На достоверность финансовой отчетности оказывает влияние правильность отражения операции по движению денежных средств на счетах бухгалтерского учета. Бывают случаи, когда бухгалтер, принимающий отчеты кассира, умышленно или из-за незнания неправильно составляет корреспонденцию счетов, что необоснованно приводит к вуалированию доходов организации и уменьшению отчислений налогов в бюджет. Поэтому тщательной проверки требует корреспонденция счетов по каждой кассовой операции. Выявленные нарушения и ошибки целесообразно фиксировать в рабочей таблице (ведомости) по следующей форме (табл. 1.1):
Таблица 1.1
Ведомость проверки кассовых операций
за _____________ 200__ г.
месяц (период)
№ п./п. |
Документ, номер, дата составления | Содержание операции | Сумма, руб. | Корреспон-денция счетов | Характер и сущность нарушения, выводы и предложения | |
| дебет | кредит | |||||
| 1 | РКО № 10 от 11.06 |
Выдана материальная помощь | 700 | 26 | 50 | Необоснованно мате-риальная помощь от-несена на издержки производства |
| 2 | ПКО № 6 от 05.06 |
Стоимость реа-лизованных мате- риалов работнику |
300 | 50 | 10 | Неправильная кор-респонденция счетов. Дт 50, Кт 91 или Кт 62 |
При проверке кассовых операций можно использовать такие приемы контроля, как чтение документов, проверка (обследование) документов, встречная сверка документов и записей, счетная проверка арифметических данных. [14,294]
При аудите исследуются следующие формы учетной документации по кассовым операциям: № 1 КО-1 «Приходный кассовый ордер», № КО- 2 «Расходный кассовый ордер», № КО-3 и № КО-3а «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга», № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денег», документы безордерного оформления приема и выдачи денег, регистры по счету 50 «Касса», Главная книга, балансы на соответствующие даты, отчеты о движении денежных средств и др.
Входе проверки кассовых операций аудитор, должен, кроме того, проверить: периодичность сдачи отчетов кассира в бухгалтерию, расписки главного бухгалтера или его заместителя о проверке и принятии отчетов и документов к ним; своевременно ли возвращаются в банк остатки денежных средств, полученные на организационно-хозяйственные расходы и на оплату труда; сдается ли вся выручка; имеются ли случаи, когда незаполненные чеки были подписаны руководителем и главным бухгалтером организации; имеются ли случаи выдачи наличных денег в подотчет физическим лицам, не являющимся работниками данной организации.
Необходимо также установить: имеются ли случаи, когда кассир самостоятельно передоверяет кому-либо выполнение порученной ему работы; оборудовано ли помещение кассы звуковой, сетевой или иной сигнализацией; работает ли кассир только на данной должности или совмещает работу бухгалтера и кассира или, кроме основной работы, по совместительству обслуживает другие организации; имеются ли случаи доступа посторонних лиц в кассу.
Ответы на поставленные вопросы можно получить не только путем фактической проверки, обследования, наблюдения и т.д., но и путем тестирования. При этом аудитор может использовать тестирование по указанным вопросам в устной форме или в письменной – путем получения ответов на письменный запрос. Наиболее эффективной формой здесь является письменное тестирование, когда в заранее подготовленном аудитором вопроснике кассир и бухгалтерская служба отвечают на поставленные вопросы, а потом данная анкета заверяется подписями главного бухгалтера и кассира.
Практика аудиторских проверок свидетельствует о том, что наибольшее число злоупотреблений по кассе связано с оплатой труда и расчетами с подотчетными лицами. Так, зачастую в организациях составляют двойные ведомости или включают в ведомости «подставных» лиц, завышают итоги сумм к выдаче с целью получения из банка излишних сумм и их присвоения и т.д. Поэтому аудиторы должны обращать внимание на подписи в ведомостях работников отдела кадров. В необходимых случаях можно проверить списочный состав работников в отделе кадров, приказы, договоры, контракты и распоряжения об их принятии на работу: провести фактическую проверку объектов выполненных работ.
При проведение проверки необходимо учитывать положения ФЗ от 22.05.2003 г. № 54-ФЗ « О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт», согласно которому контрольно-кассовая техника, включенная в Гос. реестр, применяется на территории РФ в обязательном порядке всеми организациями и индивидуальными предпринимателями при осуществлении ими наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт в случаях продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг. [ 3,12]
2. Аудиторская проверка достоверности учета денежных средств на материалах ЗАО «Тбилисский маслосырзавод»
2.1. Организационно-экономическая характеристика предприятия
Закрытое акционерное общество «Тбилисский маслосырзавод» (ЗАО «Тбилисский МСЗ»), создано в 1954 году, согласно Постановления администрации Тбилисского района, переименовано из ТОО в ЗАО – № 60 от 24.12.1998 г.
ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» – является закрытым акционерным обществом, уставной фонд которого составляет 16 774 тыс. руб.
Организационно-правовая форма: Акционерное общество. Учредителями являются физические лица – 46 человек.
Форма собственности: частная.
Основным видом деятельности ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» является: переработка молока, производство цельномолочной продукции и сыров.
Целью деятельности является производство и реализация продукции и получение прибыли в процессе этой деятельности.
Высшим органом управления ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» является собрание акционеров. В его компетенцию входят вопросы определения главных направлений в деятельности организации.
Исполнительным органом ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» – является директор, в его компетенцию входит разработка и реализация целей, политики и стратегии организации, а также организация и руководство текущей деятельности, распоряжение имуществом, наем и увольнение персонала.
Также представлены: управленческий персонал, специалисты, рабочие.
ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» является одним из крупных производителей молочной продукции в Краснодарском крае. Заводу более 50 лет. На протяжении многих лет ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» отмечался Почетными Грамотами и Дипломами за отличное качество продукции выработанной из натурального, экологически чистого сырья, без добавления консервантов.
Ассортимент выпускаемой продукции весьма разнообразен:
- молоко коровье 2,5% и 3,5 % жирности, кефирные напитки 1%и 2,5% жирности, простокваши 1%и 2,5% жирности, ряженка 4,5 %,йогурты ягодно-фруктовые, сметана 15 % жирности, масло сливочное, сыр «Российский», сыр «Качкавал»
ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» поддерживает государственную политику в области здорового питания населения. Здесь, к примеру, разработаны и внедрены в производство сыры плавленые с повышенным содержанием йода и железа. Они незаменимы не только в профилактических, но и лечебных целях.
Заботясь о качестве продукции завод с 2005 года внедрил в производство экологическую упаковку «TetraPak», - которая позволяет сохранить полезность выпускаемой продукции.
Поставщиками сырья ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» являются как население, так и крупнейшие хозяйства Тбилисского района.
Продукцию ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» можно приобрести как в специализированных магазинах в ст. Тбилисской, г. Краснодаре, Краснодарском крае, так и за его пределами. Больших успехов предприятие смогло добиться благодаря сплоченному и опытному коллективу, постоянно повышающему квалификацию и категории. На предприятии трудятся 240 человек.
Бухгалтерский учет на предприятии ведется бухгалтерией как самостоятельным структурным подразделением, возглавляемым главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах всех хозяйственных операций, предоставление оперативной и результативной информации в установленные сроки по схеме документооборота.
Предприятие является эффективно развивающимся, об этом свидетельствует такой показатель как прибыль – основной финансовый результат деятельности. Прибыль обеспечивает предприятию возможности самофинансирования и является основой его дальнейшего конкурентного развития. В этой связи анализ формирования прибыли является важнейшим показателем финансового состояния предприятия.
Анализ прибыли включает оценку уровня и динамики изменения прибыли от реализации продукции, балансовой и чистой прибыли за анализируемый период (Приложения), исследование структуры анализируемых показателей, исходя из этого составляется таблица 2.1
Таблица 2.1
Основные экономические показатели деятельности организации, тыс.руб. за 2005 – 2007 г.г
| Показатель | 2005 | 2006 | 2007 | % из-е 2007 к 2005 |
| Выручка от реализации продукции, услуг | 286356 | 322412 | 377658 | 131,8 |
| Себестоимость реализованной продукции | 270088 | 309720 | 351124 | 130,0 |
| Прибыль (убыток) от реализации | 16268 | 11146 | 23681 | 145,5 |
| Результат от прочей реализации | - | - | - | - |
| Сальдо доходов и расходов от внереализационных операций | -2012 | -1829 | -4096 | +2084 |
| Балансовая прибыль | 14256 | 9317 | 19585 | +137,4 |
| Чистая прибыль | 10580 | 6042 | 14016 | +132,5 |
Из таблицы видно, что в отчетном периоде (2007 году) предприятие достигло больших результатов. Балансовая прибыль увеличилась на 137,4 %, практически на такую же величину увеличился показатель чистой прибыли, оставшийся в распоряжении организации. Положительным фактором увеличения балансовой прибыли стало увеличение прибыли от реализации.
2.2. Оценка системы внутреннего контроля и планирования аудиторской проверки.
Руководство организации несет ответственность за разработку системы внутреннего контроля.
Для изучения и оценки надежности системы внутреннего контроля необходимо ознакомиться с приказом по учетной политике организации, пояснительной запиской к годовой финансовой отчетности, учредительными документами, формами финансовой отчетности с целью определить масштабы и особенности осуществления кассовых операций аудируемого лица). Необходимо также установить, каким образом ведется кассовая книга: на данном предприятии «вручную».
Для определения уровня системы внутреннего контроля денежных средств и других ценностей в кассе, кассиру и бухгалтерской службе организации предлагается ответить на следующие вопросы, таблица 2.2.
Таблица 2.2.
Вопросник для проведения контроля кассовых операций
| Вопрос | Да | Нет | Примечание |
| 1. Установлена ли сигнализация в кассе ? | Х | ||
| 2. Хранятся ли денежные средства в сейфе ? | Х | ||
| 3. Заключен ли договор на охрану ? | Х | ||
| 4.Где и у кого хранятся дубликаты ключей ? | В сейфе у директора | ||
| 5. Инкассируется ли данная организация ? | Х | ||
| 6. Хранятся ли в кассе денежные документы (бланки ценных бумаг, путевки, билеты и т.д.) ? | Х | ||
| 7. Сопровождается ли кассир при сдаче и получении денежных средств в банке? | Х | ||
| 8. Кому предоставлено право подписи приходных и расходных кассовых ордеров? | Руководитель, гл. бухгалтер, кассир |
||
| 9. Имеются ли распоряжения руководителя предприятия о назначении уполномоченного лица ставить подпись на приходных и расходных кассовых ордерах в качестве главного бухгалтера? | Х | ||
| 10. Своевременно ли производятся записи в отчете кассира? Каков срок сдачи отчета? | Х | ||
| 11. Сменялись ли кассиры в проверяемом периоде? | Х | ||
| 12. Была ли произведена ревизия при смене кассира ? | Х | ||
| 13. Назначена ли приказом руководителя предприятия комиссия для производства ревизии в кассе? | Х | ||
| 14. Заключен ли договор с кассиром о полной материальной ответственности? | Х | ||
| 15.В каком размере банком установлен лимит остатка наличности в кассе? | Х | ||
| 16. Выдаются ли денежные средства при наличии в расходном кассовом ордере одной подписи (руководителя, главного бухгалтера)? | Х | ||
| 17. Проводятся ли внезапные проверки кассы? | Х | ||
| 18. Существует ли периодичность плановых инвентаризаций кассы? | Х | ||
| 19. Принимает ли участие в инвентаризации кассы главный бухгалтер? | Х | ||
| 20. Регистрируются ли кассовые ордера в журналах регистрации? | Х | ||
| 21. Ведется ли на предприятии кассовая книга? | Х | ||
| 22. Проверяются ли бухгалтером отчеты кассира? | Х | выборочно | |
23. Имеется ли на предприятии список лиц, которым разрешено выдавать деньги на хозяйственные нужды, утвержденный приказом по предприятию? Установлен ли срок, на который выдаются деньги? |
Х | ||
| 24. Ведется ли на предприятии журнал учета депонентов? | Х |
Из таблицы 2.2 следует, что внутрихозяйственный контроль денежных средств в кассе средней надежности.
В соответствии с 4 Федеральным стандартом аудиторской деятельности «Существенность в аудите» № 4, необходимо определить уровень существенности на ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» , для этого приведем значение показателей бухгалтерской отчетности в таблице 2.3.
Таблица 2.3
Значение показателей бухгалтерской отчетности
Показатели |
Предыдущий год (на начало года) тыс. руб. | Отчетный год (на конец года), тыс. руб. | Значение базового показателя, тыс. руб. |
| Прибыль до налогообложения | 14256,0 | 19585,0 | 16920,5 |
| Выручка от продаж | 286356,0 | 377658,0 | 332007,0 |
| Капитал и резервы | 70061,0 | 80521,0 | 75291,0 |
| Сумма активов | 60575,0 | 65543,0 | 63059,0 |
Базовый показатель рассчитывается как среднее арифметическое между значениями на начало и конец проверяемого периода.
Перенесем полученные значения базовых показателей в табл.2.4.
Таблица 2.4.
Определение уровня существенности
| Показатели | Значение базового показателя, тыс. руб. |
Критерии, % | Значение применяе6мое для нахождения уровня существенности, тыс. руб. |
| Прибыль до налогообложения | 33841,0 | 5 | 1692,05 |
| Выручка от продаж | 332007,0 | 2 | 6640,14 |
| Капитал и резервы | 75291,0 | 5 | 3764,55 |
| Сумма активов | 63059,0 | 2 | 1261,18 |
Уровень существенности равен, (1692,05 + 6640,14 + 3764,55 + 1261,18) = 13360,92 округляем до 14000. Далее, (14000- 13360,92)/ 13360,92 = 0,047 % , что находится в пределах 20 %. Уровень точности равен, 14000 Х 75% = 10500 тыс. руб.
В ходе аудиторской проверки так же необходимо оценивать аудиторский риск. В договоре ЗАО «Аудиторская компания «Аудит и бизнес», аудиторский риск указан в размере 50 %.
2.3. Порядок проведения аудиторской проверки, достоверности учета денежных средств на предприятии
Учет кассовых операций на предприятии ведется на балансовом счете 50 «Касса» в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 ( с изменениями и дополнениями).
На предприятии созданы все условия для обеспечения сохранности денежных средств.
В течении 2007 года инвентаризация кассы проводилась четыре раза – два раза по болезни кассира, два раза по уходе кассира в очередной трудовой отпуск – излишков и недостач не выявлено.
Для проведения инвентаризации денежных средств приказом руководителя организации, утверждена ревизионная комиссия, в составе трех человек: - Киселева Н.К. – зам. главного бухгалтера;
- Медведева А.Д. – бухгалтер;
- Сильченко Д.П. – член ревизионной комиссии.
В присутствии кассира и аудитора была проведена инвентаризация кассы: проверены приходные и расходные кассовые ордера, кассовый отчет, документы по операциям последнего дня, пересчитаны наличные денежные документы – излишков и недостач не выявлено. По окончании ревизии составлен Акт инвентаризации наличных денежных средств (форма № ИНВ – 15), акт передан руководителю и главному бухгалтеру.
Согласно п. 12 Порядка ведения кассовых операций в РФ, кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации для предприятий и организаций, которые утверждаются Госкомстатом РФ по согласованию с Центральным банком РФ И Министерством финансов РФ. Все приложенные к приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, первичные документы, погашены штампом «Получено» и «Оплачено». На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» заполнены не все реквизиты кассовых документов:
- расходный кассовый ордер №147 от 16.01.2007 г. на сумму 1400,00 руб. Александрову Г.Г. – не заполнена строка «получено»;
- расходный кассовый ордер № 517 от 29.05. 2007 г. на сумму 2000,00 руб. Бондарь А.И. – отсутствует расшифровка подписи кассира.
Лимит хранения денежных средств в кассе, а также порядок расчетов наличными деньгами соблюдаются и соответствуют Указу Президента РФ № 1006 от 23.05.94 г. « Об осуществлении комплексных мер по своевременному и полному внесению в бюджет налогов и иных обязательных платежей» (с изменениями и дополнениями), и составляет 20 000 рублей, установлено Усть- Лабинским ОСБ № 1815/047 от 31.01.2007 г.
Проверка соблюдения предельного размера расчетов наличными деньгами с юридическими лицами соответствует указаниям ЦБ РФ от 14.11.2001 г. № 1050-У «Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в РФ между юридическими лицами по одной сделке» - составляет в сумме не более 60 000 рублей. На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» были осуществлены расчеты :
- ООО «Комби» на сумму 32 000 руб, оплата поставщику за товар;
- ООО «Юрист» на сумму 20 500 руб., оплата консультационных услуг.
В соответствии с п.19 Порядка ведения кассовых операций в РФ подчистки, помарки или исправления в кассовых документах не допускаются, так как данные формы являются формами строгой отчетности. На предприятии данное правило было нарушено при заполнении отчета кассира за 26.09. 2007 г.: в ПКО № 305 от 26.09.2007 г. сумма 3 250 руб. исправлена на 3 280 руб.
На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» имеют место случаи не выведения остатка на конец дня в отчетах кассира, что является нарушением Порядка ведения кассовых операций в РФ:
- отчет кассира за 31.01.2007 г.:
Сальдо на начало дня – 28 617 руб;
Приход – 36 815 руб.;
Расход – 25 000 руб.;
Сальдо на конец дня – 40432 руб.
- отчет кассира за 05.10.2007 г:
Сальдо на начало дня – 18 500 руб;
Приход – 38 000 руб.;
Расход – 40 000 руб.;
Сальдо на конец дня – 16 500 руб .
Проверка правильности и своевременности оприходования денег, получаемым по денежным чекам из банка, нарушений не показала, были сверены суммы которые были указанны в кассовой книге, на корешке чековой книжки и в выписке банка, кроме того сличены номера чеков, проставленные в приходном ордере и на корешке чека.
Проверка расходования наличных денег из кассы установила: в соответствии с п.16 Порядка ведения кассовых операций в РФ выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе предприятия, производится по расходным кассовым ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, на основании заключенных договоров. Кроме того, выдача денег по расходному кассовому ордеру отдельному лицу, производится только при предъявлении документа, удостоверяющего личность получателя, данные которого должны быть занесены в расходный кассовый ордер.
Предприятием ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» были заключены трудовые соглашения на выполнение работ, однако в расходных кассовых ордерах на выдачу заработной платы, паспортные данные получателя указаны не были:
- расходный кассовый ордер № 177 от 22.02.2007 г. на сумму 5260,00 руб. Чульда Н.Г.;
- расходный кассовый ордер № 965 от 19.10.2007 г. на сумму 4500,00 руб. Погребняк И.В.
Проверка соблюдения порядка применения контрольно-кассовых машин- нарушений не выявила.
Таким образом, на предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями Порядком ведения кассовых операций в РФ, утвержденным Решением ЦБ РФ от 22.09.1993 г. № 40 ( с изменениями и дополнениями).
2.4. Разработка предложений по результатам проверки
На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» необходимо привести ведение кассовых операций в соответствии с требованиями законодательства РФ.
Рекомендуется, с кассиром предприятия составить договор о полной материальной ответственности, вместо обязательств кассира.
Инвентаризацию кассы предлагается проводить, внезапно один раз в месяц, для увеличения уровня внутреннего контроля на предприятии.
На предприятии ЗАО «Тбилисский маслосырзавод» бухгалтерский учет ведется по журнально-ордерной форме счетоводства. По отдельным счетам учет ведется автоматизированным способом с применением программного продукта «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7).
Рекомендуется, обновить версию программного продукта «С: Бухгалтерия» (версия 8.0) и полностью автоматизировать учет по всем счетам.
По итогам проверки, в работе бухгалтерии
8-09-2015, 11:56