|
 |
|||||
|
|
||||
|
|||||
Рис. 1 . Принципиальная схема организации аудита затрат подрядных ремонтно-строительных организаций
Методическая модель аудита материальных затрат (рис. 2.) предусматривает наличие объектов в части:
· порядка определения фактической себестоимости и применения учетных цен на материалы (производственные запасы) строительной организации;
· фактического наличия строительных материалов;
· расходование материалов на осуществление строительно-монтажных работ по номенклатурному перечню;
· списание материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с нормами;
· порядка осуществления переоценки материалов (производственных запасов) строительной организации и отражение их недостатков в финансовой отчетности предприятия в соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы".
| Объекты аудита | ||||||
| Порядок и правильность определения фактической себестоимости и учетных цен на производственные запасы | Фактическое наличие материалов | Расходование материалов на осуществление строительно-монтажных работ по номенклатурному перечню | Списание материалов на строительное производство согласно нормам их расходования | Порядок проведения дооценки материалов |
||
| Источники информации | ||||
| Законодательно-нормативные документы относительно ответственности за хранение ТМЦ | Договоры материальной ответственности | Общегосударственные, ведомственные и местные нормы расходования материалов на единицу конструктивных элементов или вида работ | Внутренняя организационно-распорядительная документация | Материалы внутреннего контроля и аудита |
| Учетные документы | Отчетность | ||
| Первичные | Сводные | Регистры бух. учета | |
| Товарно-транспортные накладные, приходные накладные и накладные требования на отпуск (внутреннее перемещение) материалов, акты о приеме материалов, лимитно-заборные карточки, акты-требования на замену (доп. отпуск), акты о браке, акт об остатках и на списание материалов открытого хранения, акты о приеме оборудования, налоговые накладные | Журнал учета поступления грузов, Книга учета приобретения товаров, Журнал учета выполненных работ, Справка о сметной стоимости выполненных работ, материальный отчет | Ведомость учета остатков материалов на складе, Ведомость №10-с "Движение материалов в денежном выражении", Журнал- Главная книга | Отчет о финансовых результатах, отчет о себестоимости строительно-монтажных работ |
| Методические приемы аудита | |||||
| Обследование, хронометраж и выборочные наблюдения | Инвентаризация | Комплексные тематические проверки | Экспертиза | Служебное расследование | Приемы сравнительного и факторного анализа исследование документов |
| Методические приемы обобщения и реализации результатов аудита | ||||||
| Инвентаризационные описи, сличительная ведомость, расчеты естественной убыли, объяснения и справки МОЛ | Группировочные ведомости нарушений, аналитические таблицы, расчеты | Исследование результатов промежуточного аудита | Анализ группировки результатов аудита | Следственно-юридическое обоснование выявленных недостатков | Принятие решения по результатам контроля | Контроль за выполнением принятых решений |
Рис. 2. Структура методической модели аудита материальных затрат.
При осуществлении аудита материальных затрат по указанным объектам предусматривается использование:
- законодательных и нормативно-правовых актов относительно законности хозяйственной деятельности, организации учета и регламентирование состава затрат на производство строительно-монтажных работ: Законов Украины "О хозяйственных обществах" от 19.09.91 г. № 1576- ХП, "О внесении изменений в Закон Украины "О предпринимательстве" от 23.12.97 г. № 762/97-ВР, "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 17.07.99 г. № 996/99-ВР, Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. №88; Положения (стандарта) бухгалтерского учета 16 "Расходы", Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 09.02.96 г. № 186 и др.
- документов нормативного и общего характера относительно содержания отдельных калькуляционных статей затрат: П(С)БУ 9 "Запасы", Порядка проведения до оценки остатков товарно-материальных ценностей, утвержденного приказом Минэкономики и Минфина Украины от 31.05.93 г. № 37-20/248/07-104, договоров материальной ответственности, внутренней организационно-распорядительной документации, материалов внутреннего контроля, первичных и сводных учетных документов относительно движения материалов (производственных запасов), регистров бухгалтерского учета, финансовой и статистической отчетности.
|
 |
 |
Блок процедур аудита первичных документов
|
|||
 |
|||
 |
|||
|
|||
Блок проверки контрольных расчетов
 |
Блок процедур сопоставления сводных бухгалтерских документов
 |
Блок процедур аудита регистров бух. учета
 |
|
|
Рис. 3 . Схема процесса аудита материальных затрат.
Степень достоверности бухгалтерского учета и отчетности относительно реальности материальных затрат определяется в логической последовательности сопоставления данных первичных и сводных документов (лимитно-заборные карточки, акты требования на замену), дополнительный отпуск материалов, материальные отчеты (отчеты о движении основных материалов с регистрами бухгалтерского учета, ведомость № 10-с, Главная книга), и показатели отчетности (Отчет о финансовых результатах, отчет о себестоимости строительно-монтажных работ, отчет о ценах приобретения материалов) в строительстве и регистров бухгалтерского учета между собой по корреспонденции счетов (табл. 1.)
Таблица 1. Типовая программа аудита материальных затрат подрядной ремонтно-строительных организаций.
| Процедуры проверки | Срок проведения | Объем проверки |
| 1. Оценка системы внутреннего контроля (систематичность осуществления инвентаризаций производственных запасов (в т.ч. материалов открытого хранения), наличие отрицательных результатов проведенных инвентаризаций, аккуратность заполнения документов и ведения регистров бухгалтерского учета по материальным затратам, обеспечение работников бухгалтерии нормативными документами относительно состава затрат на производство, компетентность работников бухгалтерии и др.) | Промежуточный аудит | Выборочная |
| 2. Получение аудиторских свидетельств (тестирование хозяйственных операций): | Промежуточный аудит | Выборочная |
· Определение фактической себестоимости применения учетных цен материалов и проверка правильности их формирования; · Определение объема проверки; |
||
· Проверка порядка проведения до оценки; · Определение объема проверки; |
Промежуточный аудит | Выборочная |
| · Определение фактического наличия материалов открытого хранения на дату проверки путем наблюдения за проведением их ежемесячной инвентаризации | Промежуточный аудит | Сплошная |
| · Проверка соответствия номенклатурного перечня израсходованных на осуществления строительно-монтажных работ проектно-сметной документации | Промежуточный аудит | Выборочная |
| · Проверка списания материалов на производство строительно-монтажных работ в соответствии с производственными нормами | Промежуточный аудит | Выборочная |
| · Проверка формирования валовых расходов и расчет прироста (убыли) материальных ценностей на складах и НЗП в соответствии со ст. 5 Закона Украины от 22.05.97 г. | Промежуточный аудит | Сплошная |
| 3. Определение достоверности учета и отчетности относительно материальных затрат путем определения соответствия показателей первичных документов, сводных бухгалтерских документов, регистров учета и финансовой отчетности | Промежуточный аудит | Выборочная |
| 4. Документальное обобщение результатов аудиторской проверки | Заключительный аудит | Сплошная |
| 5. Разработка предложений по устранению и предупреждению выявленных во время аудиторской проверки недостатков и нарушений | Заключительный аудит | Выборочная |
Список использованной литературы
1. Закон Украины «О хозяйственных обществах» от 19.09.91 г. № 1576- ХП.О внесении изменений в Закон Украины "О предпринимательстве" от 23.12.97 г. № 762/97-ВР,
2. Закон Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине" от 17.07.99 г. № 996/99-ВР
3. Положение о документальном обеспечении записей в бухгалтерском учете, утвержденного приказом Министерства финансов Украины от 24.05.95 г. №88;
4. Типового положения по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденного постановлением Кабинета Министров Украины от 09.02.96 г. № 186 и др.
5. Національні Нормативи аудиту. Кодекс професійної етики аудиторів Уураїни. Київ 1999.
6. П.И.Камышанов. Практическое пособие по аудиту. Мостка. Инфа - М. 1996г.
7. Аудит предприятия. Учебное пособие. Москва. Издательства “Дело”. 1995г.
8-09-2015, 12:01