Аудит учетной политики 4

МОСКОВСКИЙ ГУМАНИТАРНО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

ТВЕРСКОЙ ФИЛИАЛ

Курсовая работа

Студента Б-542 учеб. гр. IV курса факультета Экономики и управления

Базаровой Елены Владимировны

Специальность: Бухгалтерский учет, анализ и аудит; Контракт № ЭС-289/07

По учебной дисциплине: Аудит

Тема: «Аудит учетной политики»

Руководитель к.э.н., доц.

Самылина Ю. Н.

Оценка

___________________

___________________

« » __________ 2009 г.

Тверь 2009

СОДЕРЖАНИЕ:

Введение………………………………………………………………..3

Глава 1. Методологические основы аудита учетной политики предприятия

1.1. Цель изучения учетной политики………………..…………...5

.2. Порядок проведения проверки учетной политики…………..6

Глава 2. Аудит учетной политики ООО «Электроконтакт»

2.1. Характеристика ООО «Электроконтакт» и анализ его учетной политики……………………………………………………………...14

2.2. Планирование аудита…………………………………………17

2.3. Ошибки и недостатки, выявленные в результате аудита учетной политики ООО «Электроконтакт»………………………...20

Заключение……………………………………………………………25

Список литературы…………………………………………………...28

Приложение…………………………………………………………...31

Введение

Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации предприятия и его владельцев в достоверности учета и отчетности. Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организационные основы ведения предприятием бухгалтерского учета, поэтому необходимо, чтобы учетная политика предприятия соответствовала законодательным и нормативно-правовым актам РФ. Содержательная часть учетной политики – это практическая реализация методических аспектов отражения в учете финансово-хозяйственных операций, объектов и оценки имущества. Следовательно, необходим контроль за правильностью отражения финансово-хозяйственных операций предприятия в соответствии с утвержденной руководителем учетной политикой.

Исходя из вышеизложенного, целью данной работы является описание аудита учетной политики организации на примере ООО «Электроконтакт».

Для достижения цели в работе решаются следующие задачи:

1. выясняется цель изучения учетной политики;

2. рассматривается порядок проведения проверки учетной политики;

3. описываются возможные результаты аудита;

4. Установить соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности организации;

5. Выявить недостатки и предложить свои варианты по исправлению ошибок, а так же возможные пути улучшения.

Объектом исследования данной курсовой работы является учетная политика ООО «Электроконтакт».

Проверка учетной политики предприятия относится к значимым областям аудита. Знание учетной политики позволяет аудитору разрабатывать эффективные методы проверки. В связи с этим учетная политика предприятия является объектом про верки на всех этапах аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности — от планирования до формирования заключения.

Глава 1. Методологические основы аудита учетной политики предприятия

1.1. Цель изучения учетной политики

Учетная политика представляет собой совокупность принципов и правил, регламентирующих методические и организацион­ные основы ведения бухгалтерского учета за отчетный период.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, системы регистров бухгалтерского учета, обработки информации и т. п.

Целью изучения учетной политики является анализ и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета. При этом аудитором должны быть рассмотрены документы, определяющие учетную политику:

- приказ об учетной политике проверяемого предприятия;

- рабочий план счетов бухгалтерского учета;

- перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- правила документооборота и технологии обработки учетной информации;

- утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике.

Изучив и проанализировав представленную информацию, необходимо оценить, не является ли отношение руководства предприятия к формированию и исполнению учетной политики формальным, поскольку только лишь наличие приказа об учет­ной политике не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления предприятием.

Основными нормативными документами, регулирующими вопросы учетной политики организации, являются:

- Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгал­терском учете» (с изм. и доп.)[1];

- действующие положения по бухгалтерскому учету (ПБУ) — с № I по № 20;

- Методические рекомендации и указания Министерства финан­сов Российской Федерации, регламентирующие отдельные вопро­сы ведения учета и составления отчетности;

- Порядок оценки стоимости чистых активов акционерных об­ществ, утвержденный приказом Минфина РФ от 29 января 2003 г. № 10н и приказом ФКЦБ от 29.01.03 № 03-6/пз;

- отраслевые документы, регламентирующие особенности калькулирования себестоимости продукции;

- Налоговый кодекс Российской Федерации[3].

1.2. Порядок проведения проверки учетной политики

При проведении аудиторской проверки учетной политики аудитор должен установить:

- наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;

- соответствие сроков утверждения приказа об учетной политике требованиям нормативных актов;

- последовательность применения учетной политики;

- раскрытие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих предприятию достоверно отразить его имущественное состояние и финансовые результаты;

- полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями бухгалтерской отчетности;

- соблюдение учетной политики.

В процессе аудиторской проверки необходимо проанализировать соответствие избранной учетной политики характеру и условиям деятельности предприятия, а также действующим правилам и общепризнанным процедурам. Аудитор должен оценить используемые способы ведения бухгалтерского учета с точки зрения рациональности и экономичности построенного на их основе учетного процесса, влияния на формирование полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия.

Для оценки полноты и правильности положений учетной политики аудитору необходимо убедиться, что учетная политика содержит информацию, обосновывающую выбор способов бухгалтерского учета и особенности их применения исходя из специфики отраслевой принадлежности и иных условий.

Если предприятие самостоятельно разрабатывает способы ведения бухгалтерского учета, то аудитор проверяет, соответствуют ли они допущениям и требованиям, установленным нор­мативными актами по бухгалтерскому учету. Аудитору также необходимо оценить, соответствует ли перечень условий и методик, раскрывающих сущность и содержание учетной политики предприятия, требованиям, предусмотренным ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия» и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации.

Аудитору следует проанализировать, обеспечивает ли учетная политика предприятия выполнение следующих задач:

1) формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности — руководителям, учредителям (участникам) и собственникам имущества предприятия, а также внешним — инвесторам, кредиторам и т. д.;

2) обеспечение единства методики при организации и ведении бухгалтерского учета на предприятии в целом и в его структурных подразделениях;

3) обеспечение оперативности и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменения условий осуществления фи­нансово-хозяйственной деятельности, в том числе обусловлен­ные изменениями законодательных и нормативных актов;

4) обеспечение информацией, необходимой внутренним и внеш­ним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации и целе­сообразностью хозяйственных операций, наличием и движени­ем имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержден­ными нормами, нормативами и сметами;

5) предотвращение отрицательных результатов хозяйственной де­ятельности предприятия и выявление внутрихозяйственных ре­зервов обеспечения его финансовой устойчивости.

При формировании учетной политики и последующем веде­нии бухгалтерского учета должны соблюдаться основополагаю­щие принципы, требования и допущения, такие как:

- допущение имущественной обособленности — предполагает, что активы и обязательства предприятия существуют обособленно от активов и обязательств собственников этого предприятия и активов и обязательств других организаций, т. е. в балансе предприятия отражаются только данные об имуществе и обязательствах самого предприятия, а все, что не принадлежит ему, учитывается на забалансовых счетах;

- допущение непрерывности деятельности — предполагает, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозри­мом будущем, и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке. Это означает, что учетная политика создается не на один год, т. е. изначально планируется ее применение в течение длительного периода;

- допущение временной определенности факторов хозяйственной деятельности — предполагает, что факты хозяйственной деятельности предприятия относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами;

- требование полноты — означает полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности независимо от желаний отдельных работников;

- требование своевременности — означает своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности;

- требование осмотрительности — означает большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обяза­тельств, чем возможных доходов и активов, не допуская созда­ния скрытых резервов;

- требование приоритета содержания перед формой - означает отражение, в бухгалтерском учете фактов хозяйствен­ной деятельности исходя не столько из их правовой формы, сколько из экономического содержании и условий хозяйствования;

- требование непротиворечивости — означает тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

- требование рациональности — означает рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и масштабов предприятия.

При анализе учетной политики предприятия необходимо также выяснить, все ли вопросы, изложенные ниже в виде таблицы, определены и насколько полно и достоверно они раскрыты.

В случае наличия дополнений и изменений к учетной поли­тике аудитор должен убедиться, что они внесены в случаях:

- изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету;

- разработки предприятием новых способов ведения бух­галтерского учета. Применение нового способа ведения бухгал­терского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности пред­приятия или меньшую трудоемкость учетного процесса без сни­жения степени достоверности информации;

- существенного изменения условий деятельности, кото­рые могут быть связаны с реорганизацией, сменой собственни­ков, изменением видов деятельности и т. д.

Кроме того, аудитор должен проверить наличие у предприя­тия учетной политики для целей налогового учета.

В учетной политике для целей налогообложения должен быть отражен порядок ведения налогового учета в соответствии с правилами, определенными главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации.

Аудитор также проверяет наличие приложений к учетной политике для целей налогообложения, таких как формы регист­ров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных докумен­тов.

Глава 2. Аудит учетной политики ООО «Электроконтакт»

2.1. Характеристика ООО «Электроконтакт» и анализ его учетной политики

Общество с ограниченной ответственностью «Электроконтакт», в дальнейшем именуемое «общество», является юридическим лицом и строит свою деятельность на основании настоящего Устава и действующего законодательства Российской Федерации.

Полное наименование общества: Открытое акционерное общество

«Электроконтакт».

Органами управления общества являются:

-общее собрание учредителей;

-совет директоров;

- единоличный исполнительный орган (генеральный директор);

- в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все по управлению делами общества.

Целью общества является извлечение прибыли, а также не только повышение эффективности, рентабельности реализации продукции и получение сиюминутной выгоды, но и работу на перспективу, ставя во главу угла интересы потребителя.

Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:

- производство;

-оказание услуг по перевозке грузов и других транспортных услуг;

-торговля;

-и пр. а также осуществление других работ и оказание других услуг, не запрещенных и не противоречащих действующему законодательству РФ.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия;

Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.

Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении: контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и находящихся в подчинении зам. главного бухгалтера - «заместитель по производству» и «заместитель по налогам», которые обеспечивают совместно с главным бухгалтером правильную постановку бухгалтерского учета и финансовой деятельности, достоверность и оперативность учета отчетности, контроль за сохранностью имущества фирмы, рациональное использование финансовых, денежных и материальных средств. В случае отсутствия главного бухгалтера, они выполняют его обязанности. На предприятии существует распределение обязанностей, всего 4бухгалтера и кассир. Обязанности и права определены в должностных инструкциях, а также при приеме на работу, в приказе.

Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу и сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком.

Бухгалтер по налогам осуществляет прием, выписку счетов-фактур, формирование книг продаж и покупок, составление журнала № 8, консультирование бухгалтеров о порядке формирования счетов-фактур, книг продаж и покупок в соответствии с НК РФ, составляет налоговые декларации, ведет аналитический учет и распределяет налоги по уровням бюджета.

Бухгалтер материального стола осуществляет количественный учет движения товарно-материальных ценностях (далее по тексту – ТМЦ) на карточках складского учета, проверяет правильность оформления первичных документов в соответствии с унифицированными формами, проводит инструктаж с зав. складами и кладовщиками по составлению материальных отчетов, осуществляет контроль за своевременным оприходованием грузов и ТМЦ, ведет количественный и суммарный учет в оборотно-сальдовой ведомости, производит выписку ТМЦ ,расчет износа ТМЦ, расчет НДС по ТМЦ, формирует книгу покупок и продаж.

Бухгалтер по заработной плате (далее по тексту – з/п) начисляет отпускные всем работающим, больничные листы, производит удержание профсоюзов, осуществляет перечисление в пенсионный фонд, ведет учет необлагаемого минимума дохода по каждому работнику, заполняет лицевые счета работников, распределяет з/п по счетам затрат, отчитывается во внебюджетные фонды ежеквартально.

Кроме комплексной конфигурации, работниками бухгалтерии отдельно ведется учет товаров, учет услуг по давальческой продукции. Что касается учета основных фондов, отдельно автоматизировано работником бухгалтерии. Вся система налогового учета разрабатывается или в отдельных рабочих местах или в Excel.

2.2. Планирование аудита.

В соответствии со стандартом № 3 «Планирование аудита»[16] аудиторская организация обязана планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно. Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Содержание общего плана аудита можно оформить в виде таблицы 2.4.

Общий план аудита ООО «Электроконтакт»

Проверяемая организация ООО «Электроконтакт»

Период проведения1.01 - 30.09.2008

Количество человеко-часов

Руководитель аудиторской


8-09-2015, 15:23