· Операции с наличными денежными средствами регулируются Положением о порядке ведения кассовых операций в кредитных организациях на территории Российской Федерации, утвержденное постановлением Центробанка РФ от 9 октября 2002 года № 199-П применяется в части, касающейся организации порядка банками приема денежной наличности и ее выдачи организациям.
Прием денежной наличности от организаций в приходную кассу производится по объявлениям на взнос наличными, представляющим собой комплект документов, состоящий из объявления, ордера и квитанции. Организация должна вносить денежную наличность в кассу только на свой банковский счет, открытый в этой кредитной организации.
Выдача наличных денег организациям с их банковских счетов производится по денежным чекам. Денежные чеки предприятия получают в банке на основании заявления. Чек является распоряжением предприятия банку о выдаче с расчетного счета предприятия указанной в нем суммы наличных денег. Чек может выписываться на сумму, не превышающую остатка денежных средств на расчетном счете.
Также организация учета денежных средств на расчетном и прочих счетах в кредитных организациях регулируется нормативными документами по бухгалтерскому учету самого предприятия (документ по учетной политике предприятия; утвержденный руководителем План счетов бухгалтерского учета; утвержденные руководителем формы внутренней отчетности; графики документооборота и др.)
3 Методика учета денежных средств на расчетном и прочих счетах предприятия в кредитных организациях
Организации могут открывать в банках следующие виды счетов:
1. Расчетный счет – открывается предприятию, обладающему правами юридического лица, независимо от формы собственности, является основным счетом предприятия и предназначен для хранения денежных средств, осуществления текущих платежей по распоряжению предприятия и зачислению денежных средств, поступивших в его адрес. Для открытия расчетного счета в банк необходимо представить:
· свидетельство о государственной регистрации юридического лица;
· свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;
· заявление на открытие счета;
· нотариально заверенную копию устава предприятия;
· карточку с образцами подписей и печати по установленной форме;
· копию письма о присвоении предприятию статистических кодов.
2. Специальные счета – применяются для хранения средств строго целевого назначения:
· для депонирования средств при открытии аккредитива;
· для депонирования средств при получении чековой книжки;
· для депонирования средств при использовании расчетных банковских карт и др.
3. Валютный счет – предназначен для осуществления расчетов в иностранной валюте. В соответствии с валютным законодательством предприятию открываются:
· текущий валютный счет – для учета валютных операций (на каждый вид валюты – отдельный счет);
· транзитный валютный счет – открывается к каждому текущему валютному счету для ведения валютных операций, не учитываемых в соответствии с законодательством на текущем валютном счете;
· специальные счета – для расчетов и переводов резидентов с нерезидентами при предоставлении и получении кредитов и займов в иностранной валюте, а также по исполнению обязательств резидентами по внешним ценным бумагам.
Порядок открытия валютного счета аналогичен порядку открытия расчетного счета.
Учет операций по расчетному счету
Синтетический учет операций по расчетному счету ведется на активном счете 51 «Расчетный счет». По дебету счета 51 отражается поступление денежных средств на расчетные счета организации, по кредиту — списание денежных средств с расчетного счета организации.
Аналитический учет по счету 51 «Расчетные счета» ведется по каждому расчетному счету.
Для учета операций, отражаемых на счете 51 «Расчетный счет», в бухгалтерии ведут специальные регистры: журнал-ордер №2 и ведомость №2.
Все записи в этих регистрах ведутся на основании выписок банка из расчетного счета и приложенных к ним документам, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает с расчетного счета организации.
В выписке указываются:
· номер расчетного счета клиента;
· дата предыдущей выписки и ее исходящий остаток (он же является входящим остатком для последующей выписки;
· номера документов, на основании которых зачислены или списаны денежные средства;
· корреспондирующий счет-шифр бухгалтерии банка, которым закодированы финансовые операции предприятия;
· суммы по дебету и кредиту;
· остаток наличия средств на дату выписки.
Выписка с приложением оправдательных документов передается предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.
В журнале-ордере №2 отражаются обороты по кредиту счета 51, обороты по дебету счета записываются в разных журналах-ордерах, а контролируются ведомостью №2. В журнале-ордере и ведомости записи делаются по корреспондирующим счетам итогами по одной выписке банка. Условием для заполнения регистров является использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена. Количество занятых строк журнала-ордера №2 и ведомости №2 за каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок банка.
Остаток средств на расчетном счете в банке приводится в ведомости только на начало и конец месяца. На протяжении месяца для оперативных целей используются данные об остатках средств, показанные в выписках банка. Итоговые обороты и сальдо по журналу-ордеру и ведомости переносятся в конце месяца в Главную книгу на счет 51.
Таблица 1 – Типовые бухгалтерские записи по счету 51 «Расчетный счет»
| № |
Содержание хозяйственной операции |
Дебет |
Кредит |
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 1 |
Внесены на расчетный счет наличные денежные средства из кассы организации |
51 |
50 |
| 2 |
Перечислены денежные средства со специального счета в банке на расчетный счет |
51 |
55 |
| 3 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства, находившиеся в пути |
51 |
57 |
| 4 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства, ранее выданные по договору займа другой организации |
51 |
58/3 |
| 5 |
Зачислены на расчетный счет суммы аванса, уплаченные ранее поставщику и возвращенные им |
51 |
60 |
| 6 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства, поступившие от покупателя в качестве оплаты |
51 |
62/1 |
| 7 |
Зачислены на расчетный счет суммы аванса, поступившие от покупателя под предстоящую поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг |
51 |
62/2 |
| Окончание таблицы 1 |
|||
| 1 |
2 |
3 |
4 |
| 8 |
Поступили на расчетный счет денежные средства, полученные по договору кредита или займа |
51 |
66,67 |
| 9 |
Поступили на расчетный счет денежные средства в качестве вклада в уставный капитал |
51 |
75/1 |
| 10 |
Зачислены на расчетный счет денежные средства по признанной (присужденной) претензии |
51 |
76/2 |
| 11 |
Зачислено на расчетный счет выплаченное банком вознаграждение за использование им средств организации |
51 |
91/1 |
| 12 |
Оприходованы безналичные денежные средства, полученные безвозмездно |
51 |
91/1 |
| 13 |
Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства в результате чрезвычайных событий |
51 |
99 |
| 14 |
Поступили на расчетный счет безналичные денежные средства, внесенные участниками простого товарищества в счет вклада в общее имущество |
51 |
80 |
| 15 |
Оприходованы в кассу денежные средства, снятые с расчетного счета |
50 |
51 |
| 16 |
Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке |
55 |
51 |
| 17 |
Перечислены денежные средства с расчетного счета по договору займа |
58/3 |
51 |
| 18 |
Погашена задолженность перед поставщиком безналичными денежными средствами |
60/1 |
51 |
| 19 |
Выдан поставщику аванс безналичными денежными средствами |
60/2 |
51 |
| 20 |
Возвращен с расчетного счета аванс, полученный ранее от покупателя |
62/2 |
51 |
| 21 |
Списаны с расчетного счета денежные средства в погашение кредита или займа и процентов по ним |
66,67 |
51 |
| 22 |
Уплачены с расчетного счета налоги и сборы в бюджет |
68 |
51 |
| 23 |
Уплачен с расчетного счета единый социальный налог |
69 |
51 |
| 24 |
Перечислена с расчетного счета заработная плата (дивиденды) работникам |
70 |
51 |
| 25 |
Списано с расчетного счета вознаграждение, уплачиваемое банку за расчетно-кассовое обслуживание |
91/1 |
51 |
| 26 |
С расчетного счета оплачены расходы, связанные с устранением последствий чрезвычайных ситуаций |
99 |
51 |
Учет операций по специальным счетам в банке
В Плане счетов для учета денежных средств организации, находящихся на специальных счетах в банках, предусмотрен счет 55 «Специальные счета в банках». Исходя из потребностей управления, контроля и анализа движения денежных средств по специальным счетам организации к счету 55 следует предусмотреть субсчета: 55/1 «Аккредитивы», 55/2 «Чековые книжки», 55/3 «Депозитные счета», 55/ «Специальный карточный счет» и др.
На субсчете 55/1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
При отражении в учете такой формы безналичных расчетов, как аккредитив, необходимо помнить, что аккредитив может выставляться за счет разных источников:
1. За счет собственных средств предприятия, это оформляют записью
Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 51 «Расчетный счет», либо
Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 52 «Валютный счет»;
2. За счет банковского кредита, это оформляют записью
Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», либо
Дт 55/1 «Аккредитивы» Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
В этом случае аккредитив является покрытым, так как денежные средства списываются с расчетного счета покупателя и депонируются банком для последующих платежей поставщику (подрядчику). Распоряжаться денежными средствами, находящимися в покрытых аккредитивах, покупатель не может.
Аналитический учет по субсчету 55/1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выписка кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Расходы по оплате услуг банка за обслуживание аккредитива могут списываться на увеличение стоимости приобретаемых материальных ценностей (на счета 08, 10, 41 и т.д.), только если расчеты с поставщиком осуществляются с использованием этого аккредитива. В противном случае такие расходы учитываются в составе операционных расходов (субсчет 91-2). Неиспользованные средства в аккредитивах восстанавливаются кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены и отражаются записью:
Д 51 «Расчетный счет» Кт 55/1 «Аккредитивы»,
Д 52 «Валютный счет» Кт 55/1 «Аккредитивы».
Аккредитив является непокрытым (гарантированным), если банк поставщика списывает денежные средства с корреспондентского счета банка покупателя в пределах суммы, на которую открыт аккредитив. Средства самого покупателя остаются в обороте (не отвлекаются из хозяйственного оборота) до момента списания денег с корреспондентского счета обслуживающего его банка. Сумма, на которую открыт непокрытый аккредитив, на счете 55/11 не отражается. Для ее учета предназначен забалансовый счет 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». При открытии непокрытого аккредитива производится запись по дебету счета 009. Использование непокрытого аккредитива отражается по кредиту счета 009. Проведение расчетов с поставщиком отражается записью:
Дт60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - Кт 51 «Расчетный счет», либо Кт 52 «Валютный счета».
На субсчете 55/2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках. Сами же чеки являются бланками строгой отчетности и учитываются на забалансовом счете 006 «Бланки строгой отчетности». Списание чеков со счета 006 осуществляется по мере их использования.
Депонирование средств при выдаче чековых книжек у плательщика отражается записью:
Дт 55/2 «Чековые книжки» Кт 51, 52, 66 и других подобных счетов.
После этого следует оприходовать бланки полученных чеков в дебет счета 006. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списываются по мере оплаты выданных организацией чеков. Согласно выпискам кредитной организации производится запись:
Дт 60, 76 Кт 55/2 «Чековые книжки».
Сразу после этого стоимость использованных чеков списывается с кредита забалансового счета 006. Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией, остаются на счете 55 «Специальные счета в банках»; сальдо по субсчету 55/2 «Чековые книжки» должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Неиспользованные чеки возвращаются в банк. Остаток депонированных средств зачисляется на расчетный (валютный) счет предприятия записью:
Дт 51, 52 Кт 55/2 «Чековые Книжки».
Возвращенные в банк бланки чеков списываются с кредита счета 006.
Аналитический учет по субсчету 55/2 «Чековые книжки» ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55/3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета». При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи. Начисление процентов по депозиту отражается записями: Д 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» К 91 -1 «Прочие доходы».
Фактическое получение процентов по депозиту отражается записями:
Дт 51 «Расчетные счета» (52 «Валютные счета») Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Аналитический учет по субсчету 55/3 «Депозитные счета» ведется по каждому вкладу.
На отдельном субсчете счета 55 «Специальные счета в банках» отражаются денежные средства, перечисленные с расчетного счета для приобретения банковских карт. Для того чтобы указанные средства учитывались на специальном субсчете (специальном карточном счете) организация предоставляет в банк заявление на приобретение банковских карт. Основное назначение приобретенных банковских карт заключается в том, что они применяются отдельными работниками организации для оплаты услуг, хозяйственных расходов, командировочных, т. е. с теми организациями, которые используют банковские карты в качестве платежного средства.
При приобретении банковских карт организация – держатель карт на основании выписки с расчетного счета на дату списания средств производит бухгалтерскую запись:
Дт 55 «Специальный карточный счет» Кт 51 «Расчетный счет».
На основании полученных выписок и первичных документов, подтверждающих выдачу банковской карты конкретному работнику организации, производится бухгалтерская запись:
Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» Кт 55/ «Специальный карточный счет».
Как правило, работник организации представляет в бухгалтерию авансовые отчеты об использовании банковской карты с прилагаемыми к ним первичными документами (квитанции, чеки, товарные чеки, накладные). В этой связи произведенные расходы по банковским картам отражаются бухгалтерской записью:
Дт 10 «Материалы», 20 «Основное производство»,26 «Общехозяйственные расходы», 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу» Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет банковских карт ведется по банкам-эмитентам, по видам карт и работникам, использующим эти карты.
Учет операций по валютному счету
Для учета операций по валютному счету используется активный синтетический счет 52 «Валютный счет». По дебету этого счета отражается остаток иностранной валюты на начало месяца, зачисление сумм в течение месяца и остаток неиспользованной валюты на конец месяца; по кредиту - списание валютных средств. Записи операций на валютных счетах ведутся в валюте и рублевом эквиваленте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату зачисления (списания) средств. Основанием для отражения операций по валютному счету служат выписки банка с прилагаемыми к ним расчетно-денежными документами.
К синтетическому счету 52 могут быть открыты отдельные субсчета: «Валютные счета внутри страны», «Валютные счета за рубежом».
Законодательством
8-09-2015, 11:41