Дебет 09 Кредит 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» отражена сумма отложенного налогового актива.

Прочие внеоборотные активы

По строке 150 «Прочие внеоборотные активы» отражают данные о средствах и вложениях, не нашедших своего отражения по другим строкам раздела I «Внеоборотные активы».

Итого по разделу I

По строке 190 «Итого по разделу I» заносится сумма данных, указанных в строках 110, 120, 130, 135, 140, 145 и 150 баланса.

Раздел II. Оборотные активы

Запасы

По строке 210 «Запасы» отражают стоимость всех запасов организации: материалов, готовой продукции, товаров, незавершенного производства, расходов будущих периодов и т.п.

Расшифровку конкретных видов товарно-материальных ценностей производят по строкам 211-217.

По строкам 211 «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» и 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» отражают остатки по счетам 10, 41 и 43. При учете такого имущества применяется ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов».

По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» баланса отражают остатки по счетам 20, 21, 23, 29, 46 и 44. Таким образом, по данной строке указывают стоимость продукции, не прошедшей всех стадий обработки, предусмотренных технологическим процессом.

По строке 215 «Товары отгруженные» указывают дебетовое сальдо по счету 45. На этом счете отражают фактическую себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции или товаров, выручка от продажи которых не может быть признана в бухгалтерском учете.

По строке 216 «Расходы будущих периодов» отражают затраты, понесенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам. Сумму расходов будущих периодов учитывают по дебету счета 97.

Запасы и затраты, не нашедшие отражения в предыдущих строках подраздела «Запасы» раздела II баланса, отражают по строке 217 «Прочие запасы и затраты».

Налог на добавленную стоимость

По строке 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» учитывают сумму НДС, указанную поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по оприходованным, но не принятым к вычету на конец отчетного периода ценностям (например по основным средствам, не введенным в эксплуатацию).

Дебиторская задолженность

По строкам 230 и 240 отражают дебетовые сальдо по счетам 62, 71, 73, 76, а также по счету 60 субсчет «Авансы выданные».

Нередко на балансе фирмы формируется задолженность, возможность погашения которой вызывает сомнение (сомнительный долг). Поэтому для уточнения оценки дебиторской задолженности фирмы создают резервы по сомнительным долгам.

В балансе сумму образованного резерва сомнительных долгов отдельно не показывают. На эту сумму уменьшают соответствующие показатели баланса, содержащие информацию о дебиторской задолженности, по которой был создан резерв.

Отдельно сумму образованного резерва сомнительных долгов отражают по строке 130 «Внереализационные расходы» Отчета о прибылях и убытках (форма N 2), а также в разделе II Отчета об изменениях капитала (форма N 3).

Краткосрочные финансовые вложения

По строке 250 «Краткосрочные финансовые вложения» надо показать краткосрочные (на срок не более одного года) вложения организации в ценные бумаги, займы, предоставленные на срок менее 12 месяцев, и прочие финансовые вложения.

В бухгалтерском балансе ценные бумаги отражают за вычетом сумм созданных резервов под обесценение вложений в ценные бумаги.

Таким образом, по строке 250 баланса показывается дебетовое сальдо по соответствующим «краткосрочным» субсчетам счета 58 за вычетом кредитового сальдо по счету 59 по состоянию на отчетную дату.

Денежные средства

По строке 260 отражаются суммы денежных средств, которыми располагает фирма по состоянию на отчетную дату.

Кроме того, по строке 260 отражают денежные средства, находящиеся на расчетных счетах (то есть дебетовое сальдо по счету 51) и валютных счетах фирмы (дебетовое сальдо счета 52 по курсу ЦБ РФ в рублях по состоянию на отчетную дату). Здесь также указывают остатки средств по счетам 55 и 57.

Прочие оборотные активы

По строке 270 записывают остатки оборотных активов, не нашедших своего отражения по другим статьям раздела II «Оборотные активы».

Итоговые суммы

В строке 290 «Итого по разделу II» необходимо записать сумму строк 210, 220, 230, 240, 250, 260 и 270.

По строке 300 указывается сумма строк 190 и 290.

Пассив бухгалтерского баланса

Раздел III. Капиталы и резервы

Уставный капитал

По строке 410 указывается сумма уставного капитала фирмы. Эта сумма должна соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах и отраженному по кредиту счета 80.

Уменьшение или увеличение уставного капитала отражают в бухгалтерском балансе только после того, как в учредительные документы предприятия будут внесены соответствующие изменения.

Собственные акции, выкупленные у акционеров

Эту строку заполняют как акционерные общества, так и общества с ограниченной ответственностью. Данные по этой строке указывают в круглых скобках.

Акционерные общества по строке 411 баланса отражают собственные акции, выкупленные у акционеров как по их требованию, так и по решению совета директоров.

Общества с ограниченной ответственностью по строке 411 отражают стоимость долей в уставном капитале, выкупленных у участников (учредителей) фирмы.

Добавочный капитал

По строке 420 «Добавочный капитал» бухгалтерского баланса указывают кредитовый остаток по счету 83.

По кредиту счета 83 отражают увеличение стоимости основных средств после их переоценки, а также эмиссионный доход (получение дополнительных денежных средств или имущества при продаже собственных акций по цене, превышающей их номинальную стоимость).

Резервный капитал

По строке 430 «Резервный капитал» отражают сумму резервов, учтенных по кредиту счета 82. При этом отдельно указывают резервы, образованные в соответствии с законодательством (строка 431), и резервы, созданные в соответствии с учредительными документами (строка 432).

Так, в обязательном порядке резервный капитал обязаны создавать только акционерные общества. Его размер не может быть меньше 5% уставного капитала. Отчисления прекращают, когда резервный капитал достигает размера, определенного уставом общества. Величину резервного капитала нужно отразить по строке 431.

Отчисления в резервный капитал, превышающие установленную законом величину, отразите по строке 432.

Бухгалтер общества с ограниченной ответственностью сумму сформированного резервного капитала должен отразить по строке 432.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» показывают остаток нераспределенной прибыли (кредитовое сальдо счета 84 - прибыль прошлых лет или 99 - прибыль отчетного года), а также сумму убытков, не покрытых соответствующими источниками финансирования.

Сумму убытка отражают в балансе в круглых скобках. Она равна дебетовому сальдо счета 84 (убыток прошлых лет) или 99 (убыток отчетного года).

Итого по разделу III

В строке 490 «Итого по разделу III» указывается сумма строк 410, 420, 430 и 470.

Раздел IV. Долгосрочные обязательства

Займы и кредиты

По строке 510 нужно отразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок более года (кредитовое сальдо счета 67 на отчетную дату).

Задолженность организации по займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате (п. 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации). Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые обязательства появляются, когда расходы в бухгалтерском учете признают позже, чем в налоговом, а доходы - раньше. Их сумму отражают по кредиту счета 77 «Отложенные налоговые обязательства».

По строке 515 указывают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Налогооблагаемые временные разницы увеличивают сумму налога на прибыль в последующих периодах. Они возникают, например, когда:

- фирма начислила выручку от реализации товаров, но фактически деньги не получила (для тех, кто использует кассовый метод);

- сумма начисленных расходов (например, амортизации основных средств) в налоговом учете больше, чем в бухгалтерском.

Налогооблагаемые временные разницы отражают на субсчетах тех счетов, по которым они возникли.

Одновременно с налогооблагаемой временной разницей нужно рассчитать и сумму отложенного налогового обязательства. Она отражается проводкой:

Дебет 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль» Кредит 77

отражена сумма отложенного налогового обязательства.

Прочие долгосрочные обязательства

По строке 520 «Прочие долгосрочные обязательства» указывается сумма привлеченных долгосрочных средств фирмы, не поименованных в строках 510 и 515.

Итого по разделу IV

В строке 590 «Итого по разделу IV» записывается сумма строк 510, 515 и 520.

Раздел V. Краткосрочные обязательства

Займы и кредиты

По строке 610 нужно отразить остаток заемных средств, которые организация получила на срок менее года (кредитовое сальдо счета 66 на отчетную дату).

Задолженность организации по краткосрочным займам и кредитам отражают в бухгалтерской отчетности с учетом процентов, причитающихся к уплате. Начисление процентов производят независимо от времени их фактической уплаты.

Кредиторская задолженность

По строке 620 отражают общую сумму кредиторской задолженности фирмы, не погашенной на отчетную дату.

В балансе приводят ее расшифровку.

Так, отдельно нужно указать задолженность: перед поставщиками и подрядчиками (строка 621); перед персоналом фирмы (строка 622); перед государственными внебюджетными фондами (строка 623); по налогам и сборам (строка 624); перед прочими кредиторами (строка 625).

По строке 620 отражается сумму строк с 621-й по 625-ю.

Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов

По строке 630 отражают сумму задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям и т.п.

Доходы будущих периодов

По строке 640 баланса указывают доходы, полученные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к будущим периодам.

Кроме того, в составе доходов, отражаемых в строке 640, могут также учитываться:

- стоимость безвозмездно полученных ценностей;

- предстоящие поступления задолженности по недостачам прошлых лет, выявленным в отчетном периоде;

- разница между балансовой стоимостью недостающих ценностей и суммой, подлежащей взысканию с виновного лица.

Все указанные доходы отражают по кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». В строке 640 баланса указывается кредитовое сальдо по этому счету, не погашенное по состоянию на отчетную дату.

Резервы предстоящих расходов

По строке 650 указывают суммы резервов, созданных в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации для равномерного включения тех или иных расходов в издержки производства или обращения.

Фирма может зарезервировать средства: на дорогостоящий ремонт основных средств, на выплату отпускных работникам, на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и т.д. Сумму таких резервов отражают по кредиту счета 96. В строке 650 баланса отражают кредитовое сальдо по этому счету, не списанное на конец отчетного периода.

Прочие краткосрочные обязательства

По строке 660 указывают суммы, которые нельзя отнести к другим статьям этого раздела.

Итоговые суммы

В строке 690 «Итого по разделу V» записывают сумму данных, отраженных в строках 610, 620, 630, 640, 650 и 660.

В строке 700 записывают сумму данных, отраженных в строках 490, 590 и 690.

2.2 отчет о прибылях и убытках

Отчет о прибылях и убытках является второй по значимости формой бухгалтерской отчетности после бухгалтерского баланса.

Отчет о прибылях и убытках должен характеризовать финансовые результаты деятельности организации за отчетный период.

В отчете о прибылях и убытках доходы и расходы должны показываться с подразделениями на доходы и расходы от обычных видов деятельности и прочие доходы и расходы.

Отчет о прибылях и убытках должен содержать следующие числовые показатели:

- доходы и расходы по обычным видам деятельности, в том числе: выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг за вычетом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных платежей (нетто-выручка), себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, валовая прибыль, коммерческие расходы, управленческие расходы, прибыль/убыток от продаж;

- прочие доходы и расходы, в том числе: проценты к получению, проценты к уплате, доходы от участия в других организациях, прочие доходы, прочие расходы;

- прибыль/убыток до налогообложения;

- налог на прибыль, отложенные налоговые активы и обязательства;

- чистая прибыль (убыток) отчетного периода.

Первая группа доходов и расходов организации – от обычных видов деятельности.

К доходам этой группы относятся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. Доходы показываются в отчете о прибылях и убытках как выручка «нетто», т.е. чистая: без НДС, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных платежей, поскольку эти платежи должны быть перечислены в бюджет или внебюджетные фонды.

К расходам этой группы относится себестоимость реализованных товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.

Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения торговых организаций показываются отдельной статьей, как коммерческие расходы. Отдельной статьей показываются и управленческие расходы, если организация в своей учетной политике зафиксировала тот факт, что общепроизводственные расходы списываются на себестоимость реализованной продукции.

В составе прочих доходов учитываются доходы от:

- процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также ценным бумагам и другим долговым обязательствам;

- долевого участия в уставных капиталах других организаций или дивиденды по акциям;

- операций купли-продажи иностранной валюты;

- штрафов, пеней и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;

- сдачи имущества в аренду (субаренду);

- предоставления в пользование прав на результаты интеллектуальной собственности и приравненные к ним средства индивидуализации;

- иные доходы.

В составе прочих расходов учитываются расходы на:

- проценты по долговым обязательствам любого вида, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам и иным обязательствам, эмитированным организацией;

- судебные расходы и арбитражные сборы;

- содержание имущества, переданного по договору аренды (лизинга) имущества, включая амортизацию этого имущества;

- оплату услуг банков;

- организацию выпуска ценных бумаг;

- иные расходы.

Финансовый результат от хозяйственной деятельности предприятия, показываемый в отчете о прибылях и убытках, рассчитывается исходя из прибыли или убытка от реализации товаров, работ, услуг, имущества и имущественных прав, плюс проценты к получению, плюс доходы от участия в других организациях, плюс прочие доходы, минус проценты к уплате, минус прочие расходы, минус налог на прибыль.

Исходной базой для составления отчета о прибылях и убытках являются синтетические счета 90 «Продажи», 91 «Прочие доходы и расходы», 99 «Прибыли и убытки» и открываемые к ним аналитические счета, которые соответствуют отдельным статьям отчета. При этом обороты и сальдо по счету 99 должны соответствовать соответствующим числовым значениям отчета о прибылях и убытках.

2.3 Пояснение к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, и обеспечивать пользователей дополнительными данными, которые не целесообразно включать в бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, но которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для реальной оценки финансового положения организации, финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении.

В пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должно быть указано, что бухгалтерская отчетность сформирована организацией исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, кроме случаев когда организация допустила при формировании бухгалтерской отчетности отступления от этих правил.

Существенные отступления должны быть раскрыты в бухгалтерской отчетности с указанием причин, вызвавших эти отступления, а также результата, который данные отступления оказали на понимание состояния финансового положения организации, отражение финансовых результатов ее деятельности и изменений в ее финансовом положении. Организацией должно быть обеспечено подтверждение оценки в денежном выражении последствий отступлений от действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках должны раскрывать следующие дополнительные данные:

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов нематериальных активов;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода арендованных основных средств;

- о наличии на начало и конец отчетного периода и движении в течение отчетного периода отдельных видов финансовых вложений;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов дебиторской задолженности;

- об изменениях в капитале (уставном, резервном, добавочном и др.) организации;

- о количестве акций, выпущенных акционерным обществом и полностью оплаченных; количестве акций, выпущенных, но не оплаченных или оплаченных частично; номинальной стоимости акций, находящихся в собственности акционерного общества, ее дочерних и зависимых обществ;

- о составе резервов предстоящих расходов и платежей, оценочных резервов, наличие их на начало и конец отчетного периода, движении средств каждого резерва в течение отчетного периода;

- о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности;

- об объемах продаж продукции, товаров, работ, услуг по видам (отраслям) деятельности и географическим рынкам сбыта (деятельности);

- о составе затрат на производство (издержках обращения);

- о составе прочих доходов и расходов;

- о чрезвычайных фактах хозяйственной деятельности и их последствиях;

- о любых выданных и полученных обеспечениях обязательств и платежей организации;

- о событиях после отчетной даты и условных фактах хозяйственной деятельности;

- о прекращенных операциях;

- об аффилированных лицах;

- о государственной помощи;

- о прибыли, приходящейся на одну акцию.

Пояснения к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках раскрывают информацию в виде отдельных отчетных форм (отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях капитала и др.) и в виде пояснительной записки.

Статья бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, к которой даются пояснения, должна иметь указание на такое раскрытие.

СПИСОК РЕКОМЕНДУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Федеральный закон от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации" (с изменениями на 01.01.2008)

2. Приказ Минфина РФ от 21.12.98 № 64 «О типовых рекомендациях по организации бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства»

3. Налоговый кодекс РФ, часть 2. Федеральный закон


8-09-2015, 11:22