Накопленный финансовый результат от осуществления Национальным банком, банками операций в иностранной валюте, которые совершаются в двух различных валютах, признается в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому он относится, либо согласно особенностям, которые определены нормативными правовыми актами Национального банка, регулирующими данные операции. Если при выбытии активов в виде имущества понесен расход, то он в полной сумме признается в бухгалтерском учете в качестве операционного расхода аналогично признанию в бухгалтерском учете операционных доходов от выбытия активов в виде имущества.
Операционные расходы на содержание персонала (кроме расходов на командировки), по платежам в бюджет признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором производится их начисление, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание резервов на оплату отпусков. Операционные расходы на командировки признаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором утвержден авансовый отчет об израсходованных суммах.
Представительские расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором утвержден акт (или иной документ), подтверждающий целевое назначение понесенных расходов.
Амортизационные отчисления признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в каждом отчетном периоде в соответствии с законодательством.
Неустойки (штрафы, пени) признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу, или в том отчетном периоде, в котором они уплачены, а также в том отчетном периоде, в котором осуществляется создание (увеличение) резервов по штрафам. Судебные расходы признаются в бухгалтерском учете в качестве операционных расходов в том отчетном периоде, в котором решение суда вступило в законную силу.
Отчисления в резервы признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором происходит формирование (увеличение) резервов.
Расходы в виде списания активов, которые отнесены к безнадежным долгам и по которым не созданы резервы, недостачи и потери (если виновные лица не установлены в порядке, определенном законодательством) признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов в том отчетном периоде, в котором они обнаружены или принято решение об их списании. Данные активы списываются с балансовых счетов и приходуются Национальным банком, банками на внебалансовые счета по учету задолженности, списанной из-за невозможности взыскания.
Расходы в связи с чрезвычайными обстоятельствами признаются в бухгалтерском учете в качестве расходов на дату их оплаты. Принцип начисления по расходам реализуется путем отражения в бухгалтерском учете и финансовой отчетности расходов в том отчетном периоде, к которому они относятся, независимо от фактического времени их поступления или оплаты.
Расходы отчетного периода отражаются в бухгалтерском учете с периодичностью, установленной Национальным банком, банками самостоятельно, и обязательно в последний рабочий день отчетного периода следующим образом: расходы – на балансовых счетах по учету расходов 7-го класса Плана счетов Национального банка, 9-го класса Плана счетов банков в корреспонденции с соответствующими балансовыми счетами по учету начисленных расходов.
Периодичность отражения в бухгалтерском учете расходов отчетного периода определяется Национальным банком, банками в локальном нормативном правовом акте. Национальный банк, банки могут не использовать балансовые счета по учету начисленных расходов, если начисление и оплата расходов осуществляются в одном отчетном периоде.
Расходы, относящиеся к предыдущим отчетным периодам текущего года и подтверждаемые первичными учетными документами, поступившими по истечении этих периодов, могут признаваться в бухгалтерском учете в том отчетном периоде текущего года, в котором указанные первичные учетные документы поступили.
При этом в последний рабочий день года и при составлении годового отчета расходы, относящиеся к данному отчетному году, должны быть признаны в бухгалтерском учете.
При использовании метода начисления бухгалтерский учет начисленных и уплаченных расходов осуществляется следующим образом:
Начисление расходов:
Д-т счета по учету расходов
К-т счета по учету начисленных расходов;
фактическая уплата расходов:
на сумму начисленных расходов:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т счета по учету денежных средств;
На сумму расходов, не отраженных на счетах по учету начисленных расходов:
Д-т счета по учету расходов
К-т счета по учету денежных средств;
в случае, если излишне начислены расходы:
в текущем году:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т счета по учету расходов;
в прошлые годы:
Д-т счета по учету начисленных расходов
К-т 6099 "Прочие процентные доходы",
6199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
6299 "Прочие банковские доходы",
6399 "Прочие операционные доходы" – в Национальном банке,
8099 "Прочие процентные доходы",
8199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
8299 "Прочие банковские доходы",
8399 "Прочие операционные доходы" – в банках;
в случае возврата излишне уплаченных расходов:
в текущем году:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т счета по учету расходов;
в прошлые годы:
Д-т счета по учету денежных средств
К-т 6099 "Прочие процентные доходы",
6199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
6299 "Прочие банковские доходы",
6399 "Прочие операционные доходы" – в Национальном банке,
8099 "Прочие процентные доходы",
8199 "Комиссионные доходы по прочим операциям",
8299 "Прочие банковские доходы",
8399 "Прочие операционные доходы" – в банках.
Проанализируем структуру расходов филиала ОАО «Белагропромбанк» – Минская городская дирекция за 10 месяцев 2008г и 2009г.
| Счет группы | 01.01.2008 – 31.10.2008, руб. | Удельный вес, % | 01.01.2009-31.10.2009, руб. | Удельный вес, % | Изменение, +,- |
| 902 | 179 058 160 | 0,42 | 473 731 709 | 0,63 | 294 673 549 |
| 903 | 1 171 514 181 | 2,78 | 2 119 874 029 | 2,81 | 948 359 848 |
| 904 | 7 787 265 824 | 18,46 | 15 019 935 570 | 19,94 | 7 232 669 746 |
| 905 | 600 375 031 | 1,42 | 601 210 766 | 0,80 | 835 735 |
| 906 | 8 600 502 828 | 20,38 | 3 677 872 393 | 4,88 | – 4 922 630 435 |
| 908 | 2 461 927 728 | 5,84 | 2 984 902 959 | 3,95 | 522 975 231 |
| 913 | 37 491 075 | 0,09 | 434 129 571 | 0,58 | 396 638 496 |
| 915 | 38 381 | 0,00 | 576 164 | 0,00 | 537 783 |
| 919 | 2 686 721 | 0,01 | 2 959 749 | 0,01 | 273 028 |
| 920 | 47 900 061 | 0,11 | 1 566 886 191 | 2,08 | 1 518 986 130 |
| 924 | 99 410 745 | 0,24 | 31 941 645 | 0,04 | – 67 469 100 |
| 925 | 149 477 659 | 0,35 | 171 374 184 | 0,23 | 21 896 525 |
| 926 | - | 0,00 | 69 690 379 | 0,09 | 69 690 379 |
| 927 | 13 387 118 | 0,03 | 60 427 180 | 0,08 | 47 040 062 |
| 928 | 7 851 984 740 | 18,61 | 26 097 127 157 | 34,63 | 18 245 142 417 |
| 929 | 74 149 888 | 0,18 | 80 078 301 | 0,11 | 5 928 413 |
| 930 | 4 527 200 389 | 10,73 | 6 201 263 081 | 8,23 | 1 674 062 692 |
| 931 | 1 126 425 170 | 2,67 | 2 160 782 707 | 2,87 | 1 034 357 537 |
| 932 | 560 704 597 | 1,33 | 964 320 968 | 1,28 | 403 616 371 |
| 933 | 1 974 544 911 | 4,68 | 2 510 540 617 | 3,33 | 535 995 706 |
| 934 | 467 707 186 | 1,11 | 1 129 748 972 | 1,50 | 662 041 786 |
| 935 | 18 169 976 | 0,04 | 66 236 331 | 0,09 | 48 066 355 |
| 938 | 819 060 | 0,01 | 835 412 | 0,01 | 16 352 |
| 939 | 578 098 821 | 1,37 | 931 233 575 | 1,24 | 353 134 754 |
| 942 | 2 165 389 511 | 5,13 | 6 339 846 361 | 8,41 | 4 174 456 850 |
| 947 | 212 997 785 | 0,50 | 177 378 604 | 0,23 | – 35 619 181 |
| 960 | 1 482 803 814 | 3,51 | 1 462 922 253 | 1,94 | – 19 881 561 |
| Итого: | 42 192 031 360 | 100,00 | 75 337 826 828 | 100% | 33 145 795 468 |
Как видно из таблицы, основную часть расходов филиала в 2008г. составляли процентные расходы по операциям по бюджетным и иным государственным средствам и процентные расходы по средствам индивидуальных предпринимателей и физических лиц, что в совокупности составляет 38,84%. За этот же период 2009г. удельный вес этих показателей уменьшился на 14,02%. Значительно увеличились процентные расходы по средствам физических лиц, что связано с увеличением объема привлеченных депозитов, отчисления в резервы на покрытие возможных убытков и по неполученным доходам по кредитам и иным активным операциям с клиентами и расходы по операциям между филиалами. В основном структура расходов филиала не изменилась.
Список использованных источников
1. Аудит операций с денежными средствами на счетах в банках: практ. пособие / Л.Г. Макарова, Л.П. Широкова, И.А. Варлаева, Н.Э. Бабичева; под ред. В.И. Подольского. – М.: Юнити, 2003. – 143 с.
2. Банковские операции: правовое регулирование и практика обслуживания клиентов / Д.А. Климов, Р.Р. Томкович. – Мн.: Амалфея, 2003. – 752 с.
3. Банковский кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З. // Ведомости Национального собрания Республики Беларусь, 2000, № 31.
4. Деньги, кредит, банки / под ред. Г.Н.Кравцовой. – Мн.: БГЭУ, 2003. – 528 с.
5. Постановление Совета директоров Национального банка Республики Беларусь 23 ноября 2005 г. N 350. Об утверждении инструкции о бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке и банках Республики Беларусь.
6. Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь 30 июля 2009 г. № 125. Об утверждении инструкции по признанию в бухгалтерском учете доходов и расходов в Национальном банке Республики Беларусь и банках Республики Беларусь.
7. Правила бухгалтерского учета операций с государственными ценными бумагами в банках Республики Беларусь // утверждено Постановлением Совета директоров Национального Банка Республики Беларусь 22.06.2001 № 178.
8. Правила по применению счетов по учету доходов и расходов в ОАО "Белагропромбанк" №14 от 26.02.2009.
9. Тарасова В.И. Деньги, кредит, банки: курс лекций. – Мн.: ООО «Мисанта», 2003. – 511 с.
10. Уткин Э. А. Аудит банковской деятельности / Э.А. Уткин, М.С. Суханов. – М.: ТЕИС, 2003. – 223 с.
8-09-2015, 11:54