Командировочные расходы
Согласно Трудовому кодексу Российской Федерации, утвержденному Федеральным законом от 30.12.2001 N 197-ФЗ и вступившему в действие с 1 февраля 2002 года, под понятием служебная командировка подразумевается поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Служебные поездки работников, постоянная работа которых осуществляется в пути или имеет разЪездной характер, служебными командировками не признаются. В случае если организация все-таки производит выплату суточных, эти расходы для целей налогообложения приниматься не должны.Под местом постоянной работы следует понимать место работы (включая структурное подразделение), в котором работник выполняет трудовую функцию, определенную трудовым договором, постоянно. Если работник перемещен на определенный срок в другое структурное подразделение организации в той же местности в пределах своей квалификации или должности, обусловленной трудовым договором, то такое перемещение служебной командировкой не является. В этом случае нельзя смешивать понятия "перемещение работника" и "временный перевод" на другую работу. Отличие состоит в том, что на временный перевод необходимо согласие работника. Направление работника в командировку производится по распоряжению (приказу) руководителя организации. Специалиста, работающего в организации по гражданско-правовому договору, направлять в служебную командировку нельзя. Выдача наличных денег из кассы организации под отчет на расходы , связанные со служебными командировками, производится, как правило, в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели, с учетом установленных норм суточных и денежных средств для найма жилого помещения. При этом счетные работники должны обратить внимание на то, что в ТК РФ не оговорены нормы расхода денежных средств на наем служебного помещения и норм суточных. В ст. 168 ТК РФ четко прописан только порядок возмещения расходов , связанных со служебной командировкой, а не нормы, а именно:расходы по проезду;расходы по найму жилого помещения;дополнительные расходы , связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);иные расходы , произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.Порядок и размеры возмещения расходов , связанных со служебными командировками, определяются коллективным договором или локальным нормативным актом организации (для коммерческих организаций). При этом размеры возмещения не могут быть ниже размеров, установленных Правительством РФ для организаций, которые финансируются из федерального бюджета. Организация имеет право выдавать наличные деньги под отчет без ограничения их предельного размера. Однако согласно указанию Банка России от 14.11.2001 N 1050-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами по одной сделке" каждый отдельный платеж, произведенный подотчетным лицом сторонней организации, не должен превышать предельного размера расчетов наличными денежными средствами между юридическими лицами по одной сделке - 60 000 руб. Расчеты должны быть произведены в один день по одному или нескольким денежным документам. С момента вступления в силу настоящего Указания (21 ноября 2001 года) утрачивает силу Указание Банка России от 07.10.1998 N 375-У "Об установлении предельного размера расчетов наличными деньгами в Российской Федерации между юридическими лицами".Порядок учета расходов (затрат) при загранкомандировках зависит от цели поездки (выставка, переговоры, обучение, обмен опытом, выполнение контракта, семинар и т.д.). Если сотрудник организации выезжал в загранкомандировку для обучения монтажу импортного оборудования, то подобные расходы следует отражать на счете 08 "Вложения во внеоборотные активы", субсчет 3 "Строительство объектов основных средств", а не включать в первоначальную стоимость основных средств. Если работник по условиям работы находился в командировке в нескольких зарубежных странах, то со дня выбытия из одной страны в другую суточные выплачиваются по норме, установленной для выплаты в стране, в которую направляется работник, и по отметке в загранпаспорте. Отдельно следует рассматривать вопрос оплаты суточных, когда по условиям командировки предполагается работа в выходные и нерабочие праздничные дни (срочность или чрезвычайные обстоятельства). Компенсация за работу в эти дни производится в соответствии со ст. 153 ТК РФ не менее чем в двойном размере. По возвращении из командировки командируемый работник обязан в течение трех дней представить руководителю организации для утверждения авансовый отчет с приложением командировочного удостоверения и документов, подтверждающих достоверность произведенных расходов . При возвращении из загранкомандировки, независимо от того, в какой валюте отчитывается работник по своим расходам , авансовый отчет должен сдаваться в бухгалтерию организации не позднее 10 дней с момента окончания командировки согласно п. 6.1 Положения Банка России от 25.07.1997 N 62 "О порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов ". Валюту для этих целей следует приобретать в уполномоченных банках в безналичном порядке по заявке, а не в ближайшем обменном пункте за наличный расчет. Заявка в двух экземплярах оформляется на основании приказа (распоряжения) руководителя о направлении сотрудника в служебную командировку с указанием фамилии, имени, отчества командируемого лица, даты выезда в командировку, даты возвращения, а также нормы суточных. Банк выдает запрашиваемую сумму не ранее чем через 10 дней до отЪезда сотрудника в служебную командировку. Полученная иностранная валюта приходуется по дебету счета 50 "Касса" и кредиту счета 52 "Валютные счета". Можно также открыть к счету 50-4 субсчет "Касса в иностранной валюте в Российской Федерации". В соответствии со ст. 11 Федерального закона "О бухгалтерском учете " учет по операциям в иностранной валюте должен вестись в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу Банка России на дату совершения операции. Курсовые разницы, возникающие в бухгалтерском учете , отражаются в бухгалтерском учете по дебету счета 50-4 "Касса в иностранной валюте в Российской Федерации" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы " или дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы " и кредиту счета 50-4 "Касса в иностранной валюте в Российской Федерации". Все зависит от курсовой разницы - положительной или отрицательной. Иностранная валюта должна быть использована только по целевому назначению, то есть должна быть выдана под отчет убывающему в служебную командировку как аванс на командировочные расходы . Данная операция оформляется по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", субсчет "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте в Российской Федерации", и кредиту счета 50-4 "Касса в иностранной валюте в Российской Федерации". Перерасход из кассы в иностранной валюте может выдаваться командируемому, когда работник вернулся из поездки и имеет право на получение определенной суммы, признанной организацией. Данная операция оформляется по дебету счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами в иностранной валюте в Российской Федерации" и кредиту счета 50-4 "Касса в иностранной валюте в Российской Федерации" - на сумму перерасхода полученного аванса. Существует запрет на использование средств в иностранной валюте, выданных для оплаты командировочных расходов , на иные цели, в том числе на проведение платежей по внешнеэкономическим сделкам. Нарушение данного положения валютного законодательства влечет за собой штраф.После утверждения руководителем организации авансовый отчет передается в бухгалтерию для отражения в бухгалтерском учете использования подотчетных сумм. Если аванс, выданный под отчет на расходы по командировке, израсходован не полностью, то подотчетное лицо обязано вернуть в кассу организации остаток денежных средств. Прием (остаток) наличных денег в кассу производится кассиром по приходным кассовым ордерам (ф. N КО-1), подписанным главным бухгалтером или лицом, уполномоченным на это письменным распоряжением руководителя организации. В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении денег через банк). Квитанция также подписывается главным бухгалтером или лицом, на то уполномоченным, кассиром и заверяется штампом "Получено" или оттиском кассового аппарата. В приходных кассовых ордерах и квитанции указывается основание для их составления и перечисляются при необходимости прилагаемые к ним документы. В бухгалтерском учете невозврат в установленные сроки работником денежных средств, полученных под отчет, отражается по кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" и дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей", но только в случае, если данная сумма задолженности не может быть удержана из заработной платы работника. Данная норма прописана как в старом, так и в новом Плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению, утвержденных приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н. В дальнейшем сумма задолженности списывается со счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" в дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда" или в дебет счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Не возвращенные своевременно подотчетные суммы следует квалифицировать как дебиторскую задолженность, подлежащую бесспорному взысканию. Счетным работникам организации (бухгалтерам) следует на это обратить особое внимание.В соответствии со ст. 137 ТК РФ удержание из заработной платы работника производится для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного работнику в связи со служебной командировкой.Установлены следующие сроки сдачи отчета по командировкам:- 3 дня - для командировок в пределах Российской Федерации (п. 11 Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации;- 10 дней - для загранкомандировок (п. 6.3 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов ).Для сумм, полученных на хозяйственные расходы , срок сдачи авансового отчета и возврата неиспользованных подотчетных сумм определяется организацией самостоятельно (обычно в течение одного месяца).На выданные под отчет денежные средства дебетуется счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" в корреспонденции со счетами учета денежных средств, как правило, со счетом 50 "Касса". На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 "Расчеты с подотчетными лицами" кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов (счета 04 "Нематериальные активы", 07 "Оборудование к установке", 08 "Вложения во внеоборотные активы", 10 "Материалы", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", 25 "Общепроизводственные расходы ", 26 "Общехозяйственные расходы ", 44 "Расходы на продажу", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 91 "Прочие доходы и расходы ", 97 "Расходы будущих периодов" и т.д.). Если подотчетные лица несут расходы , связанные с приобретением обЪектов основных средств, нематериальных активов и других внеоборотных активов, то данную операцию следует отразить по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" с последующим включением в первоначальную стоимость внеоборотных активов. При приобретении за плату у других организаций и лиц оборудования, требующего монтажа, дебетуется счет 07 "Оборудование к установке" в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Если подотчетное лицо произвело расход , связанный с приобретением материально-производственных запасов, товаров, скота, принятого от населения, то данная операция отражается по дебету счета 10 "Материалы", 11 "Животные на выращивании и откорме", 41 "Товары" и кредиту счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". В этом случае НДС по приобретенным материальным ценностям, оплаченным подотчетными лицами, отражается по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость" в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Все расходы подотчетного лица, которые образовались с формированием расходов операционного характера, отражаются по дебету счета 91 "Прочие доходы и расходы " в корреспонденции с кредитом счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Расходы подотчетного лица, связанные с чрезвычайными обстоятельствами хозяйственной деятельности организации, отражаются по дебету счета 99 "Прибыли и убытки" в корреспонденции со счетом 71 "Расчеты с подотчетными лицами".При убытии в служебную командировку за пределы Российской Федерации необходимо руководствоваться следующими правилами.Для каждой страны устанавливается размер суточных и нормы возмещения расходов по найму жилого помещения в долларах США. Суточные выплачиваются работнику в зависимости от срока его пребывания в командировке за рубежом. Если работник уехал за пределы Российской Федерации в служебную командировку и в тот же день вернулся обратно, то выплата суточных оплачивается в иностранной валюте в размере 50 % установленной нормы расходов . В случае пребывания работника в краткосрочной командировке за границей более 60 дней выплата суточных производится начиная с 61 дня в размерах, установленных для работников загранучреждений Российской Федерации в пределах государства, где находится загранучреждение (см. п. 5 постановления Правительства РФ от 01.12.1993 N 1261 "О размере и порядке выплаты суточных при краткосрочных командировках на территории иностранных государств"). При следовании по территории Российской Федерации суточные выплачиваются по действующим нормам в российских рублях. При следовании (проезде) по иностранной территории суточные выплачиваются в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих временно в служебную командировку за границу. Если по условиям командировки (работы) работник должен посетить несколько иностранных государств, то суточные выплачиваются со дня пересечения государственной границы, устанавливаемого по отметке в загранпаспорте, по нормам, определенным для государств, в которые командируемый направляется. Суточные выплачиваются в размере 100 % установленных норм в российской или иностранной валюте в зависимости от даты пересечения границы Российской Федерации. Следует иметь в виду, что за день пресечения границы при возвращении в Россию суточные не выплачиваются. Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" ПБУ 3/2000, утвержденному приказом Минфина России от 10.01.2000 N 2н, расходы в иностранной валюте на загранкомандировки пересчитываются в рубли по курсу Банка России на день утверждения авансового отчета (дата признания расходов в иностранной валюте).
реклама хозяйственный расход учет
Хозяйственные операции по учету командировочных расходов
Дебет 20 (08, 10, 25, 26, 28, 44, 91) Кредит 70 – начислена зарплата в размере среднего заработка за время командировки.
Дебет 08 (10) Кредит 71 – если командировка была связана с приобретением внеоборотных активов или материально-производственных запасов;
Дебет 20 (25, 26) Кредит 71 – если командировка была связана с основной деятельностью производственной организации;
Дебет 44 Кредит 71 – если командировка была связана со сбытом готовой продукции или основной деятельностью торговой организации;Дебет 28 Кредит 71 – если командировка была связана с возвратом и транспортировкой бракованной продукции;
Дебет 91-2 Кредит 71 – если командировка была связана с получением прочих доходов (носила непроизводственный характер).
При оплате командировочных расходов организацией, а не сотрудником (например, безналичная оплата услуг гостиницы, проездных билетов и т.д.) в бухучете делается проводка:
Дебет 76 (60) Кредит 51 – оплачены услуги гостиницы, проездные билеты и т.д. для сотрудника, направленного в командировку.После утверждения авансового отчета сотрудника расходы на командировку списываются проводкой:
Дебет 26 (20, 25, 44) Кредит 76 (60) – списаны расходы на командировку.
Если организация приобретает для командированного сотрудника проездные билеты, то учесть их нужно на субсчете 50-3 «Денежные документы» (Инструкция к плану счетов):
Дебет 50-3 Кредит 76 (60) – приобретен проездной билет сотруднику, направленному в командировку;
Дебет 71 Кредит 50-3 – выдан проездной билет сотруднику, направленному в командировку.После утверждения авансового отчета сотрудника стоимость использованного проездного билета списывается на расходы:
Дебет 26 (20, 25, 44) Кредит 71 – списана на расходы стоимость проездного билета, использованного сотрудником в командировке. Такой порядок отражения командировочных расходов основан на положениях п. 5 и 7 ПБУ 10/99, а также Инструкции к плану счетов (счета 71, 50-3).
Представительские расходы
Связанные с официальным приемом и обслуживанием представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления и поддержания сотрудничества. Представительские расходы по – прежнему остаются нормируемыми. Кроме того, пунктом 2 статьи 264 НК РФ дано определение представительских расходов, а также приведен их полный перечень.
К представительским расходам в соответствии с пунктом 2 статьи 264 относятся расходы налогоплательщика на официальный прием и (или) обслуживание представителей организаций, участвующих в переговорах в целях установления и (или) поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров (правления) или иного руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.
Список используемой литературы
1. Консультант Плюс
2. Лекции по Налоговому учету Макеева Е.З.
3. Налоговый кодекс РФ
4. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков Касьянова Г.Ю.
5. Все о налоговом учете Т. Беликова,2008г.
Размещено на http:/www/
8-09-2015, 11:59