Счет 42 «Торговая наценка» предназначен для обобщения информации о торговых наценках (скидках, накидках) на товары в организациях розничной торговли, ведущих учет по продажным ценам. На этом счете учитываются также скидки, предоставляемые поставщиками организациям розничной торговли на возможные потери товара, а также на возмещение дополнительных транспортных расходов.
Организации розничной торговли, ведущие учет товаров по продажным ценам, приходуют поступившие от поставщиков товары обычной бухгалтерской записью по дебету счета 41 «Товары» и кредиту счета 60 «Расчет с поставщиками и подрядчиками по покупным ценам. Для доведения покупной стоимости оприходованных товаров до стоимости по продажным ценам определяют разницу между стоимостью приобретения товаров и их стоимостью по продажным ценам и на эту разницу дебетуют счет 41 и кредитуют счет 42 «Торговая наценка».
По мере продажи товаров или их выбытия по другим причинам сумма торговой наценки списывается с кредита счета 42 в дебет счета 90 «Продажи» или 45 «Товары отгруженные» (при продаже товаров), 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (при порче и недостаче), 41 «Товары» (при естественной убыли) способ «красное сторно» [16].
На наш взгляд товары можно учитывать несколькими способами:
– по покупным ценам:
· непосредственно на счете 41;
· по учетным ценам (с использованием счета 15);
– по продажным ценам (с использованием счета 42).
По покупным ценам товары учитывают фирмы оптовой торговли. Фирмы, продающие товары в розницу, могут учитывать как по покупным, так и продажным ценам.
Если количество и качество поступивших товаров совпадают с данными, указанными в товарораспорядительных документах поставщика, комиссия составляет акт о приемке товаров (форма №ТОРГ-1). Если нет – акт о приемке товаров и акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма №ТОРГ-2).
Эти формы утверждены постановлением Госкомстата России от 25 декабря 1998 г. №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной документации по учету торговых операций».
Еще один пример отражения на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с учетом товаров представлено в таблице 2.
Таблица 2
| № п/п | Содержание операции | Дебет | Кредит |
| 1. | Товары переданы со склада в розничную торговлю | 41–2 | 41–1 |
| 2. | Оформлен возврат товаров на склад из розничной торговли | 41–1 | 41–2 |
| 3. | Учтена торговая наценка при оприходовании товаров | 41 | 42 |
| 4. | Оприходованы приобретенные товары (если учет приобретения ведется без использования счета 15) | 41 | 60 |
| 5. | Отражено приобретение товаров за счет краткосрочных кредитов или займов | 41 | 66 |
| 6. | Отражено приобретение товаров за счет долгосрочных кредитов или займов | 41 | 67 |
| 7. | На стоимость товаров отнесены суммы невозмещаемых налогов | 41 | 68 |
| 8. | Оприходованы товары, приобретенные за наличный расчет | 41 | 71 |
| 9. | Проведена дооценка товаров | 41 | 91 |
| 10. | Товары переведены в категорию материалов для дальнейшего использования в качестве сырья или материалов | 10 | 41 |
| 11. | Списана стоимость товаров, использованных при реализации продукции и иных аналогичных расходах (например, бесплатная раздача в рекламных целях, использование товаров при осуществлении представительских расходов и т.п.) | 44 | 41 |
| 12. | Списаны товары на реализацию при осуществлении торговли на условиях договора комиссии | 45 | 41 |
| 13. | Товары списаны на реализацию | 90 | 41 |
| 14. | Выявлена недостача товаров | 94 | 41 |
| 15. | Списаны товары, использованные при осуществлении расходов будущих периодов | 97 | 41 |
| 16. | Списаны товары, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств | 99 | 41 |
| 17. | Списаны товары, использованные при ликвидации последствий чрезвычайных обстоятельств | 99 | 41 |
2.4 Учет товаров по покупным ценам
Товары, купленные для перепродажи, мы должны учесть по покупной стоимости. Покупная стоимость складывается из цены поставщика (без НДС) и акциза (по подакцизным товарам). Если фирма не является плательщиком НДС, то в покупную стоимость включают и НДС, уплаченный поставщику.
В бухгалтерском учете в покупную стоимость импортных товаров включают контрактную цену (в том числе расходы по доставке товара до границы), таможенные пошлины, сборы за таможенное оформление, другие обязательные таможенные платежи.
Суммы, причитающиеся поставщику товаров, отражаем по дебету счета 41 «Товары»:
Дебет 41 Кредит 60 – отражены суммы, уплаченные поставщику товаров;
Дебет 19 Кредит 60 – учтен НДС по затратам, непосредственно связанным с приобретением товаров (на основании счета-фактуры поставщика);
Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19 – произведен налоговый вычет.
После оплаты товаров сделаем запись:
Дебет 60 Кредит 51 (50…) – оплачены товары.
В налоговом учете суммы таможенных пошлин отражают в составе прочих расходов (ст. 264 НК РФ). Следовательно, на стоимость товаров они не влияют. Однако фирма может сформировать стоимость товаров с учетом таких расходов (ст. 320 НК РФ). Об этом следует написать в налоговой учетной политике.
Расходы, связанные с приобретением, хранением и продажей товаров, учитывают на счете 44 «Расходы на продажу». К таким затратам, в частности, относят:
· расходы по подработке, подсортировке, доработке, улучшению технических характеристик товаров и по приведению их в товарный вид;
· расходы, связанные с продажей товаров, включая расходы на рекламу;
· транспортно-заготовительные расходы.
Если договор поставки содержит условие, что в цену товаров включаются транспортные расходы, то их учитывают в покупной стоимости товаров.
Условие о том, что транспортные расходы включаются в покупную стоимость товаров, мы можем отразить в учетной политике.
Организация может получить для покупки товаров заем. В настоящее время предусмотрено два способа отражения в бухгалтерском учете процентов по заемным средствам, уплаченным до даты оприходования товаров:
· проценты включаются в фактическую себестоимость товаров (то есть учитываются на счете 41 «Товары»);
· проценты учитываются в составе операционных расходов (то сеть по дебету субсчета 91–2 «прочие расходы»).
2.5 Учет товаров по продажным ценам
Организации розничной торговли, которые ведут учет товаров по продажным ценам, должны использовать счет 42 «Торговая наценка».
Установленную сумму торговой наценки нужно отразить по кредиту счета 42:
Дебет 41 Кредит 42 – отражена сумма торговой наценки на поступившие товары.
В торговую наценку включается доход торговой организации и налог на добавленную стоимость (если фирма является плательщиком НДС).
Сумму торговой наценки по выбывшим товарам мы должны списать.
Товары, которые организация использует на собственные нужды (например, израсходованные при проведении рекламной компании, для ремонта помещения и т.д.), мы должны списать на счет 44 «Расходы на продажу» по продажным ценам.
Делаем в учете проводку:
Дебет 44 Кредит 42 – списана сумма торговой наценки по товарам, использованным для собственных нужд.
Если товары выбыли в результате недостачи или порчи, их стоимость мы должны списать на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» по продажным ценам.
Торговую наценку по таким товарам спишем проводкой:
Дебет 94 Кредит 42 – списана сумма торговой наценки по товарам, выбывшим в результате недостачи или порчи.
2.6 Особенности учета товаров, приобретаемых за иностранную валюту
Торгующие организации, приобретающие товары с правом торговли за инвалюту и российские рубли, обязаны учитывать их в двух оценках (по валютной цене и в рублях).
В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов денежные средства в иностранных валютах и операции с ними учитываются на счетах денежных средств в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу, действующему на дату выписки денежно-расчетных документов. Одновременно эти средства отражаются в валюте расчетов и платежей. Курсовые разницы по операциям с иностранной валютой, в том числе от переоценки остатков денежных средств на дату составления бухгалтерского баланса, относятся на счет 91 «Прочие доходы и расходы» [14].
Правила отражения в бухгалтерском учете отчетности операций с имуществом и обязательствами, стоимость которых выражена в иностранной валюте, установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» ПБУ 3/2006, утвержденным Приказом Минфина РФ от 27.11.2006 г. №154н.
Центральный банк РФ приказом от 24 сентября 1997 г. №503 «О прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)» утвердил «Положение о прекращении на территории Российской Федерации расчетов в иностранной валюте за реализуемые физическим лицам товары (работы, услуги)».
2.7 Составление товарного отчета
Одним из признаков учета товаров в организациях торговли является составление материально ответственными лицами отчетности о наличии и движении товаров. Материально-ответственное лицо на основе фактического получения товаров и их реализации составляет товарный отчет.
В приходной части товарного отчета каждый приходный документ (источник поступления товаров, номер и дата документа, сумма поступивших товаров) записывается отдельно и подсчитывается общая сумма оприходованных товаров за данный отчетный период, а также итог прихода с остатком на начало периода. В расходной части товарного отчета также отдельно записывают каждый расходный документ (направление выбытия товаров, номер и дата документа, сумма выбывших товаров). После этого определяют остаток товаров на конец отчетного периода. Внутри каждого вида прихода и расхода документы располагаются в хронологическом порядке. Общее число документов, на основании которых составлен товарный отчет, указывают прописью в конце отчета. Товарный отчет подписывает материально-ответственное лицо. Товарный отчет составляют под копирку в двух экземплярах. Первый экземпляр скрепляют с документами, которые располагают в порядке последовательности записей и отдают в бухгалтерию. Бухгалтер в присутствии материально-ответственного лица проверяет товарный отчет и расписывается в обоих экземплярах о приемке отчета и указывает дату. Первый экземпляр отчета вместе с документами, на основании которых он был составлен, остается в бухгалтерии, а второй передается материально-ответственному лицу. После этого каждый документ проверяют с точки зрения законности совершенных операций правильности цен, таксировки и подсчета.
В течение месяца сведения из товарных отчетов группируются в накопительную ведомость. Данные этой ведомости сверяются с соответствующими регистрами по счетам 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и др. [14].
Товарный отчет и сопроводительные документы в двух экземплярах мы передаем в бухгалтерию. Бухгалтер проверяет товарный отчет и напротив каждой суммы проставляет бухгалтерские проводки. Эти проводки затем разносятся, как было сказано выше, в ведомости и журналы-ордера. При компьютерном способе учета проводки заносятся в баланс по мере обработки первичных документов.
В начале каждого месяца бухгалтер торговой организации и материально-ответственное лицо сверяются по товарным остаткам. Для этого мы выводим товарный остаток в суммовом выражении на последнюю дату отчетного месяца и сверяем его с данными последнего товарного отчета. Остаток по товарному отчету в суммовом выражении должен совпадать с остатком по счету 41 «Товары». Дебетовый оборот счета должен быть равен сумме поступившего товара за период по данным приходной части товарного отчета, а кредитового оборота – сумме расходной части.
К товарным отчетам мы прилагаем по порядковым номерам документы и прошиваем их. Срок хранения товарных отчетов – 5 лет. Ответственность за сохранность документов возлагается на главного бухгалтера организации. Отчеты материально-ответственных лиц и приложенные к ним документы служат основанием для отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению и выбытию товаров.
2.8 Учет возврата товаров от покупателей
Законом покупателю предоставлено право обменять купленный товар на аналогичный товар других размера, формы, габарита, фасона или комплектации (ГК РФ, ст. 502).
Предприятия розничной торговли обязаны соблюдать права покупателя, предусмотренные Законом РФ «О защите прав потребителей» и Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 января 1998 г. №55.
Требование покупателя об обмене или возврате товара подлежит удовлетворению, если товар не был в употреблении, сохранены общий вид, потребительские свойства, пломбы, ярлыки, а также имеются доказательства приобретения товара у данного продавца, за исключением товаров, не подлежащих обмену или возврату в соответствии с перечнем, утвержденным Правительством Российской Федерации.
В соответствии с разделом IV Типовых правил эксплуатации контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением, утвержденных письмом Минфина России от 30.08.1993 №104 возврат денежной суммы производится из операционной кассы магазина по чеку ККМ, выданному в данной кассе. При этом на чеке должна быть подпись руководителя организации (или его заместителя).
На сумму возврата денежных средств оформляется акт по форме КМ-3, утвержденной постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 №132. Данный акт составляется в одном экземпляре комиссией в составе заведующего товарным отделом (секцией), старшего кассира и кассира-операциониста. Принятые от покупателя и погашенные кассовые чеки наклеивают на лист бумаги и вместе с вышеуказанным актом сдают в бухгалтерию при кассовом отчете.
Денежные суммы, выплаченные по возвращенным покупателям кассовым чекам, отражаются в графе 16 Книги кассира-операциониста. На итог этой графы уменьшается сумма выручки, полученной торговой организацией за данный день.
В случае предъявления покупателем кассового чека, содержащего несколько наименований товара, торговая организация может выдать покупателю взамен копию чека, заверенную администрацией организации.
Логичнее возврат денег покупателю отражать по отдельной секции, тем самым организовав аналитический учет с помощью кассового аппарата так, чтобы всегда можно было правильно заполнить Книгу продаж.
Если деньги за товар возвращаются не в день покупки, а также если кассовый чек покупателем утерян, то следует руководствоваться Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.1993 №40. В этом случае возврат денег осуществляется только из главной кассы по расходному кассовому ордеру (форма №КО-2) на основании письменного заявления покупателя при предъявлении документа, удостоверяющего личность. Такой же порядок предусмотрен и Методическими рекомендациями [19].
Если возвращенный товар потерял свои потребительские свойства и подлежит уценке, то это делается в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (пункт 62) с отражением в учете согласно Плану счетов (Инструкции по применению Плана счетов).
Возвращенный товар приходуется по продажной стоимости.
2.9 Особенности учета продажи товаров в оптовой торговле
Реализация товаров в оптовой торговле регулируется договорами: купли-продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.
В бухгалтерском учете продажи товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар (ст. 458, 224 ГК РФ); момент перехода риска случайной гибели товара (ст. 459 ГК РФ); момент возникновения права собственности у приобретателя (ст. 223 ГК РФ); момент отражения продажи товаров для налогообложения и дата продажи товаров (работ, услуг).
Так, моментом исполнения обязанности оптовой организации передать товар покупателю (если иное не предусмотрено договором) считается момент либо вручения товара покупателю (иди указанному лицу), либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного лица.
Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Моментом отражения продажи товаров для целей налогообложения в оптовой торговле являются отгрузка и предъявление покупателю расчетных документов. Согласно ст. 167 Налогового кодекса Российской Федерации для целей налогообложения в организациях, применяющих момент продажи «по отгрузке», датой продажи товаров (работ, услуг) считается наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки (передачи) товара (выполнения работ, оказания услуга);
день оплаты, частичной оплаты товаров (работ, услуг) в счет предстоящих поставок товаров.
В случаях если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности на этот товар, такая передача права собственности приравнивается к его отгрузки.
Бухгалтерский учет продажи товаров осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете «Продажи». Он называется так потому, что здесь сопоставляется сумма оборота по кредиту (продажная стоимость реализованных товаров, включая НДС) с суммой оборота по дебету (себестоимость этих товаров, НДС, акции или издержки обращения, относящиеся к проданным товарам) и выявляется результат от продажи товаров (прибыль или убыток).
Счет «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанные с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.
При реализации со склада оптовой организации в момент продажи товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате составляются следующие бухгалтерские записи:
отгружены товары покупателям по продажной стоимости-
Д-т сч. «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
К-т сч. «Продажи», субсчет 1 «Выручка»;
отгружена тара под товаром-
Д-т «Расчеты с покупателями и заказчиками»
К-т «Товары», субсчет 3 «Тара под товаром и порожняя»
Если договором поставки обусловлен отличный от общего порядка момент перехода права собственности (владения, пользования и распоряжения) на отгруженные товары и риска их случайной гибели (например, при их экспорте), то при учете продажи применяется счет «Товары отгруженные». На этом счете учитываются также готовые изделия (товары), переданные другим организациям для продажи на комиссионных началах.
Продажа товаров транзитом с участием базы в расчетах характеризуется тем, что товары не поступают на склады оптовых организаций, и, следовательно, счет «Товары», субсчет 1 «Товары на складах», не применяется, а моменты покупки и отгрузки отражаются в учете одновременно.
Аналитический учет отгруженных и проданных товаров ведется на счетах «Товары отгруженные» (если он применяется) и «Расчеты с покупателями и заказчиками». По счету «Товары отгруженные» учет ведется с указанием: покупной и продажной стоимости, суммы тары, налога на добавленную стоимость по местам нахождения и отдельным видам отгруженных товаров.
Аналитический учет по счету «Продажи» ведется по каждому виду проданных товаров. Кроме того, аналитический учет по этому счету может вестись по валютам, регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией [15].
2.10 Особенности учета товаров в розничной торговле
По договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью (п. 1 ст. 492 ГК РФ). Состав розничного товарооборота определяется Инструкцией по заполнению унифицированных форм №П-1–П-4, утвержденной постановлением Госкомстата России от 08.12.98 №122 (с учетом последующих
8-09-2015, 11:32