Інвентаризація основних засобів і облік її результатів, складання аудиторського висновку

входять до її складу, мають схожість за зовнішнім виглядом або упаковані в однакову тару (при відпуску їх без розпаковки тари);

б) у разі, коли при заліку нестач лишками при пересортиці вартість цінностей, що виявились у нестачі, більше вартості цінностей, що виявились у надлишку, різниця вартості повинна бути віднесена на винних осіб.

Якщо конкретні винуватці пересортиці не встановлені, то сумові різниці розглядаються як нестачі цінностей понад норми природного убутку з віднесенням їх на результати фінансово-господарської діяльності. За такими сумовими різницями в протоколах інвентаризаційної комісії повинні бути наведені вичерпні пояснення причин, за якими різниці не можуть бути віднесені на винних осіб.

Перевищення вартості цінностей, що виявились у надлишку, проти вартості цінностей, що виявились у нестачі при пересортиці, відноситься на збільшення даних обліку відповідних матеріальних цінностей і результатів фінансово-господарської діяльності;

в) протокол інвентаризаційної комісії повинен бути у 5-денний термін розглянутий і затверджений керівником підприємства;

г) затверджені результати інвентаризації відображаються в бухгалтерському обліку підприємства в тому місяці, в якому закінчена інвентаризація, але не пізніше грудня місяця звітного року.

У примітках до фінансової звітності наводяться відомості про результати проведених у звітному році інвентаризацій за формою, що наведена у додатку №3.[6]

Міністерства і відомства України можуть, враховуючи галузеві особливості, розробляти вказівки по застосуванню цієї Інструкції.

ТИПОВА КОРЕСПОНДЕНЦІЯ
рахунків бухгалтерського обліку для окремих господарських операцій
(без застосування рахунків класу 8)

№ г/о	Зміст операції	Сума		Кореспонденція
				Дебет		Кредит
І ПРИДБАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ ЗА ОПЛАТУ
1	Відображення суми за договором постачання	1000	15 «Капітальні Інвестиції»		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
2	Відображення суми податку на додану вартість (ПДВ)	200	641 «Розрахунки за податками»		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
3	Відображення сум за консультаційні, Інформаційні, посередницькі, реєстраційні, транспортні послуги І Інші витрати, пов'язані з придбанням основних засобів	100	15 «Капітальні Інвестиції»		685 «Розрахунки з іншими кредиторами»
4	Відображення сум ПДВ	20	641 «Розрахунки за податками»		685 «Розрахунки з Іншими кредиторами»
5	Відрахування в Пенсійний фонд при придбанні легкових автомобілів	50	949 «Інші витрати операційної діяльності»		651 «За пенсійним забезпеченням»
6	Зарахування об'єктів до складу основних засобів	1100	1 0 «Основні засоби»		15 «Капітальні Інвестиції»
II БУДІВНИЦТВО ОБ'ЄКТІВ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
Підрядним способом
7	Відображення затрат на проектні, будівельно-монтажні роботи по рахункам підрядників І проектних організацій	1500	15 «Капітальні Інвестиції»		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
8	Відображення суми ПДВ в рахунках підрядників І проектних організацій	300	641 «Розрахунки за податками»		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
9	Одержання цільового фінансування на будівництво з зовнішніх джерел (бюджет, різноманітні позабюджетні І міжгалузеві фонди)	1800	31 «Рахунки в банках»		48 «Цільове фінансування І цільові надходження»
10	Використання коштів цільового фінансування для розрахунку з підрядниками	1800 1800	63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» 48 «Цільове фінансування і цільові надходження»		31 «Рахунки в банках» 69 «Доходи майбутніх періодів»
11	Зарахування побудованого об'єкту до складу основних засобів	1500	1 0 «Основні засоби»		15 «Капітальні Інвестиції»
Господарським способом
12	Відображення фактичних затрат на спорудження І виготовлення основних засобів	500	15 «Капітальні Інвестиції»		205 «Будівельні матеріали» 23 «Виробництво» 65 «Розрахунки за страхуванням» 66 «Розрахунки з оплати праці»
13	Зарахування побудованого (виготовленого) об'єкту до складу основних засобів	500	10 «Основні засоби»		15 «Капітальні Інвестиції»
IV БЕЗОПЛАТНЕ ОДЕРЖАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
19	Відображення вартості безоплатно отриманих основних засобів	4000	10 «Основні засоби»		424 «Безоплатно одержані необоротні активи»
20	Затрати на транспортування і монтаж безоплатно отриманих основних засобів	300	15 «Капітальні Інвестиції»		685 «Розрахунки з Іншими кредиторами»
21	Сума ПДВ в рахунках на послуги, зазначені в п 20	60	641 «Розрахунки за податками»		685 «Розрахунки з іншими кредиторами
22	Зарахування витрат по операції 20 до складу первісної вартості безоплатно отриманих основних засобів	300	10 «Основні засоби»		15 «Капітальні Інвестиції»
V ІНШІ ВИПАДКИ ЗАРАХУВАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ НА БАЛАНС
23	Оприбуткування раніше не врахованих на балансі основних засобів	800	10 «Основні засоби»		746 «Інші доходи від звичайної діяльності»
24	Переведення неправильно зарахованих малоцінних І швидкозношуваних предметів до складу основних засобів	600	10 «Основні засоби»		112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»
25	Відображення зносу малоцінних І швидкозношуваних предметів (по операції 24)	200	132 «Знос Інших необоротних матеріальних активів»		131 «Знос основних засобів»
VI ЗАТРАТИ НА ПОЛІПШЕННЯ 1 УТРИМАННЯ ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
26	Відображення затрат по реконструкції, модернізації, забудові, дообладнанню об'єктів основних засобів	700	15 «Капітальні інвестиціям»		63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками»
27	Сума ПДВ	140	641 «Розрахунки за податками»		63 «Розрахунки з поста чальниками та підрядниками»
28	Зарахування затрат після завершення реконструкції на збільшення первісної вартості основних засобів	700	1 0 «Основні засоби»		15 «Капітальні Інвестиції»
VII ПЕРЕОЦІНКА ОСНОВНИХ ЗАСОБІВ
29	Відображення результатів дооцінки основних засобів	1400 600	10 «Основні засоби» 423 «Дооцінка активів»		423 «Дооцінка активів» 131 «Знос основних засобів»
З0	Відображення сум дооцінки основних засобів при їхньому вибутті (на дату набуття чинності Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби» сальдо субрахунку 423 «Дооцінка активів» має кредитове сальдо по конкретному об'єкту основних засобів на основі записів про зміну (Індексацію) балансової вартості основних засобів в картках Інвентарного обліку (Інших регістрах аналітичного обліку об'єктів основних засобів), якщо у підприємства сальдо на означеному субрахунку 423	1100	423 «Дооцінка активів»		441 «Прибуток нерозподілений»
31	Відображення результатів уцінки основних засобів	3000	131 «Знос основних засобів»		10 «Основні засоби»
9000	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій»		10 «Основні засоби»
32	Відображення результатів уцінки основних засобів, раніше дооцінених (п 29)	1000 800 200	131 «Знос основних засобів» 423 «Дооцінка активів» 975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій»		10 «Основні засоби» 10 «Основні засоби» 10 «Основні засоби»
33	Відображення результатів дооцінки основних засобів, раніше уцінених (п 31)	9000 3000 2000	10 «Основні засоби» 10 «Основні засоби» 423 «Дооцінка активів»		746 «Інші доходи від звичайної діяльності» 423 «Дооцінка активів» 131 «Знос основних засобів»
34	Відображення втрат від зменшення корисності об'єктів основних засобів, оцінених по первісній вартості	300	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій»		131 «Знос основних засобів»
35	Відображення втрат від зменшення корисності об'єктів основних засобів, оцінка яких є переоціненою вартістю	300 60	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій» 131 «Знос основних засобів»		10 «Основні засоби» 10 «Основні засоби»
Відображення дооцінки вартості об'єктів основних засобів, що проведена після усунення причин попереднього зменшення корисності об'єкту основних засобів
36	По об'єктам, щодо зменшення корисності були оцінені по первісній вартості	300	975 «Уцінка необоротних активів і фінансових Інвестицій»		131 «Знос основних засобів»
37	По об'єктам, щодо зменшення корисності були оцінені по переоціненій вартості	360 60	10 «Основні засоби» 746 «Інші доходи від звичайної діяльності»		746 «Інші доходи від звичайної діяльності» 131 «Знос основних засобів»
VIII. ІНШІ ОПЕРАЦІЇ 3 ОСНОВНИМИ ЗАСОБАМИ
38	Первісна вартість Інвентарного об'єкту основних засобів під назвою «Ремонт орендованих основних засобів» (за станом на 31 грудня 1999р.)	5200	109 «Інші основні засоби» (новий План рахунків)		01 субрахунок 4 «Інші основні виробничі фонди»
39	Одержання коштів від пайовика на пайову участь у будівництві об'єкта (вбудованого приміщення для магазину, квартир)	150000	311 «Поточні рахунки в національній валюті»		48 «Цільове фінансування І цільові надходження»
40	Перерахування забудовнику коштів на пайову участь у будівництві (див.п.39)	150000	377 «Розрахунки з Іншими дебіторами»		311 «Поточні рахунки в національній валюті»
41	Одержання (передача) оформлених документів про право власності пайовика на збудовану частину будівлі, та сама передача (одержання) частини будівлі
41.1	У забудовника	150000	48 «Цільове фінансування і цільові надходження»		151 «Капітальне будівництво»
41.2	У пайовика:
41 2.1 вбудоване приміщення магазину;	62000	103 «Будинки та споруди»		151 «Капітальне будівництво»
41 .2.2 2-х кімнатної квартири для продажу;	38000	28 «Товари»		151 «Капітальне будівництво»
4123 3-х кімнатну квартиру для потреб пайовика;	50000	103 «Будинки та споруди»		151 «Капітальне будівництво»
41 .2.4 одночасно на суму боргу.	150000	151 «Капітальне будівництво»		377 «Розрахунки з Іншими дебіторами»

2. Складання аудиторського висновку

Цей норматив розроблено на основі міжнародних норм, законодавства і стандартів України, що регулюють аудиторську діяльність.

Відповідно до міжнародних нормативів аудиту, статей 7 і 21 Закону України "Про аудиторську діяльність" аудитор повинен проаналізувати й оцінити інформацію, отриману на основі аудиторських доказів, для формулювання висновку про перевірені фінансові звіти.

Результати проведення аудиту оформляють у вигляді аудиторського висновку, який має містити чітко викладену думку аудитора про перевірену звітність.

Основні елементи аудиторського висновку

4. Аудиторський висновок складається з таких розділів:

4.1. Заголовок.

4.2. Замовник аудиторського висновку.

4.3. Вступна частина.

4.4. Масштаб перевірки.

4.5. Висновок аудитора про перевірену звітність.

4.6. Дата аудиторського висновку.

4.7. Адреса аудиторської фірми.

4.8. Підпис аудиторського висновку.

Заголовок аудиторського висновку містить запис про те, що аудиторську перевірку проведено незалежним аудитором (аудиторами), а також назву фірми або прізвище аудитора, який здійснював аудит. Це є свідченням того, що під час аудиту не було жодних обставин, які могли б призвести до порушення принципу незалежності перевірки. Незалежність міркувань аудитора - обов'язкова вимога об'єктивності аудиторського дослідження. Якщо цю умову порушено, аудитор не має права робити висновок про перевірену звітність, оскільки зібрана інформація не є достатньою і доказовою.

Замовник аудиторського висновку

У аудиторському висновку слід чітко зазначити, кому він адресований, а також перелічити можливих користувачів наведених в ньому відомостей.

Вступна частина

Аудиторський висновок має містити інформацію про склад перевіреної звітності та дату її складання. Слід також зазначити, що відповідальність за правильність складання звітності покладається на керівництво підприємства, яке перевіряється, а за обґрунтованість аудиторського висновку, складеного за цією звітністю, - на аудитора.

Вступна частина аудиторського висновку може бути викладена приблизно так:

"Ми провели перевірку бухгалтерського балансу за станом на 01.01.XX р., що додається, і відповідного звіту про прибутки і збитки за рік, який завершився 31.12.XX р. Відповідальність за цю звітність несе керівництво підприємства. У наші обов'язки входить підготовка висновку на основі інформації, отриманої під час аудиторської перевірки цього звіту".

Масштаб перевірки

У цьому розділі зазначають, що аудит проведено відповідно до вимог нормативів, що діють в Україні, та загальноприйнятої практики або загальноприйнятих (міжнародних) стандартів аудиту.

Обов'язковим є зауваження, що перевірку сплановано і проведено з достатньою впевненістю в тому, що звітність не містить суттєвих помилок.

Аудитор оцінює перекручення та невідповідності в обліковій системі підприємства як суттєві, якщо вони можуть настільки вплинути на звітність, що це може призвести до зміни рішення її користувачів.

Суттєвість помилки аудитор визначає під час перевірки. Вона залежить від

8-09-2015, 11:13

Страницы: 1 2 3

Інвентаризація основних засобів і облік її результатів, складання аудиторського висновку

Разделы сайта