Планирование и списание затрат со счета 8310 «Вспомогательные производства» на счет 8110 «Основное производство» необходимо производить в определенной последовательности: в первую очередь рассчитывается себестоимость продукции и услуг тех цехов (а следовательно, начинается списание затрат), которые пользуются работами и услугами других цехов в минимальном размере (например, автотранспорт, железнодорожный транспорт, котельные и т.п.), т.е. определяется очередность этих работ и услуг.
Работы и услуги внутрипроизводственного характера, выполняемые вспомогательными производствами в порядке оказания взаимных услуг друг другу, списываются по плановой цеховой себестоимости на основании документации, подтвержденной цехами-потребителями. Разница между фактической и плановой себестоимостью работ и услуг вспомогательных производств, выполненных в порядке взаимных услуг, списывается ежемесячно на счет 8110 «Основное производство» пропорционально плановой себестоимости работ и услуг.
Работы и услуги вспомогательных производств, выполненные для отдельных технологических процессов (производств), переделов или установок основного производства, списываются на последние по фактической производственной себестоимости отчетного месяца, включая разницу между плановой и фактической себестоимостью работ и услуг, потребленных вспомогательными производствами.
Услуги и работы внутризаводского характера, выполненные цехами хлебопекарной промышленности для основных и других вспомогательных цехов, а также общезаводских служб, относятся на цехи и службы-потребители по плановой себестоимости (без включения накладных расходов).
Накладные расходы включаются в себестоимость продукции, работ и услуг, предназначенных для отпуска капитальному строительству, капитальному ремонту и для непромышленных хозяйств своего предприятия.
Продукция хлебопекарной промышленности, выполненная на сторону, своему капитальному строительству, капитальному ремонту, жилищно-коммунальному хозяйству и прочим хозяйствам, возмещаются потребителями продукции по договорным ценам.
Бухгалтерский учет затрат в хлебопекарных цехах ведется в разрезе по статьям затрат. Индивидуальные заказы регистрируются и каждому заказу присваивается отдельный номер, который проставляется на сдельном наряде и в требованиях (лимитной карте) на материалы. В течение года фактические (прямые и цеховые) затраты собираются в дебетовой части счета 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг». В конце года плановый размер цеховых расходов корректируется до фактических затрат, при этом часть их относится на незавершенное производство. Аналитический счет «Цеховые расходы» закрывается первым в составе субсчета «Хлебопекарный цех». Объектами калькуляции в хлебопекарных цехах является готовая продукция, калькуляционной единицей – 1 шт., метод калькуляции – простой.
Учет затрат по всему комплексу транспортного хозяйства предприятия осуществляется по отдельным видам транспорта: железнодорожному, автомобильному, водному и др. Объектом калькулирования по каждому виду транспорта является себестоимость выполняемых им видов работ и услуг. Калькуляционными единицами служат следующие измерители, применяемые в планировании и учете:
- по грузовым автомашинам – тонна-километр перевезенного груза;
- по тракторам и специальным машинам – машино-час работы;
- по автобусам – машино-час работы;
- по легковым автомашинам – машино-час работы;
- по водному транспорту – тонна-километр перевезенного груза.
При наличии в составе транспортного цеха обособленной службы погрузки и выгрузки стоимость этих операций, в расчете на 1 тонну, учитывается и калькулируется отдельно от стоимости перевозки груза. В случае отсутствия обособленной службы погрузки и выгрузки, себестоимость этих операций калькулируется совместно с себестоимостью перевозки грузов.
Затраты по эксплуатации транспорта группируются в накопительной ведомости учета работ этого транспорта, записи в которой производят на основании путевых листов и товарно-транспортных накладных. Учет затрат по транспорту рекомендуется вести раздельно с учетом специализации автомобилей. Для этого к счету 8110 «Основное производство» субсчета «Автомобильный транспорт» открываются отдельные аналитические счета: грузовой транспорт, специализированный транспорт (автокраны, тягачи, пожарные и т.д.), пассажирский автотранспорт, цеховые расходы (общегаражные).
В затраты по эксплуатации грузового автотранспорта относят стоимость нефтепродуктов, суммы амортизационных отчислений по транспорту, затраты на ремонт, технический уход, восстановление шин, стоимость обтирочного материала, спецодежды, затрат на оплату труда с отчислениями на социальные нужды водителей и т.д.
К цеховым расходам относят суммы амортизационных отчислений на здание гаража, затраты на ремонт отопления, освещение гаража, на оплату труда с отчислениями на социальные нужды персонала (заведующий, диспетчер, сторож и т.д.). Цеховые расходы предварительно учитываются на отдельном аналитическом счете «Цеховые расходы». В конце отчетного периода их распределяют и включают в себестоимость грузовых и пассажирских перевозок пропорционально машино-дням пребывания в организации (кредит счета «Цеховые расходы»).
Распределение затрат по автотранспорту производится ежемесячно по потребителям услуг пропорционально объему работ в тонно-километрах и их плановой себестоимости с корректировкой в конце года до уровня фактических затрат. При этом затраты по пассажирскому транспорту и по специальным машинам относятся на потребителей услуг пропорционально количеству машино-дней и их плановой себестоимости (кредит счетов «Грузовой автотранспорт», «Специальный автотранспорт», «Пассажирский автотранспорт»). Перед определением себестоимости услуг автомобильного транспорта затраты необходимо уменьшить на стоимость оприходованного отработанного масла, шин, пригодных к использованию (кредит счета «Автотранспорт»).
В связи с этим объектом калькуляции по автотранспорту являются тонно-километры и работа машины, калькуляционными единицами – 10т/км и 1 машино-день.
При наличии на предприятии обособленной службы цеха контрольно-измерительных приборов затраты этого цеха планируются и учитываются на счете 8110 «Основное производство».
Ежемесячно фактические затраты цеха контрольно-измерительных приборов списываются со счета 8110 «Основное производство» на счет 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг» пропорционально стоимости основных фондов технологических установок или стоимости основных фондов по группе «Рабочие машины и оборудование».
Глава 2. Особенности учета затрат и калькулирование себестоимости продукции хлебопекарной промышленности ИП «Гнатенко», пекарня «Калинка»
2.1 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
Индивидуальный предприниматель «Гнатенко» был зарегистрирован 14 августа 2008 года и учрежден трудовым коллективом. Правовое положение кооператива определяется Гражданским кодексом РК. ИП «Гнатенко» является юридическим лицом по действующему законодательству РК, имеет самостоятельный баланс, печать, содержащую его полное наименование на русском языке и указание на его местонахождение, а также собственную эмблему, зарегистрированный в установленном порядке товарный знак. Индивидуальный преприниматель приобрел право юридического лица с момента его регистрации в государственных органах.
Общая площадь ИП составляет 65 квадратных метров.
ИП «Гнатенко» создан в целях получения прибыли, развития и расширения инфраструктуры рынка города.
Деятельностью данного предприятия является:
- изготовление хлебопекарной продукции;
- оптовая и розничная торговля;
- реализация изготовленной продукции;
- торгово-закупочная деятельность;
- транспортно-экспедиторские услуги.
Уставный капитал предприятия составляет 2 миллиона тенге. Согласно штатному расписанию на предприятии занято 23 человека.
Основной деятельностью ИП является хлебопекарная промышленность – одна из главных и специфических отраслей пищевой промышленности. Производственные затраты осуществляются неравномерно в разное время года. В процессе производства параллельно осуществляются затраты под производство текущего года и под производство будущих лет. Следовательно, в хлебопекарной промышленности неизбежно постоянное наличие незавершенного производства. Все эти особенности необходимо учитывать при организации учета и исчисления себестоимости продукции.
При аналитическом учете следует разграничивать учет затрат под производство текущего года и под производство будущих лет по видам продукции, к изготовлению которой относятся затраты. В связи с этим все аналитические счета хлебопекарной промышленности можно объединить в следующие группы:
- по затратам, непосредственно связанным с процессом производства, подлежащим распределению, так как в момент совершения их невозможно отнести к затратам на производство конкретной продукции: содержание основных средств, используемых в хлебопекарной промышленности.
- по затратам на отдельные виды продукции;
- по учету незавершенного производства.
Таким образом, объекты учета затрат в хлебопекарной промышленности могут быть самые различные, а метод учета затрат — попроцессный.
Учет затрат и выхода продукции хлебопекарной промышленности ведется на счете 8110
«Основное производство» субсчета «Хлебопекарная промышленность» на соответствующих аналитических счетах по следующим статьям затрат:
- оплата труда с отчислениями на социальные нужды;
- сырье и материалы;
- содержание основных средств: а) нефтепродукты; б) износ основных средств; в) ремонт основных средств;
- работы и услуги;
- организация производства и управления;
- платежи по кредитам;
- прочие затраты.
При осуществлении затрат на основании первичных и сводных документов делается запись: дебет счета 8110 «Основное производство» субсчет «Хлебопекарная промышленность» соответствующие аналитические счета кредит счетов и других в зависимости от вида расходов.
Готовая продукция хлебопекарной промышленности, полученная в результате выпуска продукции, приходуется в течение года по плановой себестоимости. При этом делается запись: дебет счетов кредит счета 8110 «Основное производство» субсчет «Хлебопекарная промышленность».
Фактические затраты на производство продукции хлебопекарной промышленности можно определить только в конце отчетного года, когда будут закрыты счета, списаны затраты по хлебопекарной промышленности.
Таким образом, в конце отчетного года в дебетовой стороне аналитических счетов будут учтены фактические затраты, в кредитовой стороне - выход продукции в плановой оценке, которую необходимо довести до уровня фактических затрат. Для этого распределяются затраты первой группы аналитических счетов хлебопекарной промышленности, а затем исчисляется фактическая себестоимость продукции по остальным группам аналитических счетов. После исчисления фактической себестоимости продукции выявляется калькуляционная разница, которая списывается по потребителям методом дополнительных записей в случае превышения фактической себестоимости над плановой или «красным сторно» в случае превышения плановой себестоимости над фактической. В результате аналитические счета закрываются и сальдо не имеют, за исключением аналитических счетов четвертой группы.
Закрытие счета 8110 «Основное производство» производится в конце отчетного года и сводится к выведению калькуляционных разниц и правильному списанию их по назначению. Это возможно сделать после исчисления фактической себестоимости продукции, к которому приступают после закрытия счетов 8310 «Вспомогательные производства», 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг», 8410 «Накладные расходы». Исчисление себестоимости продукции ведется по количеству ее после доработки. Затем приступают к закрытию аналитических счетов. При этом необходимо соблюдать определенную последовательность в исчислении себестоимости продукции и закрытии счетов.
До закрытия счетов необходимо закрыть первую группу аналитических счетов, так как часть затрат, учтенных в составе этой группы, будет включена при распределении в расходы по реализации продукции, накладные расходы, расходы будущих периодов или в затраты аналитических счетов второй, третьей, четвертой группы. После этого закрываются аналитические счета затрат по отдельным видам продукции. Аналитические счета по учету незавершенного производства (четвертая группа) не закрываются, т. е. затраты незавершенного производства на конец года показываются в балансе.
Следовательно, процесс закрытия счета 2410 «Основное производство» сводится к закрытию аналитических счетов 1, 2, 3-й групп. Фактическая себестоимость продукции исчисляется в соответствии с данными бухгалтерского учета и действующими указаниями. Данные о фактических затратах в хлебопекарной промышленности берут из дебетовой части аналитических счетов, открываемых к счету 2410 «Основное производство» в производственных отчетах.
Объектами исчисления себестоимости в хлебопекарной промышленности являются отдельные виды основной продукции.
После исчисления фактической себестоимости необходимо списать калькуляционную разницу дополнительной записью или «красным сторно» и оформить бухгалтерскими записями одним из двух способов: дебет счетов кредит счета 8110 «Основное производство» и затем дебет счетов и других кредит счетов или дебет счетов и других кредит счета . Калькуляционная разница списывается с аналитических счетов сразу по всем видам расходования. В этом случае на счета относят калькуляционную разницу в доле, приходящейся лишь на остаток продукции на первое января следующего года.
На практике предпочитают применять второй способ списания калькуляционных разниц.
Таким образом, после закрытия аналитических счетов 1, 2, 3-й групп на счете 8110 «Основное производство» остаются только затраты незавершенного производства.
Если на конец отчетного периода имеются непроданная продукция, то из общей суммы фактических затрат по произведенной, но непроданной продукции исключают расходы по доставке продукции. Оставшуюся после этого сумму затрат распределяют пропорционально всей произведенной проданной и непроданной продукции. Для определения фактической себестоимости проданной продукции к сумме затрат прибавляют расходы по ее доставке. Расходы по произведенной, но непроданной продукции отражаются в балансе отчетного года в составе затрат незавершенного производства. В следующем году себестоимость продукции такой продукции слагается из затрат незавершенного производства и расходов по доставке продукции.
Таким образом можно рассчитать себестоимость продукции с помощью данных таблицы 1.
Для этого необходимо:
1). Определить стоимость продукции в ценах реализации (гр. 2хгр. 3 = гр. 4).
2). Найти удельный вес каждого вида продукции в ценах реализации, т. е. стоимость каждого вида продукции в ценах реализации разделить на итоговую стоимость в ценах реализации и умножить на 100.
3). По найденному удельному весу распределить фактические затраты по производству булочек (без стоимости нетоварных нестандартных булочек) 67600 тг.(67800 — 800) между булочками товарными стандартными и товарными нестандартными. По булочкам товарным стандартным эта сумма составляет 46782 тг. (67800 : 100х69).
4). Делением найденных затрат на количество полученной продукции найти фактическую себестоимость 1 ед. каждого вида продукции (гр. 6 : 1 гр.).
Затем выявляется калькуляционная разница, которая списывается в установленном порядке.
Калькуляционная единица — 1 кг. Учет затрат ведут по видам продукции.
Для определения себестоимости продукции по отдельным группам (хлеб, булочки, пирожки и т. д.) общую сумму затрат по каждой группе распределяют пропорционально количеству произведенной продукции для реализации и уже проданной. А затраты, относящиеся к продукции, оставшейся в «хранилище», образуют незавершенное производство на конец отчетного года.
Таблица 1: Исчисление себестоимости продукции хлебопекарной промышленности в ИП «Гнатенко»
| Виды продукции | Кол-во полученной продукции, шт. | Цена реализации за 1 шт., тг | Стоимость продукции в ценах реализации, тг. | Удельный вес продукции в ценах реализации, % | Затраты на продукцию, тг. | Фактическая себестоимость 1 шт. продукции, тг. |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 | 7 |
| Булочки товарные стандартные | 800 | 90 | 72000 | 67,00 | 45426 | 56,78 |
| Булочки товарные нестандартные | 600 | 60 | 36000 | 33,00 | 22374 | 37,29 |
| Итого: | Х | Х | 108000 | 100,00 | 67800 | Х |
2.2 Особенности учета затрат и исчисления себестоимости работ и услуг хлебопекарной промышленности
К хлебопекарной промышленности ИП «Гнатенко» относится хлебопекарный цех.
Для учета затрат и выхода продукции по хлебопекарной промышленности в Плане счетов организации предназначен счет 8110 «Основное производство». К нему открыты субсчета и аналитические счета в соответствии с наличием основного производства и видом производимой им продукции. В кредитовой части счета в течение года отражается плановая оценка продукции по потребителям пропорционально объему изготовленной продукции и плановой себестоимости единицы продукции.
В конце отчетного года плановая оценка продукции доводится до фактической в результате исчисления фактической себестоимости продукции. Выявленные расхождения между плановой и фактической себестоимостью составляют калькуляционную разницу, которая списывается на тех же потребителей дополнительной записью, если фактическая себестоимость окажется выше плановой, и методом «красное сторно», если фактическая себестоимость окажется ниже плановой.
После списания калькуляционной разницы счет 8410 «Основное производство» закрывается и сальдо не имеет.
По данным журнала учета затрат в хлебопекарном цехе ИП «Гнатенко», затраты на ремонт составили 137000 тг., в том числе затраты на оплату труда - 38000 тг. Плановый размер цеховых расходов пекарни по отношению к прямым расходам на оплату труда равняется 10%. Следовательно, на ремонт транспорта следует отнести 380 тг. (3800 : 100 х 10)цеховых расходов. Это оформляется записью: дебет счета «» и кредит счета «». Фактическая себестоимость ремонта транспорта составляет 14080 тг. (13700 + 380), которая по окончании ремонта списывается: дебет счета 8110 «Основное производство», кредит счета «».
В конце года на тех же потребителей услуг мастерской относят отклонения фактических цеховых расходов от плановых методом дополнительного списания или сторнирования. После чего субсчет «» закрывается и сальдо не имеет.
Списание цеховых расходов осуществляется в следующем порядке:
1). Цеховые расходы ремонтной мастерской за год составили 110000 тг. (дебет счета 8110 «Основное производство», аналитический счет «Цеховые расходы»).
2). В течение года списаны цеховые расходы в плановой оценке на конкретную изготавливаемую продукцию в размере 93000 тг. (кредит аналитического счета «Цеховые расходы»).
3). Отклонение фактических затрат от плановых +17000 тг.
4). Прямая зарплата в основных затратах – 69000 тг.
5). Отклонения фактических затрат от плановых на 1 тг. прямой зарплаты (стр.3 : стр.4) составляют 0,045 тг.
Путем умножения данного отклонения (0,045) на базу распределения (прямую зарплату рабочих) можно установить сумму отклонений фактических цеховых расходов от плановых по потребителям.
Следовательно исчисление фактической себестоимости изготовляемой продукции в пекарне сводится к корректировке цеховых расходов, так как прямые затраты в течение года учтены и списаны на конкретные объемы учета в фактических суммах, а цеховые расходы – лишь в плановой оценке.
После распределения корректировки цеховых расходов затраты пекарни по произведенной продукции будут списаны на объекты учета (аналитические счета тех производств, для которых изготавливалась продукция) в фактической сумме.
Таблица 2: Ведомость распределения отклонений в себестоимости цеховых расходов ИП «Гнатенко»
| Ремонтируемые объекты основных средств и изготавливаемые предметы | Прямая з/плата рабочих, тг. (база распределения) | Сумма отклонений, тг. | Дебет счетов |
| 1 | 2 | 3 | 4 |
| Выпечка хлебобулочных изделий | 12000 | +900 | |
| ВСЕГО: | 12000 | 900 |
В затраты по электроснабжению ИП включаются: стоимость электрической энергии, поступающей со стороны по установленным тарифам; оплата труда с отчислениями на социальные нужды электромонтеров, механиков и других работников, обслуживающих электросети; затраты на ремонт, износ электрооборудования, другие расходы по эксплуатации линий электропередач.
Фактические затраты по электроснабжению (дебет счета) составили 130000 тг. Плановая себестоимость 10 кВт/ч – 2 тг.
В течение года использовано 700 кВт/ч электроэнергии (кредит счета):
- для хлебопекарного производства – 180 кВт/ч на сумму 36000 тг.;
- для общехозяйственных нужд – 80 кВт/ч на сумму 16000 тг.
Фактическую себестоимость 10 кВт/ч определим по формуле:
Фс= (Фз – Пс) / (Кф - Кс);
Фс= (130000 тг. – 8000 тг.) / (700 кВт/ч – 40 кВт/ч) = 1,84 тг.
Следовательно, калькуляционная разница составляет 0,16 тг., которую необходимо списать
8-09-2015, 11:33