В бухгалтерском учете реализации товаров в оптовой торговле следует различать понятия: момент исполнения обязанности продавца передать товар; момент перехода риска случайной гибели товара; момент возникновения (перехода) права собственности; момент отражения реализации товаров для налогообложения и дата реализации товаров (работ, услуг).
Так, моментом исполнения обязанности ЗАО «Сотис» передать товар покупателю считается момент вручения товара покупателю (или указанному им лицу) либо сдача перевозчику для отправки покупателю. Товар считается врученным покупателю с момента его фактического поступления во владение покупателя или указанного им лица.
Моментом перехода риска случайной гибели и случайного повреждения товара к покупателю является момент, когда в соответствии с законом или договором ЗАО «Сотис» считается исполнившим свою обязанность по передаче товара покупателю.
Моментом возникновения права собственности у покупателя является момент передачи ему товара, если иное не предусмотрено законом или договором. Таким образом, момент возникновения права собственности и момент отражения реализации товаров для целей налогообложения могут не совпадать, так как оптовая организация имеет право выбрать один из двух допустимых вариантов отражения реализации: по мере отгрузки и предъявления покупателю расчетных документов; по мере оплаты (получения) платежа от покупателя за отгруженные товары. В ЗАО «Сотис» применяется первый вариант (т, е., по «отгрузке»). Датой реализации товаров для целей налогообложения считается наиболее ранняя из следующих дат:
день отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг);
день оплаты товаров (работ, услуг);
день предъявления покупателю счета – фактуры.
Законодательством Республики Беларусь определены даты реализации товаров (Приложение 4)
Бухгалтерский учет реализации товаров в ЗАО «Сотис» осуществляется на сопоставляющем операционно-результатном счете 90 «Реализация», который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.
Доходами и расходами от обычных видов деятельности в ЗАО «Сотис» являются:
– доходами – выручка от продажи продукции и товаров;
– расходами – затраты, связанные с реализацией продукции.
Согласно Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете признается при следующих условиях:
а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
б) сумма выручки может быть определена;
в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;
г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;
д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
2) сумма расходов может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
При реализации со склада ЗАО «Сотис», учетной политикой которого предусмотрен момент реализации товаров по их отгрузке и предъявлению покупателям расчетных документов к оплате, то делают следующие учетные записи:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 90 «Реализация» субсч. «Выручка»
отгружены товары покупателям по продажной стоимости;
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Тара под товаром и порожняя»
отгружена тара под товаром;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Себестоимость»,
К-т сч. 41 «Товары», субсч. «Товары на складах»
одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно одному из методу средней);
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Налог на добавленную стоимость»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»
начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации)
отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (лицевой счет транспортной организации),
К-т сч. 51 «Расчетные счет»
оплачены транспортные расходы с расчетного счета;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. «Себестоимость продаж»,
К-т сч. 44 «Расходы на продажу»
списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.
Для определения суммы расходов на продажу, относящихся к реализованным товарам, в конце отчетного периода (месяца, квартала) по статье «Расходы на транспортировку» расходы, приходящиеся на остаток товаров в ЗАО «Сотис» рассчитывают следующим образом:
1) суммируют транспортные расходы на остаток товаров на начало месяца и произведенные в отчетном месяце;
2) определяют сумму товаров, проданных в отчетном месяце, и остатка товаров на конец месяца;
3) отношением суммы расходов, отраженных в п. 1, к сумме проданных и оставшихся товаров (п. 2) устанавливают средний процент расходов к общей стоимости товаров;
4) умножив сумму остатка товаров на конец месяца на средний процент указанных расходов (п. 3), рассчитывают их сумму, относящуюся к остатку нереализованных товаров на конец месяца.
Для определения расходов, относящихся к проданным товарам, следует к расходам на остаток товаров на начало месяца (сальдо начальное по счету 44) прибавить все расходы за месяц (оборот по дебету) и вычесть расходы на остаток товаров на конец месяца (сальдо конечное, т.е. п. 4).
На счете 90 «Реализация» в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» и кредитового оборота по субсчету «Выручка» определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета «Прибыль / убыток от продаж» на счет «Прибыли и убытки».
Таким образом, синтетический счет 90 «Реализация» сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 (кроме субсчета «Прибыль / убыток от продаж»), закрывают внутренними записями на субсчет «Прибыль / убыток от продаж»:
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 1 «Выручка»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»
на сумму выручки;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 2 «Себестоимость продаж»
на сумму себестоимости продаж;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 3 «Налог на добавленную стоимость»
на сумму налога на добавленную стоимость;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 4 «Акцизы»
на сумму акцизов;
Д-т сч. 90 «Реализация», субсч. 9 «Прибыль / убыток от продаж»,
К-т сч. 90 «Реализация», субсч. 5 «Экспортные пошлины»
на сумму экспортных пошлин.
Аналитический учет по счету 90 «Реализация» ведут по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг и др. Кроме того, аналитический учет по данному счету можно вести по регионам продаж и другим направлениям, необходимым для управления организацией.
При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:
Д-т сч. 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Если при отгрузке товаров ЗАО «Сотис» получила от покупателя вексель, то задолженность покупателя учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Векселя полученные». На сумму процентов по векселю, если они предусмотрены, делают запись:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»,
К-т сч. 98 «Доходы будущих периодов» или 91 «Прочие доходы и расходы».
Оптовая организация, получив вексель, может:
а) хранить его до наступления срока платежа, предъявить к оплате и получить деньги на расчетный счет:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные» на сумму векселя;
Д-т сч. 98 «Доходы будущих периодов»,
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
на сумму процентов.
При получении процентов по векселям и товарным кредитам организация начисляет НДС на ту часть процентов, которая превышает ставку рефинансирования, установленную ЦБ РФ;
б) учесть вексель в банке:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»;
в) передать вексель поставщику или кредитору в погашение долга:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные»;
г) получить кредит (заем) под залог векселя:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»,
К-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»;
одновременно на сумму векселя:
Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные»;
при погашении кредита (займа):
Д-т сч. 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»,
К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
одновременно на сумму векселя, возвращенного залогодержателем:
Д-т сч. 009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные».
При отказе покупателя оплатить вексель ЗАО «Сотис» предъявляет ему претензию:
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные».
Задолженность по векселям, безнадежную к получению, списывают на убытки:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы» или 63 «Резервы по сомнительным долгам»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсч. «Векселя полученные» или счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсч. 2 «Расчеты по претензиям».
Аналитический учет векселей, полученных ЗАО «Сотис» за проданные покупателям товары, ведут по каждому векселю с подразделением на векселя: срок поступления денежных средств по которым не наступил; просроченные и т.д.
ЗАО «Сотис» может под поставку товара получать от покупателей аванс или предоплату (на всю стоимость поставляемых в будущем товаров). Полученные авансы учитывают на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При поступлении суммы аванса на расчетный счет или в кассу делают запись:
Д-т сч. 51 «Расчетные счета», 50 «Касса», 52 «Валютные счета»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
С суммы полученного аванса взимается НДС, который начисляют бюджету такой записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам».
После отгрузки товаров и отражения их и НДС на счете 90 «Реализация» делают запись, уменьшающую задолженность перед бюджетом на сумму НДС, относящегося к полученному авансу:
Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
2.3 Учет товаров по продажным ценам в ЗАО «Сотис»
В настоящее время выбор учетной цены товаров регламентирован. Отметим, что:
– в бухгалтерских балансах всех торговых организаций остатки товаров отражаются по стоимости приобретения. Здесь нет однозначного утверждения, по каким ценам товары фиксируются в учете;
– в организациях, занятых розничной торговлей, товары могут учитываться по продажным ценам.
Покажем методику такого учета в ЗАО «Сотис» на примере шоколадного батончика «Сотис-кович», который продается всем покупателям по одинаковой цене – 600 руб. (без НДС). Ставка НДС – 18%.
Пример. Остаток батончика «Сотис-кович» на 1 сентября 2006 г. по продажным ценам – 6000 руб. Торговая надбавка на этот остаток составляет 500 руб.
На основании данных табл. 2.3.1 отразим в учете поступление и реализацию шоколадного батончика за ноябрь. При оприходовании товаров сумму торговой надбавки определяем как разность между стоимостью товаров по продажным ценам (произведение количества товаров на продажную цену) и стоимостью приобретения этих же товаров (без НДС).
Таблица 2.3.1 – Данные о шоколадном батончике «Сотис-кович» за сентябрь 2006 г.
| Дата поступления | Показатели | Количество, шт. |
Стоимость приобретения 1 шт., руб. | Сумма руб. |
| Остаток на 1 Сентября | 10 | 600,00 | 6000,00 | |
| 12.09.04 | Поступило товаров | 30 | 550,60 | 16518,00 |
| 20.09.04 | Поступило товаров | 25 | 540,80 | 13520,00 |
| 26.09.04 | Поступило товаров | 15 | 560,00 | 8400,00 |
| Итого (остаток товаров на 1 сентября и поступление за сентябрь). | 80 | 53938,00 | ||
| Продано товаров за ноябрь. | 55 | |||
| Остаток на 1 октября. | 25 |
Порядок отражения в учете поступления шоколадного батончика «Сотис-кович» за сентябрь приведен в табл. 2.3.2
Таблица 2.3.2 (руб.)
| Дата поступления. | Д-т сч. 41 | К-т сч. 60 |
Д-т сч. 19 |
К-т сч. 60 |
Д-т сч. 41 |
К-т сч. 42 |
| 12.09.06 | 16518,00 | 2973,4 (16518,00: 100*18) |
1482,00 [(30*600,00) -16518,00] |
|||
| 20.09.06 | 13520,00 | 2433,6 (13520,00: 100*18) |
1480,00 [(25*600,00) -13520,00] |
|||
| 26.09.06 | 8400,00 | 1512,00 (8400,00: 100*18) |
600,00 [(15*600,00) -8400,00] |
|||
| Итого. | 38438,00 | 6919,00 | 3562,00 | |||
Отгрузка за ноябрь покупателям батончика «Сотис-кович» отражается записью:
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
К-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»
39600,00 руб. (55 х 600 х 1,2).
Начислен бюджету НДС на реализованные товары:
Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
К-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом»
6600,00 руб. (39600 х 16,67) или (36660: 100 х 18).
Списываются реализованные товары:
Д-т сч. 46 «Реализация продукции (работ, услуг)»,
К-т сч. 41 «Товары»
39600,00 руб. (55 х 600).
Таким образом, в течение месяца счет 46 «Реализация продукции (работ, услуг)» не имеет сальдо.
Заключение
В условиях становления и развития рыночных отношений в Республики Беларусь неизменно возрастает значимость менеджмента, управления экономикой и прежде всего бухгалтерского учета. Правильно организованный учет и связанный с ним контроль являются важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств. В этой связи главной задачей бухгалтерского учета является формирование достоверной, качественной и полной информации о состоянии, движении и эффективности использования основного и оборотного капитала, источниках его формирования, результатах хозяйствования. Эта информация необходима как для внутренних, так и для внешних пользователей данных учета и отчетности. Все это требует дальнейшего развития теории, методологии, совершенствования методики и организации бухгалтерского учета.
Последние годы система бухгалтерского учета Республики Беларусь непрерывно совершенствуется и развивается, ориентируются на общеметодологические международные правила и стандарты ведения учета и составления отчетности. На предприятиях создается управленческий учет.
Поставленные перед бухгалтерским учетом задачи по обеспечению информацией внутренних и внешних пользователей о показателях текущей (основной) и другой деятельности предприятия с целью достоверной и глубокой оценки результатов его функционирования свидетельствуют о повышении роли бухгалтерского учета для разработки и принятия обоснованных управленческих решений. В свою очередь, возникновение новых экономических и правовых отношений между субъектами хозяйствования различных организационно-правовых форм собственности, происходящие интеграционные процессы во всех сферах их деятельности, в том числе и с зарубежными партнерами, предполагает гармонизацию бухгалтерского учета, ориентированного на использование общепринятых в мировой практике правил, стандартов и принципов его ведения.
Список использованных источников
1. Березовский В.А. Бухгалтерский учет в торговле: учебник. – М.: Новое знание, 2004. -489 с.
2. Бугаев А.В. Бухгалтерский учет в оптовой торговле. – Мн.: Регистр, 2004. -238 с.
3. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. / Кравченко Л.И. – Мн.: БГЭУ, 2004. -460 с.
4. Бухгалтерский учет в торговле. / Кожарского В.В. – Мн.: Высшая школа, 2004. -395 с.
5. Закон Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности» №42–3 от 25.06.2001 г. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001.№63, 2/785 (с изменениями и дополнениями).
6. Кожарский В.В. Бухгалтерская отчетность. – Мн.: БГЭУ, 2006. -364 с.
7. Кравченко Т.Л. Организация бухгалтерского учета на предприятии. – Мн.: Высшая школа, 2004. -320 с.
8. Кравченко М.А. Учет готовой продукции на предприятиях оптовой торговли. – Мн.: «ФУ Аинформ», 2003. -286 с.
9. Кудрявец З.В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. – Мн.: БГЭУ. 2004. -342 с.
10. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет для неучетных специальностей. – Мн.: Книжный Дом, 2005. -576 с.
11. Ладутько Н.И. Бухгалтерский учет. – Мн.: «ФУ Аинформ», 2004. -502 с.
12. Левкович О.А., Бурцева И.Н., Акулич Ю.И. Бухгалтерский учет по новому плану счетов. – Мн.: Амалфея, 2003. –614 с.
13. Липень Л.И. Справочник бухгалтера: сборник нормативных правовых актов Республики Беларусь. – Мн.: Амалфея, 2004. -107 с.
14. Мартынов Н.В. Бухгалтерский учет в торговле. – Мн.: Амалфея, 2003. -420 с.
15. Папковская П.Я. Рекомендации по корреспонденции счетов бухучета. – Мн.: Информпресс, 2004. -298 с.
16. Стандарты бухгалтерского учета: сборник нормативных документов. – Мн.: Информпресс., 2005. -123 с.
17. Типовой план счетов бухгалтерского учета и инструкция по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденный постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 30.05.2003 г. №89. // Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2003. №8/9975.
18. Толстухина Л.А. Учет товарных операций на предприятиях торговли. – Мн.: Амалфея, 2002. -187 с.
8-09-2015, 11:54