2.1. Синтетический учет готовой продукции
Синтетический учет готовой продукции можно вести в двух вариантах: без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».[2, с.321-323]
В первом случае (без счета 40) готовую продукцию учитывают на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости. В то же время аналитический учет отдельных видов готовой продукции отражают по учетным ценам с выделением отклонений фактической себестоимости от стоимости готовой продукции по учетным ценам.
Готовая продукция, передаваемая из производства на склад, в течение месяца учитывается на счете 43 «Готовая продукция* по учетным ценам. При этом делают бухгалтерскую запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
В конце месяца исчисляют фактическую себестоимость оприходованной готовой продукции и определяют отклонение фактической себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам.
Если фактическая себестоимость оказывается больше учетной цены, то делают дополнительную проводку:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
Когда фактическая себестоимость продукции меньше учетной цены, то разницу списывают способом «красное сторно»:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 20 «Основное производство».
В случае, когда готовая продукция полностью используется самой организацией, она приходуется:
Дебет 10 «Материалы», 21 «Полуфабрикаты собственного производства» и др.
Кредит 20 «Основное производство».
Счет 43 «Готовая продукция» в этом случае не используется.
Отгруженную или сданную на месте готовую продукцию спивают по учетным ценам в зависимости от принятого метода учета продажи продукции:
Дебет 45 «Товары отгруженные, 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
В конце месяца определяют отклонение фактической себестоимости отгруженной (проданной) продукции от ее стоимости учетным ценам и отражают это отклонение дополнительной проводкой или способом «красное сторно»:
Дебет 45 «Товары отгруженные», 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Во втором случае при использовании для учета затрат на производство продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» синтетический учет готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция» ведется по нормативной или плановой себестоимости.
При передаче готовой продукции из производства на склад в течение месяца делается запись:
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
В конце месяца исчисленная фактическая себестоимость готовой продукции списывается:
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 «Основное производство».
Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — активно-пассивный. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость продукции (работ, услуг), а по кредиту — нормативная или плановая себестоимость. Сопоставляя дебетовый и кредитовый обороты счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», определяют отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой. Это отклонение списывается:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)».
Превышение фактической себестоимости продукции над нормативной или плановой списывается дополнительной проводкой, а экономия — способом «красное сторно». Счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» закрывается и сальдо на конец месяца не имеет.
На реализованную (проданную) в течение месяца готовую продукцию по нормативной или плановой себестоимости делается запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Пример 1. Синтетический учет готовой продукции ведется по нормативной (плановой) себестоимости, которая составляет 12 000 руб. В конце месяца была определена фактическая себестоимость готовой продукции в сумме 10 000 руб. Продукция в течение месяца была продана.
В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи:
1. Оприходована на склад готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости —
Дебет 43 «Готовая продукция»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» ~- 12 000 руб.
2. Списана реализованная готовая продукция по нормативной (плановой) себестоимости —
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция» — 12 000 руб.
3. В конце месяца списана фактическая производственная себестоимость готовой продукции —
Дебет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»
Кредит 20 «Основное производство» — 10 000 руб.
4. Списано отклонение фактической производственной себестоимости от нормативной себестоимости (экономия) —
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» — 2000 руб. («красное сторно»)
2.2. Учет отгрузки готовой продукции
Готовая продукция отгружается (отпускается) в порядке продажи в соответствии с заключенными договорами или путем свободной продажи через розничную торговлю, в договорах на поставку продукции указываются следующие реквизиты:
-наименование договора;
-обозначения договаривающихся сторон;
- характеристика предмета договора, цены и условия платежа;
-сроки исполнения обязательств и возможность одностороннего отказа от договора;
-условия упаковки, транспортировки и страхования продукции;
-принципы перехода права собственности;
-порядок возмещения убытков и т.д.
Если сроки поставки не установлены договором или не вытекают из его существа и целей, покупатель вправе требовать поставки в любое время.
Временем исполнения обязательств по одногородней поставке считается дата составления приемосдаточного акта или расписки в получении продукции, а при отгрузке продукции иногороднему покупателю — день сдачи этих документов транспортным организациям.
В договоре обязательно должно быть указано, за чей счет оплачиваются расходы по доставке продукции от поставщика до покупателя.
«Франко-станция назначения» означает, что расходы по доставке оплачивает поставщик и включает их в отпускную цену продукции.
«Франко-станция отправления» означает, что поставщик оплачивает расходы только по погрузке готовой продукции в вагоны. Остальные расходы по перевозке несет покупатель.
Если готовая продукция отпускается на месте (со склада поставщика), получатель обязан предъявить доверенность на право получения груза. Отгруженная или сданная на месте изготовления продукция, расчетные документы на которую предъявлены покупателям (заказчикам) в момент приобретения, списывается со склада по учетным ценам или нормативной (плановой) себестоимости, что отражается бухгалтерской записью:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
Однако если в договоре предусмотрен порядок перехода права владения, пользования и распоряжения отгруженной продукцией после ее оплаты, то используют активный счет 45 «Товары отгруженные». В этом случае отгруженная продукция отражается записью:
Дебет 45 «Товары отгруженные»
Кредит 43 «Готовая продукция».
По мере оплаты расчетных документов поступившие платежи отражаются по:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно делают запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 45 «Товары отгруженные».
Для определения фактической себестоимости отгруженной продукции (если ее учет на счете 43 «Готовая продукция» велся по нормативной или плановой себестоимости) необходимо определить средний процент отклонений между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью.
Пример 2. На начало месяца нормативная себестоимость остатка готовой продукции на складе составила 1000 руб. Превышение фактической себестоимости над нормативной — 100 руб. В течение месяца выпущено: по нормативной себестоимости готовой продукции на сумму 30 000 руб., фактическая себестоимость составила 31 500 руб.; отклонение за месяц —
31 500 руб. - 30 000 руб. = 1500 руб. (перерасход).
Средний процент отклонений (перерасхода) равен:
(100 руб.+1500 руб.) / (1000 руб.+30 000 руб.) * 100% = 5,16%.
При наличии остатка на счете 45 «Товары отгруженные» на конец месяца по нормативной себестоимости в сумме 5000 руб. стоимость отгруженных по фактической себестоимости товаров составит:
5000 руб. * (100% + 5,16%) / 100% = 5258 руб.
На счете 45 «Товары отгруженные» отражают также готовые изделия и товары, переданные другим организациям для продажи на комиссионных или других условиях.
2.3. Учет продажи готовой продукции
Согласно нормативным документам по бухгалтерскому учету продукция считается проданной (реализованной) с момента ее отгрузки (отпуска) покупателям и предъявления им расчетных документов. Переход права собственности происходит в момент передачи продукции покупателю либо транспортной организации.[2, с.328]
Синтетический учет продажи продукции зависит от выбранного метода учета продажи продукции.
Организациям для целей налогообложения разрешается определять выручку от продажи продукции (работ, услуг) либо на момент оплаты отгруженной продукции (выполненных работ, оказанных услуг), либо на момент отгрузки и предъявления платежных документов покупателю. Выбранный момент продажи для целей налогообложения должен быть отражен в их учетной политике.
Независимо от выбранного метода продажи для учета проданной продукции (работ, услуг) используется активно-пассивный счет 90 «Продажи», субсчет «Выручка». При помощи этого счета выявляется результат хозяйственной деятельности организации в части произведенной и реализованной продукции (работ, услуг).
На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:
- «Выручка» — предназначен для учета выручки от продаж
продукции (товаров, работ, услуг);
- «Себестоимость продаж» — предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);
-«Налог на добавленную стоимость» — предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров, работ, услуг);
- «Акцизы» — предназначен для учета суммы акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);
- «Прибыль/убыток от продаж» — предназначен для определения финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Записи по субсчетам «Выручка», «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» производятся накопительно в течение отчетного года.
В течение месяца на счете 90 «Продажи» стоимость отгруженной (отпущенной) продукции (включая НДС, акцизы и другие аналогичные платежи) отражается записью:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Одновременно себестоимость отгруженной или предъявленной покупателю продукции списывается:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 43 «Готовая продукция».
На сумму НДС и других аналогичных платежей, полученных в составе выручки при методе продажи «по отгрузке», делается запись:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».
При методе продажи «по оплате» задолженность организации перед бюджетом по НДС возникает после оплаты продукции покупателем. В этом случае сумма НДС отражается по:
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Поступившие платежи за проданную продукцию учитываются по:
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Задолженность по НДС перед бюджетом —
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС».
При погашении задолженности перед бюджетом по НДС делают запись:
Дебет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»
Кредит 51 «Расчетные счета».
Денежные платежи, поступившие в порядке предварительной оплаты до отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг), отражаются в бухгалтерском учете как кредиторская задолженность на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При этом делают запись.
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные».
После отгрузки продукции (выполнения работ, оказания услуг):
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Авансы полученные»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и одновременно:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка».
Стоимость оплаченной, но не вывезенной с территории организации-изготовителя продукции включается в объем продажи и в тех случаях, когда она может быть оставлена на ответственное хранение у поставщика. Передача изделий на ответственное хранение должна быть оформлена соответствующими документами.
По окончании каждого месяца сопоставляют сумму итогов дебетовых оборотов по вышеперечисленным субсчетам с итогом кредитовых оборотов по субсчету «Выручка». Полученный результат будет представлять собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эту сумму заключительным оборотом отчетного месяца списывают проводкой:
а) если получена прибыль —
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки»;
б) если получен убыток —
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж».
Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» по окончании каждого месяца сальдо не имеет.
Пример 3. Организация продала выполненные работы на сумму 480 000 руб., в том числе НДС — 80 000 руб. Себестоимость проданных работ — 250 000 руб. Выручка для целей налогообложения определяется методом «по отгрузке».
В бухгалтерском учете организации операции, связанные с продажей работ, должны быть отражены следующими записями'
1. Сданы выполненные работы
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90 «Продажи», субсчет «Выручка» — 480 000 руб.
2. Начислен НДС по сданным работам
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по НДС»-80 000 руб.
3. Списана себестоимость сданных работ
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство» — 250 000 руб.
Финансовый результат от продажи — прибыль
(480 000 - 80 000 - 250 000 = 150 000 руб.)
Дебет 90 «Продажи», субсчет «Прибыль/убыток от продаж»
Кредит 99 «Прибыли и убытки» — 150 000 руб.
В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 «Продажи» делаются заключительные записи по закрытию всех субсчетов. Субсчета «Себестоимость продаж», «Налог на добавленную стоимость», «Акцизы» закрываются записями по кредиту в дебет субсчета «Прибыль/убыток от продаж». Сумма субсчета «Выручка» списывается с дебета в кредит субсчета «Прибыль/убыток от продаж» В результате такой операции по состоянию на 1 января нового отчетного года ни один из субсчётов счета 90 «Продажи» сальдо не имеет.
Заключение
В работе была рассмотрена система учета готовой продукции, действующая в Российской Федерации на данный момент. Рассмотрение данной проблемы велось с учетом последних изменений в нормативно-правовой базе на данную тематику. Были рассмотрены такие важные моменты как: учет выпуска готовой продукции в зависимости от применяемого способа ее оценки, где был рассмотрен учет готовой продукции с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» и без его использования; учет реализации готовой продукции, где были рассмотрены такие методы учета продаж как «по отгрузке» и «по оплате».
Как известно, хозяйственная деятельность любого предприятия складывается из трех непрерывных взаимосвязанных хозяйственных процессов: снабжения (заготовления и приобретения материально-технических ресурсов), производства продукции и ее сбыта (реализации). Эти процессы осуществляются одновременно, для чего используется труд работников, основные и оборотные средства. Поэтому большую роль в достижении главной цели деятельности любого предприятия – получения максимальной прибыли при минимальных затратах – играет четкая организация учета и анализа готовой продукции на предприятии.
В процессе данной работы мы и обобщили знания по ведению бухгалтерского учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции, а также применили эти знания для практического использования:
1. ознакомились с основными нормативными документами, первичными документами и формами по готовой продукции, ее оценки и инвентаризации, приведение типовых проводок;
2. использовали приведенной информации для практических расчетов.
Вопросам организации бухгалтерского учета готовой продукции в методических и учебных материалах традиционно уделяется недостаточно внимания. Тем не менее, актуальность и важность этой темы для формирования, детализации и группировки бухгалтерской информации о движении готовой продукции, необходимой для принятия управленческих решений, очевидна.
Наряду с теоретическим аспектом рассмотрения проблемы, в работе присутствовал и практический элемент, который представлял собой числовой пример, по которому необходимо было произвести основные операции учета готовой продукции.
И в самом конце хотелось бы отметить, что современная «советско-российская» система бухгалтерского учета готовой продукции, да и не только готовой продукции, представляет собой весьма громоздкую и в некоторых моментах малоэффективную систему, что просто требует от правительства перехода на новую, более эффективную систему бухгалтерского учета, которая отвечала бы современным стандартам, принятым в странах с развитой экономикой, и реалиям российского производства.
Библиографический список
1. Бухгалтерский учет: учеб. пособие / Р.З. Тумасян.- 9-е изд., стер.- М. : Издательство «Омега-Л», 2009. – 823 с. : ил., табл. – (Профессиональный бухгалтер)
2. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов; Под ред. проф. ЮА Бабаева, проф. И.П. Комиссаровой. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 527 с.
3. «Бухгалтерский учет на производственных предприятиях». Керимов, М,2007.
4. «Бухгалтерский учет», Н. П. Кондраков, Москва, ИНФРА-М, 2009 г.
5. Бухгалтерский учет, Бакаев А.С., Безруких П.С.М.: 2002. - 719 с. - (Библиотека журнала "Бухгалтерский учет")
6. Бухгалтерский учет и аудит: Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т- 2-е изд., стер.Издательство: КНОРУС, 2007 г.496 стр.
7. Бухгалтерский учет: Гомола А.И., Кириллов В.Е., 4-е издание. Изд-во: Академия, 2008 г.384 стр.
8. Бухгалтерский учет: Гусева Т.М., Шеина Т.Н. (пер) 4-е изд., перер. Изд-во: Проспект, 2008 г.576 стр.
9. Бухгалтерский учет: Патров В. В.. Бочкарева И. И. Изд-во: ИПБР-БИНФА, 2008 г. 318 стр.
10. Бухгалтерский учет: Головко Н.А., Швецкая В.М. Изд-во: Дашков и К, 2010 г., 392 стр.
11. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части 1, 2, 3 – М.: Омега – Л, 2006, - 442с.
12. Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов: Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 28.12.2001 № 119н (с учетом последующих изменений и дополнений).
13. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Утв. приказом Министерства финансов РФ от
8-09-2015, 12:10