгалтерской отчетностью, которая состоит в том, что формируемые в учете итоговые данные переходят в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных итоговых показателей.
Процесс бухгалтерского учета состоит из четырех основных стадий. На первой стадии происходит документирование различных хозяйственных операций, на второй – учетные данные классифицируются и сводятся воедино путем отражения на счетах бухгалтерского учета (в учетных регистрах и в главной книге). На третьей стадии формируются отчетные формы и пояснения к бухгалтерскому отчету, на четвертой – проводится анализ деятельности организации. Все стадии учетного процесса должны рассматриваться в единстве и взаимосвязи. Это важнейшее требование современной организации бухгалтерского учета.
Закон «О бухгалтерской отчетности», ПБУ 4/99, а также приказ МФ России «О формах бухгалтерской отчетности организаций» от 22.07.2003г. №67н установили состав бухгалтерской отчетности:
1. Бухгалтерский баланс – форма №1;
2. Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
3. Отчет об изменениях капитала – форма №3;
4. Отчет о движении денежных средств – форма №4;
5. Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;
6. Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета;
7. Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Целью финансовой отчетности – является представление информации о финансовом положении (бухгалтерский баланс), финансовых результатах (отчет о прибылях и убытках) и изменениях в финансовом положении (отчет о движении денежных средств) хозяйствующего субъекта. При этом особое значение приобретает такое понятие, как прозрачность отчетности, которое означает доступность и понятность информации об организации.
Классификация бухгалтерской отчетности
Бухгалтерская (финансовая) отчетность классифицируется:
· по видам
· по периодичности составления
· по степени обобщения отчетных данных
· по объему сведений включаемых в отчетность
По видам отчетность подразделяется на:
· бухгалтерскую – содержит сведения об имуществе, обязательствах и финансовых результатах деятельности организации в стоимостных показателях.
· статистическую – составляется на основе данных бухгалтерского учета, в ней находят отражение отдельные показатели хозяйственной деятельности предприятия как в стоимостном так и в натуральном выражении.
· оперативную – составляется на основе данных оперативного учета, в ней отражаются данные за короткие промежутки времени (день, декада и т.п.). Эти показатели используют для оперативного контроля и управления предприятием.
По периодичности составления отчетность подразделяется на:
· внутригодовую (промежуточную) – это отчетность за день, декаду, месяц, квартал, полугодие. Эта периодическая бухгалтерская отчетность организации.
· годовую – это отчетность организации за год, составляется на 1 января года, следующего за отчетным.
По степени обобщения отчетных данных отчетность подразделяется на:
· первичную – составляет организация, как самостоятельный хозяйствующий субъект
· сводную – составляет вышестоящая (головная) организация на основании первичных отчетов зависимых организаций
По объему сведений отчетность подразделяется на:
· внутреннюю – характерна для деятельности отдельного участка организации, составляется для использования внутри организации
· внешнюю – характерна для организации в целом, составляется для внешних пользователей
1.2 Виды отчетности
Информация, сформированная с использованием разных правил бухгалтерского учета, удовлетворяет потребности пользователей не в равной степени. Организация при планировании используемых правил бухгалтерского учета должна учитывать интересы пользователей.
При ведении бухгалтерского учета допускаются в установленных случаях отклонения от общих принципов бухгалтерского учета. Любое отклонение и его причины должны быть отражены в примечаниях к отчету наряду с оценкой влияния такого отклонения на показатели активов, пассивов, финансовое положение и прибыль или убыток организации.
Отчетность представляет собой систему показателей, характеризующих результаты хозяйственной деятельности организации за отчетный период. Отчетность включает таблицы, которые составляют по данным бухгалтерского, статистического, оперативного учета. Она является завершающим этапом учетной работы.
Данные отчетности служат внешним пользователям для оценки эффективности деятельности организации, а также для экономического анализа в самой организации. Вместе с тем отчетность необходима для оперативного руководства хозяйственной деятельностью и является исходной базой для последующего планирования. Отчетность должна быть достоверной и своевременной. В ней необходимо обеспечивать сопоставимость отчетных показателей с данными за прошлые периоды.
В пояснительной записке приводится оценка деловой активности организации, критериями которой являются широта рынков сбыта продукции, репутация организации и др.
Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, ПБУ 4/99: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления.
Для того чтобы бухгалтерская отчетность отвечала предъявляемым к ней требованиям, при составлении бухгалтерских отчетов должно быть обеспечено соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех хозяйственных операций и ресурсов, готовой продукции и расчетов, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записей хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.
Составлению отчетности предшествует значительная подготовительная работа, важным этапом которой является закрытие в конце отчетного периода всех операционных счетов: калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных. До начала этой работы должны быть осуществлены все бухгалтерские записи на синтетических и аналитических счетах, проверена их правильность.
Отчетным годом для всех организаций считается период с 1 января по 31 декабря включительно.
Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного заключительного баланса за период, предшествующий отчетному.
Основной формой бухгалтерской отчетности является Бухгалтерский баланс. Его составляют с использованием данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из оборотно-сальдовой ведомости.
Согласно Положению по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности основные средства и нематериальные активы отражают на балансе по остаточной стоимости; сырье, материалы и другие материальные ресурсы - по фактической себестоимости .
Отчет о прибылях и убытках содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:
- о прибыли и убытках от оказания услуг (из выручки вычитают себестоимость услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы);
- об операционных расходах и доходах;
- о внереализационных доходах и расходах.
Бухгалтерская прибыль (убыток) - финансовый результат отчетного года, исчисленный по правилам бухгалтерского учета.
Этот показатель приводится в Отчете о прибылях и убытках по строке "Прибыль (убыток) до налогообложения".
В силу Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02, сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли, является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль .
Условный расход (доход) по налогу на прибыль равняется произведению бухгалтерской прибыли на ставку налога на прибыль, установленную налоговым законодательством.
Текущий налог на прибыль в бухгалтерском учете должен признаваться в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.
В Отчете о прибылях и убытках задолженность перед бюджетом по налогу на прибыль за данный отчетный период фиксируется по строке "Текущий налог".
Кроме того, в учете отражаются разницы между налогом, исчисленным исходя из бухгалтерской и исходя из налогооблагаемой прибыли.
Разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью (убытком) состоит из постоянных и временных разниц.
Законом о бухгалтерском учете установлено, что все организации представляют годовую бухгалтерскую отчетность учредителям, участникам организации или собственникам имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации.
Организации обязаны предоставить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.
Состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются положениями по бухгалтерскому учету.
В случае публикации бухгалтерской отчетности не в полном объеме информация об учетной политике подлежит раскрытию как минимум в части, непосредственно относящейся к опубликованным материалам.
Если при подготовке бухгалтерской отчетности имеется неопределенность в отношении событий и условий, которые могут породить сомнения в применимости допущения непрерывности деятельности, то организация должна указать на такую неопределенность и однозначно описать, с чем она связана.
Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год.
Промежуточная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.
Перечень форм, представляемых организацией в составе бухгалтерской отчетности (промежуточной и годовой), утверждается в приказе об учетной политике.
1.3 Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности.
Представление годовой бухгалтерской отчетности производится в соответствии с требованиями следующих нормативных документов:
- Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ "О бухгалтерском учете";
- Положения по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" ПБУ 4/99 (утв. Приказом Минфина России от 06.07.1999 N 43н), а также остальных положений по бухгалтерскому учету;
- Приказа Минфина России от 22.07.2003 N 67н "О формах бухгалтерской отчетности организаций" в редакции (далее - Приказ N 67н),
- а также совместного Приказа Госкомстата России и Минфина России от 14.11.2003 N 475/102н "О кодах показателей годовой бухгалтерской отчетности организаций, данные по которым подлежат обработке в органах государственной статистики".
В соответствии с вышеуказанными документами годовая бухгалтерская отчетность организации должна включать:
· Бухгалтерский баланс – форма №1;
· Отчет о прибылях и убытках – форма №2;
· Отчет об изменениях капитала – форма №3;
· Отчет о движении денежных средств – форма №4;
· Приложение к бухгалтерскому балансу – форма №5;
· Пояснительная записка – текстовая часть бухгалтерского отчета;
· Аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.
Особые правила комплектации годовой бухгалтерской отчетности установлены для организаций, признаваемых субъектами малого предпринимательства:
1) если малое предприятие не подлежит обязательному аудиту, оно имеет право представлять бухгалтерскую отчетность в объеме показателей по группам статей бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без дополнительных расшифровок в этих формах. Остальных форм такие предприятия могут не представлять вообще;
2) если же малое предприятие обязано проводить аудиторскую проверку, оно имеет право не представлять в составе бухгалтерской отчетности форм № 3, 4 и 5 только при отсутствии соответствующих данных.
Организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, согласно п. 3 ст. 4 Федерального закона "О бухгалтерском учете" освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Значит, и составлять бухгалтерскую отчетность им не нужно. А вот налоговую и статистическую отчетность они представляют на общих основаниях - это предусмотрено в ст. 346.11 Налогового кодекса РФ.
Особое внимание следует обратить на то, что Приказом Минфина России N 67н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности, на основании которых организации должны разрабатывать свои формы отчетности с учетом специфики и масштабов их деятельности. Упомянутый выше совместный Приказ Госкомстата России и Минфина России утвердил обязательные для всех организаций коды некоторых строк бухгалтерской отчетности, а для остальных строк отчетности, в том числе и для строк, вводимых дополнительно по решению руководства фирмы, коды могут быть установлены самостоятельно.
Таким образом, в настоящее время каждая организация обязана на основе образцов разработать и утвердить как часть своей учетной политики свои собственные формы отчетности, учитывающие особенности деятельности данной организации и позволяющие обеспечить соблюдение требований к бухгалтерской отчетности, изложенных в ПБУ 4/99: полноту, существенность, нейтральность и пр.
В принципе, согласно п. 5 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных Приказом Минфина России N 67н, организация имеет право принять решение о представлении бухгалтерской отчетности по формам бухгалтерской отчетности, приведенным как образцы в Приложении к данному Приказу, если показатели, приведенные в этих образцах форм, позволяют соблюдать требования к бухгалтерской отчетности, изложенные в положениях по бухгалтерскому учету. Однако в этом случае также необходимо прописать в учетной политике, что в качестве форм бухгалтерской отчетности организация утвердила формы, предлагаемые в Приказе Минфина России N 67н. Тем более что в том же пункте Указаний предусмотрено, что в случае отсутствия у организации данных по соответствующим активам, обязательствам, доходам, расходам, хозяйственным операциям, показатели (строки, графы) по которым предусмотрены в образцах форм, эти показатели (строки, графы) в формы организации не включаются.
Итак, организации имеют определенную свободу в отношении того, как модифицировать имеющиеся образцы форм. Например, можно в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) представлять показатели, приведенные в разделе "Расшифровка отдельных прибылей и убытков" образца формы, в виде расшифровок к соответствующим статьям отчета ("в том числе" или "из них"). Или, скажем, показатели, включенные в Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) согласно образцу формы, могут представляться в виде самостоятельных форм бухгалтерской отчетности или, наоборот, включаться в пояснительную записку. Если, допустим, у организации нет и не будет нематериальных активов, она может исключить из формы N 1 (бухгалтерского баланса) строку 110 "Нематериальные активы".
Удаляя или добавляя строки, нужно следить за тем, чтобы коды строк, установленные Госкомстатом России и Минфином России, не изменялись. Например, если принято решение удалить из баланса строку 110 "Нематериальные активы", баланс будет начинаться со строки "Основные средства", код которой будет 120.
Заполняя отчетные формы, следует также помнить, что согласно п. 7 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков. При этом в случае, если организация имеет существенные обороты продаж, значительную величину активов и обязательств, она может приводить данные в представляемой бухгалтерской отчетности в миллионах рублей без десятичных знаков. Иными
8-09-2015, 15:20