3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если хотя бы одно из названных условий не выполняется, в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность. Учет амортизации ведут исходя из величины амортизационных отчислений. Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления денежных средств.
В отчете о прибылях и убытках расходы признаются:
• с учетом связи между производственными расходами и поступлениями (соответствие доходов и расходов);
• путем их обоснованного распределения между отчетными периодами;
• независимо от того, как они принимаются для расчета налогооблагаемой базы и др.
Существует два способа учета доходов и расходов от обычных видов деятельности на счете 90 «Продажи»:
• первый способ – без использования субсчетов к счету 90;
• второй способ – с использованием субсчетов к счету 90.
При первом варианте в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» – К 90 – отражена выручка от продажи продукции (работ, услуг);
Д 90 – К 68 «Расчеты по налогам и сборам» – К 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» – отражены налоги в составе выручки;
Д 90 – К 20,43,41,44 – списана себестоимость продажи продукции, товаров, работ, услуг;
Д 90 – К 99 – списана прибыль от реализации продукции;
Д 99 – К 90 – списан убыток от реализации продукции.
При втором варианте в бухгалтерском учете делают следующие записи:
Д 62 – К 90–1 – отражена выручка от продажи продукции;
Д 90–3, 90–4, 90–5 – К 68, 76 – отражены налоги в составе выручки;
Д 90–2 – К 20,41,43,44 – списана себестоимость проданных продукции, товаров, выполненных работ, оказанных услуг;
Д 90–9 (99) – К 99 (90–9) – отражен финансовый результат от реализации продукции (прибыль, убыток);
Д 90–1 – К 90–9 – списана в конце года накопленная сумма выручки от продаж;
Д 90–9 – К 90–2,90–3,90–4,90–5 – списана в конце года накопленная сумма расходов от продаж.
В состав прочих доходов и расходов входят:
1) операционные доходы и расходы;
2) внереализационные доходы и расходы;
3) чрезвычайные доходы и расходы.
Для обобщения информации об операционных и внереализационных доходах и расходах используют счет 91 «Прочие доходы и расходы».
К счету 91 могут быть открыты следующие субсчета:
91–1 «Прочие доходы»;
91–2 «Прочие расходы»;
91–9 «Сальдо прочих доходов и расходов».
Записи по субсчетам 91–1,91–2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления дебетового оборота по субсчету 91–1 и кредитового оборота по субсчету 91–2 определяют сальдо прочих доходов и расходов. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 91–9 на счет 99. Таким образом, на отчетную дату счет 91 сальдо не имеет. По окончании отчетного года субсчета 91–1 и 91–2 закрывают внутренними записями на субсчет 91–9. В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» операционными доходами являются:
• плата за временное пользование активами организации;
• поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• прибыль от совместной деятельности;
• прибыль от продажи основных средств, товарно-материальных ценностей, нематериальных активов, ценных бумаг. Прибыль от реализации основных фондов и иного имущества определяют как разность между продажной ценой и остаточной стоимостью, увеличенной на индекс инфляции;
• проценты за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за пользование банком денежных средств, находящихся на счете организации в банке;
• прочие операционные доходы.
Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации» к операционным расходам относят:
• расходы, связанные с предоставлением за плату активов во временное пользование;
• расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
• расходы, связанные с участием в уставном капитале других организаций;
• расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств, товаров, продукции;
• проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов);
• расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями;
• отчисления в оценочные резервы;
• суммы уценки основных средств;
• отчисления под обесценение финансовых вложений;
• отчисления в резервы по условным фактам хозяйственной деятельности;
• прочие расходы.
Основную часть операционных доходов и расходов составляют:
доходы и расходы от сдачи имущества в аренду:
Д 76 – К 91 – начислена арендная плата от сдачи имущества организацией в аренду;
Д 91 – К 68 – отражен НДС с арендной платы;
Д 51 – К 76 – отражено поступление арендной платы;
доходы и расходы при выбытии амортизируемого имущества вследствие продажи, списания, в связи с окончанием срока полезного использования, безвозмездной передачи и по другим причинам:
Д91-К01,04 – списана остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;
Д 91 – К 70, 69 и др. – списаны расходы, связанные с выбытием амортизируемого имущества (включая НДС по проданному имуществу);
доходы и расходы при выбытии материалов и другого неамортизируемого имущества:
Д 91 – К 10, 11, 15, 16 – списана стоимость имущества;
Д 62 – К 91 – отражена сумма задолженности покупателей за проданное имущество;
доходы и расходы от операций по вкладам в уставный капитал других организаций неденежными средствами. Обычно в таких ситуациях возникает разница между стоимостью передаваемого имущества и согласованной оценкой вклада:
Д 58 – К 91 – отражено превышение согласованной сторонами оценки над учетной стоимостью;
Д 91 – К 58 – отражено превышение учетной стоимости над согласованной сторонами оценкой;
отчисления в оценочные резервы:
Д91-К14 – отражены отчисления в резерв под снижение стоимости материальных ценностей;
Д 91 – К 59 – отражены отчисления в резерв под обесценение финансовых вложений;
Д 91 – К 63 – отражены отчисления в резерв по сомнительным долгам.
Неиспользованные резервы в периоды, следующие за периодом их создания, списывают в дебет счетов 14,59, 63 с кредита счета 91. Проценты, которые организация должна получить и заплатить по облигациям, акцизам, займам, кредитам, в бухгалтерском учете отражают следующим образом:
Д51-К91 – получены проценты;
Д91 – К51 – оплачены проценты.
К внереализационным доходам относят:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора, которые организация должна получить по решению суда;
• активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
• поступления в возмещение причиненных организации убытков;
• прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
• суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• суммы дооценки активов;
• положительные курсовые валютные разницы;
• излишки имущества, выявленные при инвентаризации;
• прочие внереализационные доходы.
К внереализационным расходам относят:
• штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договора;
• суммы возмещения причиненных организацией убытков;
• убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;
• суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности;
• суммы уценки активов;
• отрицательные курсовые валютные разницы;
• затраты на благотворительную деятельность;
• затраты на спортивные и культурно-просветительные мероприятия, отдых, развлечения;
• прочие внереализационные расходы.
Операционные и внереализационные доходы и расходы признают в бухгалтерском учете по методу начисления. Для признания прочих доходов должны одновременно выполняться следующие условия:
1) организация имеет юридически обоснованное право на получение дохода;
2) сумма дохода может быть определена;
3) отсутствие неопределенности в получении экономических выгод от данной операции;
4) право собственности на имущество перешло к покупателю;
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с данной операцией, могут быть определены.
В случае невыполнения всех указанных условий полученные денежные средства отражают как обязательства. Поступления от уплаты штрафов, пеней, различных неустоек, по которым судом вынесено решение о взыскании или которые признаны и подтверждены должником, отражают по дебету счетов денежных средств (50, 51, 52), расчетов с дебиторами (76) и кредиту счета 91.
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году (поступающие от поставщиков суммы по перерасчетам за материальные ценности и услуги, полученные и использованные в прошлом году, перерасчеты по продукции, товарам, реализованным в предыдущие годы, поступления по расчетам, ранее списанным на убыток как безнадежная дебиторская задолженность), а также поступления в возмещение причиненных организации убытков отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 91. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности (если адреса и реквизиты субъектов по этим обязательствам неизвестны и их не удалось установить до истечения срока исковой давности), отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91. Курсовые разницы возникают в связи с пересчетом по действующему курсу наличной валюты на банковских счетах и сумм расчетов, осуществляемых в иностранной валюте (т.е. долгов и обязательств, оплачиваемых в валюте). Положительные курсовые разницы возникают, когда сумма рублевого эквивалента возрастает и организация получает от этого прибыль. При этом суммы положительной курсовой разницы отражают следующими записями в бухгалтерском учете:
Д 50, 52 – К 91 (по денежным средствам в валюте);
Д 58 – К 91 (по операциям с финансовыми вложениями);
Д 71 – К 91 (при выдаче валюты в подотчет);
Д 60 – К 91 (по задолженности перед поставщиками и подрядчиками).Суммы дооценки активов отражают по дебету счета 01 и кредиту счета 91.
Активы, полученные безвозмездно, в ПБУ 9/99 рекомендуется отражать на счете «Прибыли и убытки», а в Плане счетов – на счете 98 «Доходы будущих периодов» (Д 08 – К 98), а затем (по мере начисления амортизации по ним) списывать на прочие доходы (Д 98 – К91).
Для признания расходов должны выполняться следующие условия:
1) расходы производятся в соответствии с договором, требованиями законодательства и обычаями делового оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) отсутствие неопределенности в том, что по данной операции произойдет уменьшение экономических выгод.
Невыполнение данных условий не позволяет признавать расходы в бухгалтерском учете, и в этом случае они относятся к дебиторской задолженности. Но сами расходы должны быть признаны независимо от намерения получить выручку или иные доходы и формы расчетов (денежной, натуральной или иной). Расходы будут признаны в том отчетном периоде, в котором реально производились, независимо от формы и времени фактической оплаты. Уплаченные организацией суммы штрафов, пеней, неустоек за нарушение договоров, к которым можно отнести расходы организации на судебные издержки, судебные пошлины, арбитражные сборы, уплаченные добровольно или по решению суда в пользу других организаций и юридических лиц неустойки, штрафы, пени, суммы, направленные на компенсацию убытков, причиненных этим лицам (при этом суммы, уплаченные в бюджет в виде санкций, в состав внереализационных операций не включают, а относят на уменьшение прибыли, остающейся в распоряжении организации, т.е. на счет 99), отражаются по дебету счета 91 и кредиту счетов 51 (50), 52. Убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году (недостачи материальных ценностей, выявленные при инвентаризации, которые нельзя компенсировать за счет ответственных лиц или иначе, а также некомпенсируемые убытки от хищений имущества, виновники которых судебно-следственными органами не установлены), отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 51. Убытки от списания безнадежных долгов, дебиторская задолженность по истечении сроков исковой давности, по которой не был создан резерв на погашение сомнительных долгов, отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 76.
Отрицательные курсовые разницы возникают, когда изменение курса той или иной конвертируемой валюты приводит к уменьшению рублевого эквивалента валюты и организация вынуждена отражать в бухгалтерском учете убыток. Разницу между рублевым эквивалентом курсов валюты отражают по дебету счета 91 и кредиту счетов 50,52,62. Расходы, связанные с благотворительной деятельностью, осуществлением спортивных и т.п. мероприятий, учитывают по дебету счета 91 и кредиту соответствующих счетов. Суммы уценки имущества отражают по дебету счета 91 и кредиту счета 14. Прочие внереализационные расходы и потери списывают с дебета или кредита соответствующих счетов в момент их выявления на счет 91. Например, затраты по аннулированным производственным заказам отражают следующим образом:
Д 91 – К 20 – на стоимость неиспользованных полуфабрикатов, деталей, узлов;
Д 91 – К 97 – на сумму затрат по подготовке производства, относящихся к аннулированным заказам.
К чрезвычайным расходам относят потери от стихийных бедствий, иных чрезвычайных обстоятельств, представляющие стоимость уничтоженного и испорченного имущества (не компенсируемого страховыми органами или государством), а также расходы, связанные с ликвидацией последствий стихийных бедствий. Чрезвычайные расходы отражают по дебету счета 99 и кредиту счетов учета имущества и расчетов:
Д 99 – К 01, 04, 07, 08, 10 и др. – списана стоимость испорченного имущества;
Д 99 – К 19 – списана стоимость НДС по утраченным материально-производственным запасам;
Д 99 – К 20, 23,29 – списана стоимость услуг, работ организации при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств;
Д 99 – К 25, 26 – списана часть расходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами.
Стоимость утраченного в результате чрезвычайных обстоятельств амортизируемого имущества списывают по остаточной стоимости (кредит счетов 01,04), а остального имущества – по фактической себестоимости (кредит счетов 08,10, 11, 20, 23, 29, 41,43 и др.). Чрезвычайные доходы отражают по кредиту счета 99 и дебету соответствующих счетов:Д 10 – К 99 – оприходованы материалы от разборки; Д 50,51,52,55 – К 99 – отражены денежные средства, поступившие в качестве компенсации страховыми органами или государством; Д 60 – К 99 – списана задолженность перед поставщиками и подрядчиками; Д 73 – К 99 – отнесены на виновных лиц суммы чрезвычайных расходов. Для обобщения информации о формировании конечного финансового результата (чистой прибыли или чистого убытка) деятельности организации в отчетном году используют счет 99 «Прибыли и убытки». На счете 99 отражают движение собственного капитала в течение отчетного периода: приращение в результате получения прибыли или уменьшение в результате несения убытка или чрезвычайных расходов за счет прибыли. По дебету счета 99 отражают убытки (потери, расходы), а по кредиту – прибыли (доходы) организации. Хозяйственные операции отражают на счете 99 по так называемому кумулятивному принципу, т.е. нарастающим, итогом с начала года. Путем сопоставления кредитового и дебетового оборотов выявляют конечный финансовый результат за отчетный период. Превышение кредитового оборота над дебетовым отражают как сальдо по кредиту счета 99 (характеризует размер прибыли организации), а превышение дебетового над кредитовым – сальдо по дебету счета 99 (показывает размер убытка организации). Счет 99 имеет одностороннее сальдо.
Конечный финансовый результат слагается:
1) из финансового результата от продажи продукции, выполнения работ, оказания услуг, который первоначально определяют на счете 90 «Продажи». Сальдо со счета 90 – прибыль (убыток) от обычной деятельности – списывают на счет 99;
2) прочих доходов и расходов (операционных и внереализационных), которые вначале отражают на счете 91 «Прочие доходы и расходы», сальдо счета 91 затем ежемесячно списывают на счет 99;
3) чрезвычайных доходов и расходов, которые сразу относят на счет 99 без предварительной записи на промежуточных счетах. Кроме того, по дебету счета 99 отражают суммы начисленных платежей по налогу на прибыль и причитающихся налоговых санкций, платежей по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам».
В конце каждого отчетного года 31 декабря счет 99 «Прибыли и убытки» закрывают. Эта итоговая операция отчетного года называется реформацией бухгалтерского баланса. Проведение реформации бухгалтерского баланса связано с тем, что с начала каждого нового года прекращается отражение финансовых результатов прошлого года нарастающим итогом, и на 1 января счет по учету финансовых результатов должен быть «очищен» от записей предыдущего года. Перед реформацией баланса необходимо закрыть все субсчета к счету 90 «Продажи» и к счету 91 «Прочие доходы и расходы».
По окончании года счет 90 «Продажи» закрывают следующим образом:
• кредитовое сальдо субсчета 90–1 закрывают проводкой: Д 90–1-К 90–9;
• дебетовое сальдо субсчетов 90–2, 90–3, 90–4, 90–5 закрывают проводками:
Д 90–9 – К 90–2, 90–3, 90–4, 90–5.
После этого дебетовые и кредитовые обороты по субсчетам счета 90 должны быть равны. Таким образом, по состоянию на 1 января следующего года сальдо как по счету 90 в целом, так и по всем открытым к нему субсчетам должно быть равно нулю. Затем закрывают все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы». Для этого делают проводки: Д91–1-К91–9; Д 91–9-К 91–2.
Если по итогам отчетного года организация получила прибыль (т.е. сальдо по счету 99 кредитовое), то эту операцию отражают следующей записью:
Д 99 – К 84 – списана чистая (нераспределенная) прибыль отчетного года.
Если по итогам отчетного года организация получила убыток (т.е. сальдо по счету 99 дебетовое), то эту операцию отражают проводкой: Д 84 – К 99 – отражен чистый (непокрытый) убыток отчетного года. Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечить формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках (форма №2).
Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли или непокрытого убытка организации служит счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)». На этом счете аккумулируется невыплаченная в форме доходов (дивидендов) либо нераспределенной прибыли сумма, которая остается в обороте у организации в качестве внутреннего источника финансирования. Распределение сумм прибыли осуществляется на основании решения компетентного органа организации (общего собрания участников (акционеров)). Прибыль может быть направлена: на выплату дивидендов (доходов). В бухгалтерском учете делают проводки: Д 84 – К 70 – отражено начисление дивидендов акционерам (учредителям),
8-09-2015, 15:49