Кафедра бухгалтерского учета и аудита
КУРСОВАЯ РАБОТА
По курсу «Аудит»
Тема: Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики
Исполнитель: студентка 5 курса
Факультета экономики, финансов
и коммерции
специальности 080109
«Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Руководитель:
Пермь 2010
Содержание
Введение…………………………………………………………………………….3
1. Основы организации аудита и его правовое обеспечение……………………4
1.1 Теоретические основы аудита…………………………………………….4
1.2 Правовое и информационное обеспечение аудита………………...……6
2 Организация проведения аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики………………………………….…………………..9
2.1 Планирование аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики…………………………...………………………….9
2.2 Порядок проведения аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики…………………………………..14
2.3 Документальное оформление результатов проверки………….………20
3 Совершенствование аудита…….………………………………………………23
Выводы и предложения……………………………………………………......26
Список использованных источников………………………………………….27
Приложения…………………………………………………………………….28
Введение
Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета предприятия самостоятельно разрабатывают формы и методы ведения учета.
Так как бухгалтерский учет регламентируется общими нормативными документами для коммерческих организаций, имеющих разные цели и задачи, то рекомендации, приемлемые для управления одним предприятием и полезные для него, могут быть вредны или бесполезны для другого.
Учетная политика — важный документ для налаживания правильной работы бухгалтерской службы предприятия. Грамотная учетная политика закладывает основу для сокращения затрат времени по ведению учета.
Актуальность выбранной темы заключается в том, что при постоянном изменении бухгалтерского, налогового законодательства, учетная политика является первейшим средством защиты интересов предприятии перед налоговыми органами.
Цель курсовой работы – на основе изучения теоретического материала по аудиту учетной политики, провести аудит формирования учетной политики предприятия.
Реализация данной цели требует постановки следующих задач:
· провести аудит учетной политики, определив задачи, источники информации и методику проведения данной проверки;
· разработать направления совершенствования методики аудита учетной политики
Источниками информации являются: финансовая (бухгалтерская) отчетность, приказ по учетной политики, главная книга, рабочий план счетов, график документооборота, положения о бухгалтерии, должностные инструкции, договоры о полной материальной ответственности, документы и регистры бухгалтерского учета, документы по инвентаризации.
1. Основы организации аудита и его правовое обеспечение
1.1Теоретические основы аудита
Согласно ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудит – предпринимательская деятельность по осуществлению независимых проверок ведения бухгалтерского учета и отчетности аудируемых лиц. [2]
Цель аудита – выражение мнения аудитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской федерации. Основной задачей аудиторов является проверка финансовых отчетов и подтверждение (неподтверждение) их достоверности. Объектом внимания аудитора является совершаемые на предприятии хозяйственные операции с точки зрения правильности их выражения в бухгалтерском учете и отчетности.
Под аудитом понимают процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска, то есть вероятности того, что показатель учета и отчетности содержат ложные (неточные) сведения для внешних пользователей.[26]
К задачам аудита относят соответствие совершаемых хозяйственных операций требованиям законодательства, правильность документального оформления операций, контроль правильности отражения на счетах бухгалтерского учета, в регистрах и формах отчетности.
Аудиторская проверка – сбор, оценка и анализ аудиторских доказательств, касающихся финансового положения экономического субъекта, подлежащего аудиту, имеющие своим результатом выражение мнения аудитора о правильности ведения бухгалтерского учета и достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта. [25]
В процессе аудиторской проверки аудитор оценивает полноту, своевременность, точность и достоверность отражения в отчетности организации показателей, характеризующих имущество и обязательства, состояние расчетов и финансовых результатов за определенный период, правильность и точность соблюдения законодательства и принятой учетной политики. Объектом аудиторской проверки являются: имущество предприятия, включая анализ его ликвидности и правильности оценки; долгосрочные и краткосрочные обязательства, а также анализ движения собств. средств (уставного капитала и резервов); хозяйственные операции, совершаемые организацией за проверяемый период, в части, анализ правильности их оформления, отражения в бухгалтерском учете и результативности.
Аудитор пользуется приемами формальной, логической, арифметической проверок, при этом в зависимости от существенности операций, их традиционности и масштабов может быть проведен выборочный или сквозной контроль. Для получения дополнительной информации или оценки достоверности документальной информации аудитор может провести письменный или устный опрос сотрудников организации.
Аудит организации бухгалтерского учета и учетной политики представляет собой оценку совершаемых и отражаемых в учете хозяйственных операций аудируемого лица, требованиям действующего законодательства, хозяйственной деятельности субъекта, правилам организации бухгалтерского учета и налогообложения для наиболее максимальной организации деятельности предприятия. [24]
Аудит учетной политики является составной частью аудита достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности и представляет собой обязательный раздел аудита, поэтому контроль учетной политики – это экспертиза ее методологических, технических и организационных элементов с точки зрения рациональности и фактического применения на практике.[23]
1.2. Правовое и информационное обеспечение аудита
В России на современном этапе складывается сложная система регулирования аудиторской деятельности.
Законодательный уровень – Федеральный закон 307-ФЗ - “Об аудиторской деятельности”, Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» и другими нормативными актами, непротиворечивающими данным документам.
ФЗ «Об аудиторской деятельности» определяет место аудита в финансово – хозяйственной деятельности и раскрывает понятие аудиторской деятельности, цель и задачи аудита, прочие и сопутствующие аудиту услуги, документальное оформление результатов, порядок аттестации аудиторов и аудируемых лиц, контроль качества аудита, понятие и требования к саморегулируемым организациям аудита (СОА).
Нормативный уровень – федеральные правила (стандарты) аудита. Которые определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения всеми экономическими субъектами.[6]
Методический уровень – стандарты СОА, которые определяют требования к аудиторской деятельности для аудиторов и аудиторских организаций, входящих в ее состав. К нему относят нормативно – законодательные акты, регулирующие организации и деятельность, ведение ими учета, формирования отчетности, внутренние документы и отчеты, влияющие на деятельность самих экономических субъектов.
Организационный уровень – внутренние стандарты аудиторской организации, которые разрабатывают аудиторские организации на базе федеральных, их содержание является разработкой данной аудиторской организации, обязательны только для сотрудников и определяют качество и уровень аудита в данной организации.
Функции государственного регулирования аудиторской деятельности осуществляют уполномоченный федеральный орган по исполнительной власти при Минфине.
В процессе аудиторской проверки учетной политики следует дополнительно к закону «Об аудиторской деятельности» применять следующие нормативные документы:
· Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. № 129-ФЗ.
· Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98г. №34н (24.03.2000г).
· План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкция по его применению. Утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. № 94н.
· Методические рекомендации о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности организации. Приказ Минфина РФ от 28.06.2000г. № 60-н[12].
· Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. № 49.
· Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.08 №106н
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» ПБУ2/2008. Утверждено приказом Минфина РФ от 24.10.08 N 116н
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006 Утверждено приказом Минфина РФ от 27.11.06 N 154н
· Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации". ПБУ 4/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.07.99 г. № 43н.
· Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01. Утверждено приказом Минфина РФ от 09.06.01 N 44н
· ПБУ6/01 «Учет основных средств»
· ПБУ 7/98 «События после отчетной даты»
· ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности»
· Положение по бухгалтерскому учету "Доходы организации". ПБУ 9/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 32н.
· Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации». ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99 г. № 33н.
· ПБУ 11/2008 «Информация о связанных сторонах»
· ПБУ 12/2010 «Информация по сегментам»
· ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов»
· ПБУ 15/2008 «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию»
· ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»
· ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений» и т.д.
· Отраслевые методические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции.
2. Организация проведения аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики
2.1. Планирование аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики
Хозяйствующие субъекты согласно стандарту бухгалтерского учета «Учетная политика и ее раскрытие» разрабатывают учетную политику.
При формировании учетной политики предполагается имущественная обособленность и непрерывность деятельности организаций, последовательность применения учетной политики, а также временная определенность фактов хозяйственной деятельности.
Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, обосновании их, исходя из условий деятельности предприятия и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.
Вопросы формирования учетной политики и ее исполнения относятся к значимым областям аудита, оказывающим существенное влияние на достоверность финансовой отчетности. В связи с этим учетная политика субъекта является объектом проверки на всех этапах аудита финансовой отчетности - от планирования до формирования аудиторского заключения.
Аудитор проверяет раскрытие принятых при формировании учетной политики способов и методов бухгалтерского учета, влияющих на принятие решение пользователей. В процедуру проверки входит: выборочный анализ позиций учетной политики, наличие рабочего плана счетов. В учетной политике должны быть оговорены формы первичных документов. Которые применяются субъектом для отражения специфики деятельности, и которые отличны от типовых (унифицированных) форм.
Учетная политика предприятия будет являться более эффективной, если в ней будут отражены методы оценки активов и обязательств для внутренней и внешней отчетности. Так же аудиторы устанавливают отражение в ней правил документооборота и технологии обработки учетной информации, осуществление внутреннего и внешнего контроля за хозяйственными операциями, наличие информации в части налогового учета, сроков предоставления документов и отчетности и ограничение размеров различных расходов, и т.д.
Аудитор так же проверяет обоснованность и документальное оформление изменений в учетной политике, основание для данных действий и срок их введения. Так же оценивают последствия изменений, возможность влияния на финансовое состояние предприятия, на принятие решений пользователей информации и контролирует их обособленное раскрытие бухгалтерской отчетности с обязательным указанием причины изменений. На основе полученных данных аудиторы формируют выводы об общем уровне применяемой учетной политики в части ведения учета и налогообложения, как хорошем, удовлетворительном и неудовлетворительном.
Целью ознакомления с учетной политикой при планировании аудита является изучение и оценка основных принципов организации бухгалтерского учета и документооборота аудируемого субъекта. При этом устанавливается наличие и состав распорядительных документов, определяющих учетную политику.[25]
Информационной базой для ознакомления с содержанием учетной политики являются:
• приказ (распоряжение и т.п.) об учетной политике проверяемой организации;
• рабочий план счетов бухгалтерского учета;
• перечень утвержденных форм первичных документов и форм документов для финансовой отчетности;
•правила документооборота и технологии обработки учетной информации;
•утвержденные методики учета отдельных показателей и другие приложения к приказу об учетной политике аудируемого субъекта;
• пояснительная записка, которая раскрывает:
-сведения, относящиеся к учетной политике организации;
-избранные при формировании учетной политики отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета;
-изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователей финансовой отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным;
-дополнительные данные о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности, прекращении операций, прибыли, приходящейся на одну акцию.
Изучив и проанализировав предоставленную информационную базу, важно определить (дать оценку), не является ли формальным отношение администрации клиента к формированию и исполнению учетной политики. Наличие приказа (распоряжения) об учетной политике и других распорядительных документов, связанных с ней, вовремя изданных и правильно оформленных, не может в достаточной мере свидетельствовать об использовании учетной политики в качестве инструмента управления организацией.
Цель аудита учетной политики - составить мнение о достоверности финансовой отчетности аудируемого субъекта исходя из требований, выполнение которых согласно стандарту бухгалтерского учета должна обеспечивать учетная политика организации, а также исходя из следующих допущений:
· имущественной обособленности организации;
· последовательности применения учетной политики;
· временной определенности фактов хозяйственной деятельности.
При проведении аудиторской проверки учетной политики необходимо установить:
· наличие и состав распорядительных документов по учетной политике;
· соответствие формы и сроков принятия документов по учетной политике требованиям нормативных актов;
· последовательность применения учетной политики;
· наличие способов учета, отличных от установленных нормативными документами, но позволяющих организации достоверно отразить ее имущественное состояние и финансовые результаты;
· полностью ли раскрыты избранные при формировании учетной политики способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями финансовой отчетности;
· соблюдение учетной политики.
Планирование аудита – один из важнейших этапов аудиторской проверки, на котором вырабатывается оптимальная стратегия и тактика проведения аудита с учетом индивидуальных особенностей каждого аудируемого лица. [24]
В процессе планирования аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики составляется общий план и программа аудита. Аудиторская организация в праве самостоятельно определять требования к формам составления и оформления аудиторского плана и программ.
При разработке плана и программы аудиторы должны руководствоваться требованиями Правила (стандарта) № 3 "Планирование аудита", Правила (стандарт) № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности», Правила (стандарт) № 11. "Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица", Правила (стандарт) № 12. «Согласование условий на проведение аудита».
Разработка общего плана аудита организации бухгалтерского учета и учетной политики основана на предварительном анализе деятельности аудируемого лица и на результатах аудиторских работ по оценке систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Оптимальная схема планирования аудита, составленная на основе российских стандартов аудиторской деятельности, должна включать следующие стадии:
· предварительное планирование;
· изучение системы бухгалтерского учета;
· оценка системы внутреннего контроля;
· установление уровня существенности;
· построение аудиторской выборки;
· подготовка общего плана и программы аудита.
Приняв во внимание аудиторский риск и существенность, оценив системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, проанализировав деятельность аудируемого лица, аудитор составляет общий план аудита, который определяет последовательность действий аудитора. При разработке плана аудита организации бухгалтерского учета необходимо учитывать:
- общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность предприятия;
- особенности деятельности предприятия, его финансовое состояние, требования к финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности;
- общий уровень компетентности руководства;
- учетную политику, принятую предприятием, и ее изменения;
- влияние нормативно-правовых актов на организацию бухгалтерского учета;
- ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
- существование подразделения внутреннего аудита и возможное влияние результатов его работы на процедуры внешнего аудита и т.д.
Общий план аудиторской проверки учетной политики представлен в приложении 1.
Для осуществления общего плана аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита (приложение 2), определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур. Программа составляется в развитии общего плана и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации общего плана.
2.2 Порядок проведения аудиторской проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики
Последовательность работ при проведении аудита учетной политики можно разделить на три этапа: ознакомительный, основной и заключительный.
Ознакомительный этап: аудитору необходимо выявить лиц, ответственных за составление и организацию бухгалтерского учета и соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций, за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.
Следует изучить состав и соподчиненность, а также разделение полномочий и ответственности, структуру, функции и задачи бухгалтерской службы.
Учетная политика организации должна быть сформирована главным бухгалтером (бухгалтером) организации на основании ПБУ 1/2008 и утверждена руководителем организации. При этом необходимо проверить наличие:
– рабочего плана счетов бухгалтерского учета, содержащего синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета (в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности). Следует обратить внимание на то, что организация может включить в рабочий план счетов корреспонденцию, используемую при отражении тех или иных операций;
– форм первичных учетных документов, применяемых для оформления тех фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также форм документов для внутренней бухгалтерской отчетности.
– правил документооборота и технологии обработки учетной информации.
Основной этап: основной задачей аудита учетной политики является изучение системы организации бухгалтерского учета. Аудитору необходимо установить, раскрыты ли в учетной политике следующие положения:
– способ начисления амортизации основных средств.
Амортизация основных средств (ОС) согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденному приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н, производится следующими способами: линейным; уменьшаемого остатка; списания стоимости пропорционально объему продукции (работ); списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.
По активам, в отношении которых выполняются условия для отнесения их в состав
8-09-2015, 15:39