Учет готовой продукции и ее реализации 2

Основанием для записи в бухгалтерском учете являются документы, подтверждающие отгрузку и поступление товаров, коммерческие счета с пометкой «без оплаты», документы на оплату расходов, связанных с товарообменными операциями.При товарообменных операциях используется метод по отгрузке.

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
10, 41	60, 76	Поступили материальные ресурсы, товары в порядке товарообменных операций, исходя из учетной цены отгруженных товаров, без учета НДС
18-31	60, 76	На сумму НДС
62, 76	91, 90	Отгружена продукция, работы, услуги и другие материальные ценности в порядке товарообменных операций в размере учетной цены отгруженной продукции, работ, услуг. При товарообменных операциях применяется метод учета выручки по отгрузке
91, 90	43, 20, 23, 01	Отражена фактическая себестоимость отгруженной продукции, работ, услуг, товаров
60, 76	62, 76	Произведен взаимозачет задолженности по товарообменным операциям
91-9, 90-9 (99)	99 (90-9, 91-9)	Отражен финансовый результат
18-32 68	18-1 18-2	НДС к зачету Зачет НДС

5. Учет расходов на реализацию

В процессе сбыта продукции, т.е. ее отгрузки и передачи покупателям возникают расходы на реализацию. Они относятся к расходам по обычной деятельности и возмещаются покупателями. Расходы на реализацию в сумме производственной себестоимости образуют полную фактическую себестоимость продукции, которая рассчитывается при составлении отчетных калькуляций. Существуют следующие номенклатуры статей расходов на реализацию:

В производственных организациях:

по организации сбыта (маркетинговые услуги);

на тару и упаковку изделий на складах готовой продукции;

по доставке продукции на станцию (пристань) отправления; погрузка в вагоны, суда, автомобили и другие транспортные средства;

комиссионные сборы (отчисления), уплачиваемые сбытовым и другим посредническим организациям;

по содержанию помещений для хранения продукции в местах ее реализации и оплате труда продавцов в организациях, занятых сельскохозяйственным производством;

рекламные, участие в выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров, переданных в соответствии с договорами бесплатно и другие);

представительские;

другие аналогичные по назначению (по анализу продукции, ее хранению, подработке, подсортировке и т.п.).

Для учета расходов на реализацию предназначен активный счет 44 «Расходы на реализацию». К нему открываются два субсчета:

44-1 «Коммерческие расходы»;

44-2 «Издержки обращения».

Учтенные коммерческие расходы подлежат распределению. Расходы на тару, упаковку и транспортировку продукции включаются прямо в себестоимость реализации продукции согласно первичным документам. Если невозможно применить прямой метод распределения, то используют косвенный способ, т.е. согласно базе распределения (вес, объем, производственная себестоимость, продажная стоимость и пр.). База распределения определяется согласно отраслевой инструкции по калькулированию. В зависимости от выбранной предприятием учетной политики по определению выручки от реализации продукции учтенные расходы на реализацию со счета 44 «Расходы на реализацию» относят:

1) если предприятие определяет выручку от реализации по моменту отгрузки, то вся сумма коммерческих расходов со счета 44 списывается на субсчет 90-2;

2) если по моменту оплаты, то коммерческие расходы списываются со счета 44 на счет 45 в части, приходящейся на отгруженную продукцию, поэтому на счетах 44, 45 может быть дебетовое сальдо. При составлении бухгалтерского баланса имеющиеся остатки со счета 44 присоединяются к товарам отгруженным (сч. 45) без составления корреспонденции счетов

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
44	10	Списаны материалы на упаковку продукции на складе
44	23	Списаны услуги вспомогательных производств по изготовлению тары, доставке продукции по назначению
44 18-31	76 76	Отражена стоимость услуг сторонних организаций по доставке продукции
76	51	Произведены расчеты со сторонними организациями
18-32	18-31	Приняты суммы НДС к зачету
44	70, 68, 69	Отражены расходы по погрузо-разгрузочным работам, выполненным работниками предприятия
44	71	Отражены командировочные расходы в пределах установленных норм по транспортировке готовой продукции (экспедиторам)
90	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту отгрузки
45	44	Списаны расходы, если учет выручки ведется по моменту оплаты

На втором субсчете предприятия торговли, общепита отражают издержки обращения, сложившиеся при реализации товаров. К ним относятся:

1. Плата за хранение груза на станции грузоотправителя, расходы на экспертизу и анализ качества товаров.

2. Расходы на оплату труда (основную, дополнительную).

3. Расходы на аренду и содержание зданий.

4. Амортизация основных средств.

5. Отчисления на ремонт основных средств.

6. Расходы на топливо, газ, электроэнергию для производственных нужд.

7. Расходы на хранение, переработку, подсортировку и упаковку товаров.

8. Расходы на торговую рекламу.

9. Расходы на тару.

10. Отчисления на социальные нужды.

11. Налоги, сборы, включаемые в издержки обращения (госпошлина, налог на топливо, экологический налог в пределах норм).

12. Прочие расходы (охрана труда и техническая безопасность, расходы на содержание комнат отдыха, плата медучреждениям за медосмотры, почтовые, телеграфные, аудиторские услуги и прочие).

На себестоимость реализованной продукции все расходы, кроме транспортных и процентов за пользование кредитом, относят сразу, а транспортные расходы и проценты по ссудам списываются согласно специальному расчету и распределяются на остаток товаров.

6. Учет реализации продукции на условиях комиссии и консигнации

По договору комиссии (консигнации) одна сторона (комитент или консигнатор) поручает второй стороне (комиссионеру или консигнанту) за вознаграждение реализовать продукцию. Комиссионер за вознаграждение реализует продукцию покупателю. Готовая продукция, переданная комиссионеру, остается собственностью комитента и только после продажи право собственности переходит покупателю.

До момента перехода права покупателю комиссионер несет полную ответственность за повреждения (утрату) продукции, принятой на комиссию. Вознаграждение комиссионеру устанавливается в размере определенной суммы в процентах от стоимости сделки в виде разницы между продажной ценой и ценой, по которой продукция принята на комиссию.

Для комиссионера вознаграждение является выручкой с последующим налогообложением, для комитента – затратами, в которые включаются расходы на реализацию. Комитент оформляет отгрузку готовой продукции накладной или актами приема-передачи.

Для учета отгрузки комитент использует счета 45 и 76. К этим счетам открываются отдельные субсчета. К счету 45 «Продукция, отгруженная комиссионеру», к счету 76 «Расчеты с комиссионером»

у комитента:

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
45	43	По ТТН на сумму фактической себестоимости отгружена продукция комиссионеру
44 18-1 76 18-32	76 76 51 18-31	Отражены расходы по перевозке продукции (хранению), таможенные пошлины; комиссионное вознаграждение комиссионеру и прочее
90-2	44	Списаны расходы по реализованной продукции, находящейся на комиссии
76	90-1	Начислена выручка комиссионеру за реализованную продукцию, принятую на комиссию
90-2	45	Списана фактическая себестоимость отгруженной продукции
51	76	Поступила выручка от комиссионера на расчетный счет
90-3, 5	68	Начислены налоги
99 (90-9)	90-9 (99)	Отражен финансовый результат от сделки

у комиссионера:

Комиссионер согласно договору комиссии получает продукцию и перепродает ее покупателю. Для расчетов с покупателями комиссионер может открывать счет 62 или счет 76.

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
004	Отражена стоимость готовой продукции, принятая комиссионером на комиссию с учетом НДС
76	60, 76	Отражены услуги по транспортировке готовой продукции
76	51	Уплата таможенной пошлины
004	Списана с забалансового учета фактическая себестоимость готовой продукции
76	90-1	Начислено комиссионное вознаграждение
90-3	68	В пользу бюджета суммы комиссионного вознаграждения начислен НДС по ставке 15,25 %
90-9 (99)	99 (90-9)	Определен финансовый результат
51	62	На расчетный счет от покупателей получена выручка
76	51	Перечислена выручка комитенту (иногда за минусом комиссионного вознаграждения)
51	76	Погашена задолженность комитентом комиссионеру в виде комиссионного вознаграждения
76	68	Начислен НДС за выполненные услуги, работы

Если в сделке участвует иностранный покупатель или комиссионер, то в связи с изменением курса валют возникают курсовые разницы, которые отражаются по счету 92 «Внереализационные доходы и расходы».

7. Учет списания готовой продукции путем передачи ее учредителям

Учредитель (физическое лицо) заявил о выходе из ООО с получением своей доли. Учредитель согласен получить свою долю в виде готовой продукции. Доля выплачивается в пределах ранее внесенного вклада в уставный фонд. Если доля выплачена по стоимости выше ранее внесенного вклада, то разница должна облагаться подоходным налогом с физических лиц согласно составленной декларации. В учете будут произведены записи:

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
81	75	Отражен выкуп обществом доли у физических лиц по фактическим затратам на основании заявления учредителя
80, 75	81	Аннулированы или перепроданы выкупленные акции
91, 92	81	Отражена разница между номинальной и фактической стоимостью доли
75	43	Выдана физическому лицу готовая продукция по накладной в части им ранее внесенного вклада
91, 92	68	Начислен НДС на сумму превышения выплаченной учредителю доли и первоначальным взносом в уставный фонд (выписываются счета-фактуры и регистрируются в книге)
18-3	Восстановлен НДС, ранее зачтенный по работам, услугам, товарно-материальным ценностям, используемым при производстве готовой продукции, переданной учредителю в счет погашения его доли

68

8. Учет экспортируемой готовой продукции

При производстве экспортной готовой продукции в ее себестоимость включаются следующие статьи:

– заработная плата рабочих, занятых производством экспортной продукции;

– отчисления от заработной платы;

– стоимость основных материалов и сырья;

– амортизация основных средств;

– общехозяйственные расходы;

– прочие расходы.

Произведенная экспортная продукция сдается на склад по приемо-сдаточной накладной и для ее учета открывается отдельный субсчет к счету 43 «Экспортная готовая продукция». При реализации экспортной продукции в структуре затрат значительную долю (до 50 %) занимают расходы на реализацию, которые учитываются на счете 44 «Расходы на реализацию». Для правильной организации этих расходов к счету открывают следующие субсчета:

44-1 «Расходы на реализацию экспортной продукции»;

44-2 «Расходы на реализацию готовой продукции внутри РБ»;

44-3 «Прочие расходы на реализацию».

При экспорте готовой продукции в расходы на реализацию включаются:

1. Подготовка продукции к продаже (проверка качества, количества).

2. Погрузка продукции.

3. Транспортные расходы.

4. Страхование в пути.

5. Хранение в пути.

6. Комиссионные сборы.

7. Оплата таможенных пошлин.

8. Банковские расходы.

9. Налоги и сборы.

10. Недостача в пути и при хранении в пределах норм естественной убыли или сверх норм естественной убыли, если виновные лица не установлены или суд отказал в связи с необоснованностью иска и т.д.

Учтенные расходы на реализацию по экспортным операциям списываются на стоимость реализованной продукции пропорционально реализованной продукции (табл. 94).

Таблица

Корреспонденция счетов

Дт	Кт	Содержание хозяйственных операций
45 «Товары экспортные отгруженные в пути)»	43	На основании ТТН на сумму фактической себестоимости отгружена готовая продукция только в рублевой оценке
60 «Расчеты с иностранными покупателями и заказчиками»	91-11 «Выручка от продажи экспортной продукции»	Начислена выручка на дату перехода права собственности иностранному покупателю
90-21 «Себестоимость экспортной готовой продукции»	45	Отражена фактическая себестоимость реализованной экспортной продукции
90-2	44	Отражены расходы на реализацию
90-9 (99)	99 (90-9)	Отражен финансовый результат
62, 91, 92 (98) 98	98 (91, 92, 62) 92	Отражена курсовая разница в связи с изменением курса валют Отнесена курсовая разница во внереализационные доходы
51	62	На валютный счет (транзитный) поступила выручка от покупателей за реализацию продукции
57	52	30 % обязательная продажа от суммы выручки
52	52	70 % выручки поступило на текущий валютный счет
91	57	Снята валюта на продажу
51	91	Зачислен рублевый эквивалент от продажи валюты на МВБ
91-9 (99)	99 (91-9)	Определен финансовый результат от продажи валюты

9. Инвентаризация готовой продукции, товаров отгруженных и расчетов с покупателями

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета о готовой продукции и расчетах, связанных с ее реализацией, проводится их инвентаризация.

При инвентаризации проверяются фактическое наличие готовой продукции на складе, достоверность учетных данных по отгруженной продукции и расчетов с покупателями. Определяется расхождение между фактическими и учетными данными. Данные бухгалтерского учета приводятся в соответствие с фактическими. В ходе проверки на складе проверяются фактические остатки готовой продукции, выявляются изделия, поступившие из производства на склад, но не оформленные сдаточными накладными; факты пересортицы, порчи, излишки и недостачи продукции; залежалые изделия; продукция, не пользующаяся спросом покупателей и морально устаревшая.

Одновременно проверяется состояние складского хозяйства, наличие весоизмерительной техники, приборов, а также условий, обеспечивающих сохранность готовой продукции. При проверке данных по отгруженной продукции и задолженности покупателей устанавливается их документальная обоснованность, факты несвоевременной оплаты расчетно-платежных документов, просроченная задолженность. Документально факты проведения инвентаризации отражаются в инвентаризационных описях. Инвентаризация проводится при смене материально ответственных лиц, установлении фактов хищений, стихийных бедствий, других чрезвычайных случаев.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной продукции и расчетов с покупателями проводится в конце года перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Иногда она проводится в другие сроки согласно распоряжениям руководителя предприятия.

Для проведения инвентаризации создается постоянно действующая комиссия, в которую включаются работники службы маркетинга или сбыта, ОТК, главный технолог, работники бухгалтерской службы, экономической службы и другие. На предприятии состав комиссии утверждается приказом или распоряжением директора. Если устанавливаются расхождения, то составляется сличительная ведомость на залежалые, неполноценные изделия, составляется отдельная опись. На продукцию, пришедшую в


8-09-2015, 11:35