Введение
Предметом бухгалтерского учета является кругооборот хозяйственных средств в процессе осуществления хозяйственной деятельности. В кругообороте имущества предприятия выделяются три взаимосвязанных процесса: снабжение, производство, реализация.
Два из них (снабжение и реализация) происходят в сфере обращения, и один – в сфере производства. На всех стадиях кругооборота хозяйственных средств бухгалтерский учет должен отражать затраты предприятия, т.е. осуществлять стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета. Стоимостное измерение осуществляется на основе двух элементов метода бухгалтерского учета: оценки и калькуляции, на основании которых должно вестись управление по следующим направлениям.
Оценка – способ выражения хозяйственных явлений в денежном измерении. Величина оценки определяется количеством трудовых, материальных и денежных затрат на изготовление или приобретение учитываемых объектов.
К оценке, как к одному из элементов метода бухгалтерского учета, предъявляются два основных требования. Оценка всех объектов бухгалтерского учета должна быть реальной и единой.
Под реальностью оценки понимается объективное соответствие денежного выражения объектов учета их фактической величине. Реальность и правильность оценки объектов учета – необходимое условие построения всей системы бухгалтерского учета. Реальность оценки требует точного исчисления (калькулирования) фактической себестоимости всех объектов учета.
Под единством оценки понимается ее единообразие и неизменность. Одни и те же объекты учета оцениваются одинаково в течение всего срока пребывания их на одной стадии кругооборота. Такое единообразие оценки достигается установлением обязательных положений, инструкций, правил учета и калькулирования.
Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются положением по бухгалтерскому учету и отчетности. Общим для них является оценка объектов по их фактической стоимости. Фактическая стоимость имущества и затрат исчисляется с помощью элемента метода бухгалтерского учета – калькуляции.
Калькуляция – способ группировки затрат, их обобщения, исчисления себестоимости объектов учета.
Калькуляции группируют по ряду признаков. По отношению ко времени осуществления хозяйственного процесса различают плановые и отчетные калькуляции. Плановые калькуляции составляются до начала отчетного периода. В этих калькуляциях рассчитывается число материальных и трудовых затрат для производства, запланированного к выпуску количества продукции. Плановые калькуляции составляются исходя из плановых норм расходов и других плановых показателей на отчетный период.
Калькуляции, составляемые после совершения хозяйственных процессов, называются фактическими. Цель их – определение фактической себестоимости продукции, выполненных работ и услуг. При этом используются данные бухгалтерского учета о фактических затратах на производство и количестве выпущенной продукции, работ и услуг.
По объему затрат, включаемых в калькуляцию, различают калькуляции производственной себестоимости и полной себестоимости. В калькуляциях производственной себестоимости отражаются затраты, возникшие в сфере производства. Калькуляции полной себестоимости на величину затрат, связанных с реализацией продукции.
Калькулирование применяется для стоимостного измерения имущества хозяйства и процессов на всех стадиях его кругооборота. На первой стадии кругооборота (процесс снабжения) определяется себестоимость заготавливаемых предметов труда и средств труда. На второй стадии кругооборота (процесс производства) рассчитывается производственная себестоимость продукции, работ и услуг. На третьей стадии кругооборота (процесс реализации) исчисляется полная фактическая себестоимость реализованной продукции, работ и услуг.
Учет затрат на производство и калькуляция себестоимости продукции (работ, услуг) являются важнейшим направлением управленческого учета. Это связано с тем, что выпуск и реализация продукции, выполнение работ составляют основу функционирования, главный источник дохода организации.
В бухгалтерском учете под затратами понимается стоимость выбывших денежных и других активов. Совершение затрат на производство в общем случае не изменяет величины собственного капитала организации, поэтому процесс производства сам по себе не связан с получением каких – либо финансовых результатов. Финансовые результаты от основной деятельности выявляются на этапе реализации продукции (работ, услуг).
Часть выручки от реализации направляется на финансирование затрат нового производственного цикла: приобретение сырья и материалов, оплату труда персонала и пр. произведенная в новом производственном цикле продукция реализуется потребителю, и организация в составе выручки снова компенсирует совершенные производственные затраты и получает прибыль. Так происходит кругооборот средств в производственном цикле, и организация последовательно наращивает свой собственный капитал.
Любые затраты на производство по своему экономическому содержанию можно представить как первичные и комплексные. Первичный, однородный вид затрат на производство, который на уровне организации невозможно разделить на составные части, называется экономическим элементом затрат. Элементы затрат отражают экономическое содержание затрат.
Глава 1 Затраты на производство
1.1 Состав затрат на производство
Себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.
В себестоимость продукции включают:
- затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая материальные затраты и расходы на оплату труда работников, занятых производством продукции, устранению недостатков, выявленных в процессе ее эксплуатации;
- затраты, связанные с использованием природного сырья;
- затраты на освоение и подготовку производства;
- затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии и организации продукции, повышение надежности, долговечности и других эксплуатационных свойств;
Затраты на обслуживание производственного процесса:
- по обеспечению производства сырьем, материалами, топливом, энергией, инструментом, приспособлениями и другими средствами и предметами труда;
- по поддержанию основных производственных фондов в рабочем состоянии;
- по обеспечению выполнения санитарно – гигиенических требований, включая затраты на содержание помещений и инвентаря, предоставляемых организациями медицинским учреждениям для создания медицинских пунктов непосредственно на территории завода, на поддержание чистоты и порядка на производстве, обеспечение противопожарной и сторожевой охраны и других специальных требований.
Затраты на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности:
- устройство и содержание ограждений машин и их движущихся частей;
- люков, отверстий, сигнализаций, прочих видов устройств некапитального характера;
- устройство и содержание дезинфекционных камер, умывальников, душевых, бань на производстве;
- обеспечение специальной одеждой, специальной обувью, защитными приспособлениями и в случаях, предусмотренных законодательством, специальным питанием;
- текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду осуществляются за счет себестоимости продукции, а платежи за их превышение – за счет прибыли;
- затраты, связанные с управлением производства: содержание работников аппарата управления завода и его структурных подразделений, эксплуатационные расходы по содержанию оборудования, инвентаря, затраты на командировки, связанные с производственной деятельностью, оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, оплата консультационных и аудиторских услуг;
- затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров. Выплаты предусмотренные законодательством РФ о труде, за не проработанное время, оплата очередных и дополнительных отпусков, компенсация за неиспользованный отпуск;
- отчисления в пенсионный фонд, фонд социального страхования, фонд обязательного медицинского страхования и фонд занятости населения;
- затраты, связанные со сбытом продукции: упаковкой, хранением, транспортировкой, погрузкой;
- амортизационные отчисления на полное восстановление основных производственных фондов;
- плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов.
Основные затраты непосредственно связаны с производственным (технологическим) процессом изготовления продукции (выполнения работ или оказания услуг). В любом производстве они составляют важнейшую часть затрат, достигая в отдельных отраслях 90% всей себестоимости. Накладные затраты связаны с обслуживанием подразделений (бригад, цехов) или организацией в целом и управлением ими.
Прямые затраты непосредственно относятся к конкретному виду продукции, работ, услуг, и полностью включаются в его себестоимость. К прямым затратам чаще всего относятся расходы на сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты, затраты на оплату труда производственных рабочих.
Косвенные затраты связаны с производством нескольких или всех видов продукции. К косвенным затратам относят затраты вспомогательных производств, общепроизводственные и общехозяйственные расходы. Для отнесения косвенных затрат на себестоимость их общая сумма распределяется по отдельным видам продукции.
В условиях рыночных отношений значительно расширяется и углубляется содержание и смысл такого понятия, как объект калькулирования. Это понятие не ограничивается только видом выпускаемой продукции, выполняемой работы или оказываемой услуги. Изменяется смысл группировки затрат на прямые и косвенные расходы. Прямые расходы – это расходы, которые в момент их возникновения можно непосредственно отнести на объект калькулирования на основе первичных документов. Косвенные расходы не могут быть отнесены в момент их возникновения прямо на объект калькулирования, и, чтобы попасть в его себестоимость, они предварительно должны быть собраны на определенном счете и затем расчетным путем включены в себестоимость изделия, работы, услуги. Чем больше удельный вес прямых расходов в себестоимости конкретного объекта калькулирования, тем точнее его себестоимость.
Условно – переменные затраты – это затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства. Объем данных затрат постоянен по отношению к единице продукции. К условно – переменным относятся затраты на основные материалы, сдельная заработная плата производственных рабочих и пр.
Условно – постоянные затраты – это затраты, величина которых не находится в прямой зависимости от объема производства. К условно – постоянным относятся расходы на освещение и отопление помещений, заработная плата управленческого персонала и пр.
В западном учете существует хорошо разработанная теория классификации затрат на переменные и постоянные, которая нашла широкое практическое применение при организации управленческого учета на предприятиях, работающих в рыночной среде. Эта классификация является информационной базой для проведения экономического анализа соотношения параметров объемов производства (продаж), себестоимости и цены (выручки от реализации).
Текущие затраты – затраты отчетного периода, связанные с производством и реализации продукции. Это обычно основная часть затрат на производство.
Единовременные затраты – однократные затраты или производимые не чаще одного раза в месяц, связанные с подготовкой производства (освоением новой продукции), резервированием средств на оплату отпусков и различными выплатами персоналу. К единовременным затратам относятся: абонентная плата за радио и телефон, арендная плата и пр.
Производственные затраты – все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции (работ, услуг) организации и образующие ее производительную себестоимость.
Коммерческие расходы – расходы, связанные с реализацией (сбытом) продукции или сдачей работ потребителям. В данные расходы включаются транспортные расходы, не возмещаемые покупателями. Производственные затраты и коммерческие в сумме образуют полную себестоимость продукции.
Производительные затраты – затраты на производство продукции установленного качества при рациональной технологии и организации производства. Производительные затраты планируются, поэтому называются планируемыми.
Непроизводительные затраты – осуществляются вследствие недостатков в технологии и организации производства. К ним относятся потери брака, от простоев, оплата сверхурочных работ и пр. непроизводительные затраты, как правило, не планируются, поэтому их считают непланируемыми.
Учет первичных производственных затрат организации организован следующим образом:
- в зависимости от структурных подразделений и мест, где совершаются затраты, первичные затраты собираются по объектам учета затрат;
- в зависимости от вида производства, где совершаются затраты, затраты подразделяются на затраты основного и вспомогательных производств.
Для целей калькулирования себестоимости первичные затраты группируются:
- в зависимости от видов продукции, работ, услуг, для производства которого совершаются затраты – по объектам калькуляции;
- в зависимости от характера затрат – по статьям расходов.
Организация может иметь различные производства, и затраты данных производств могут включаться или не включаться в себестоимость продукции.
Затраты, относящиеся к основному производству, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг)
Вспомогательные производства являются вспомогательными для основного производства. В частности, это производства, обеспечивающие: обслуживание различными видами энергии (электроэнергией, паром, газом, воздухом и др.); транспортное обслуживание; ремонт основных средств; изготовление инструментов; штампов, запасных частей, строительных деталей, конструкций; добычу камня, гравия, песка и других нерудных материалов; лесозаготовки, лесопиление и т.д. Затраты, относящиеся к вспомогательному производству, включаются в себестоимость продукции в установленном порядке.
Обслуживающие производства и хозяйства – деятельность которых не связана с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг, явившихся целью создания данной организации. В частности, такими производствами и хозяйствами являются: конструкторские и научно – исследовательские подразделения; жилищно – коммунальные хозяйства; мастерские бытового обслуживания; столовые и буфеты; детские дошкольные учреждения; дома отдыха, санатории; другие учреждения оздоровительного и культурно – просветительного назначения. Затраты обслуживающих производств и хозяйств не относятся к затратам на производство продукции и не включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) основного производства.
1.2 Группировка по объектам калькуляции
Группировка затрат по видам производств позволяет сразу разграничить совершенные затраты между производствами, к которым они относятся. Данная группировка производится на основе группировки по объектам учета затрат (структурным подразделениям, местам возникновения затрат), поскольку каждый объект учета относится либо к основному, либо к вспомогательному производству.
Объект учета затрат – отдельные структурные подразделения (цеха, производства, участки) или другие места, где происходят затраты и где осуществляется их учет. В настоящее время наибольшее распространение получил учет затрат по цехам. Группировка по объектам учета затрат позволяет выявлять эффективность работы отдельных структурных подразделений и включать больше затрат в себестоимость прямым образом.
Объекты калькуляции – отдельные виды выпускаемой продукции (работ, услуг) или их однородный группы, по которым производится калькуляция себестоимости. Если процесс производства связан с изготовлением деталей и узлов последующим их соединением в изделия, то обычно выделяют следующие объекты калькуляции: детали, части изделия, изделия, группы однородных изделий, заказы. Если процесс производства связан с последовательной переработкой исходного сырья, то в качестве объектов калькуляции применяются фазы, стадии, пределы, процессы производства и заказы, а это требует изучения различного поведения затрат.
Группировка затрат по объектам калькуляции используется тогда, когда организация производит несколько видов продукции, или производство некоторого вида продукции представляет собой ступенчатый процесс. Выделение отдельных объектов калькуляции позволяет уменьшить количество косвенных затрат при исчислении себестоимости отдельных видов продукции. Выбор объектов калькуляции указывается с выбором объектов учета затрат. Группировка затрат по объектам учета затрат и учет по объектам калькуляции увеличивает количество прямых затрат. Это позволяет точнее исчислять себестоимость отдельных видов продукции, в тоже время группировка и учет затрат по объектам калькуляции являются наиболее трудоемкими учетными работами.
Основной группировкой затрат на производство (работ, услуг) для целей планирования и калькулирования себестоимости продукции является группировка по статьям расходов.
Статьей расходов (калькуляционной статьей) называется определенный вид затрат, прямо или косвенно включаемый в себестоимость как отдельных видов продукции, так и всей продукции в целом. Именно в разрезе статей расходов затраты на производство фиксируются в бухгалтерском управленческом учете. Принадлежность к определенной статье расходов определяет, прямо или косвенно данные затраты будут включены в себестоимость соответствующего объекта калькуляции и товарного выпуска в целом. Косвенные затраты должны распределятся установленным образом по видам производства (основное и вспомогательное), объектам учета затрат и объектам калькуляции (полуфабрикатам, видам продукции, стадиям производства, переделам, заказам).
Перечень статей расходов, их состав методы распределения по объектам калькуляции, а также порядок оценки остатков незавершенного производства и готовой продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства. При этом устанавливаемая для соответствующей отрасли (подотрасли, вида деятельности) группировка затрат по статьям расходов должна обеспечить выделение прямых затрат, то есть затрат, фактические суммы которых могут в полном объеме включаться в себестоимость отдельных видов изготавливаемой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг.
Типовая номенклатура статей расходов для промышленных организаций включает в себя:
- сырье и материалы;
- возвратные отходы;
- покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних организаций;
- топливо и энергия на технологические цели;
- заработная плата производственных рабочих;
- отчисления на социальные нужды;
- расходы на подготовку и освоение производства;
- общепроизводственные расходы;
- общехозяйственные расходы;
- потери от брака;
- прочие производственные расходы.
При производстве одного вида продукции затраты по всем перечисленным статьям относятся к прямым расходам. В многономенклатурных производствах затраты по первым шести статьям относятся к основным расходам, а остальные к накладным расходам. Затраты по первым одиннадцати статьям в сумме составляют производственную себестоимость выпущенной продукции. Затраты по всем статьям в сумме составляют полную себестоимость продукции.
В соответствии с п.8 ПБУ 10/99 для организаций всех форм собственности и организационно-правовых форм установлена единая номенклатура экономических элементов затрат на производство. Она включает:
- материальные затраты;
- затраты на оплату труда;
- отчисления на социальные нужды;
- амортизация основных фондов;
- прочие затраты.
Любой вид затрат на производство представить в виде суммы затрат по установленным элементам. Группировка затрат по экономическим элементам позволяет определять и анализировать структуру текущих издержек производства и обращения. Для проведения такого анализа необходимо рассчитать удельный вес того или иного элемента в общей сумме затрат. В зависимости от этого соотношения отрасли экономики можно разделить на материалоемкие (высок удельный вес материальных затрат в себестоимости), трудоемкие (высока доля затрат на оплату труда), фондоемкие (преобладает амортизация основных средств). Значимость классификации затрат по экономическим элементам, организации учета с ее использованием будет возрастать по мере реального развития рыночных отношений.
Глава 2 Методы изучения затрат, поведения
8-09-2015, 15:38