Кроме того, существуют отличия и в порядке учета переоценки. В российском законодательстве в случае уценки основного средства на сумму, большую той, на которую оно ранее дооценивалось, полученная разница относится на счет нераспределенной прибыли (по МСФО 16 — на расходы текущего периода). А в случае дооценки объекта основных средств сумма дооценки зачисляется на счет добавочного капитала, за исключением той ее части, на которую ранее состоялась уценка и которая теперь должна быть отнесена на увеличение нераспределенной прибыли (согласно МСФО 16 — зачисляется в доход текущего периода).
Наконец, в ПЬУ 6/01 отсутствует обязательное требование учета обесценения основных средств. Если организация не производит ежегодную переоценку основных средств, в ходе которой могло бы выявиться обесценивание некоторых объектов, то даже при очевидном снижении их стоимости руководство вправе не уменьшать их балансовую стоимость, от чего страдают качественные характеристики отчетности.
5. Амортизация
Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации.
Амортизациятрактуется в МСФО как систематическое уменьшение амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезной службы. В ПБУ 6/01 не дается определения амортизации.
Согласно ПБУ сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.
МСФО определяет срок полезной службыкак ожидаемый период использования актива компании или количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием данного актива.
Таблица …. Критерии определения срока полезного использования в соответствии с ПБУ 6/01 и МСФО 16
| № п/п | Критерии определения | |
| срока полезной службы по МСФО 16 | срока полезного использования по ПБУ 6/01 | |
| 1 | ожидаемый физический износ, который зависит от эксплуатационных факторов, таких как количество часов использования актива, ремонт и техническое обслуживание | ожидаемый срок использования объекта в соответствии с предполагаемой производительностью или мощностью |
| 2 | технологический и моральный износ, возникающие в результате изменений или усовершенствований производства, а также в связи с изменением спроса продукции на рынке или объема предоставления услуг по активу | ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации |
| 3 | юридические и тому подобные ограничения по использованию актива, например ограничения, связанные с безопасностью использования или истечением срока сдачи актива в аренду | нормативно-правовых ограничений использования объекта |
Сходство между ПБУ 6/01 и МСФО 16 в условиях определения срока полезного использования очевидно. Однако в отличие от МСФО 16 российские правовые акты не содержат положений, позволяющих периодически пересматривать сроки полезного использования объектов основных средств. Российский стандарт предполагает пересмотр сроков полезного использования лишь в случае проведенной реконструкции или модернизации при улучшении первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта.
В соответствии с МСФО 16 амортизации подлежит первоначальная или восстановительная стоимость объекта основных средств за вычетом ликвидационной стоимости. Под ликвидационной стоимостью активав этом случае понимается сумма, которую компания ожидает получить за актив в конце срока его полезной службы, за вычетом затрат по выбытию.
Российские стандарты подобной нормы не содержат. По отечественным правилам амортизации подлежит первоначальная или скорректированная в результате переоценки восстановительная стоимость объекта.
Таблица …. Сравнительная характеристика методов начисления амортизации в ПБУ 6/01 и МСФО 16.
| № п/п | Методы начисления амортизации | |
| в ПБУ 6/01 | в МСФО 16 | |
| 1 | линейный способ | равномерное начисление |
| 2 | способ уменьшаемого остатка | метод уменьшаемого остатка |
| 3 | способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования | метод списания стоимости пропорционально какому-либо критерию (в качестве такового может выступать объем выполненных работ, номер года (сумма чисел лет) и др.) |
| 4 | способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) | |
В ПБУ 6/01 приводится отсутствующий в МСФО 16 перечень объектов основных средств, по которым амортизация не начисляется:
объекты жилищного фонда и внешнего благоустройства,
продуктивный скот и многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста.
Также ПБУ 6/01 отличается от МСФО 16 тем, что им не предусмотрено требование пересмотра метода начисления амортизации, что согласно МСФО 16 является необходимым условием.
По международным и отечественным правилам амортизационные отчисления за каждый период признаются расходами, если они не включаются в балансовую стоимость другого актива.
6. Восстановление основных средств
7. Выбытие
Согласно МСФО объект основных средств должен быть списан с баланса при его выбытии, а также в случае, когда от его дальнейшей эксплуатации не ожидается получения экономических выгод. Неиспользуемые основные средства, предназначенные для выбытия, должны учитываться либо по балансовой стоимости либо по возможной цене продажи в зависимости от того какое значение меньше. Разность между суммой чистых поступлений и балансовой стоимостью, возникающая при выбытии объекта основного средства, признается прибылью (убытком) отчетного периода.
Подобный порядок отражения выбытия объектов основных средств предусмотрен и ПБУ 6/01:
Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.
Выбытие объекта основных средств имеет место в случае:
продажи; прекращения использования вследствие морального или физического износа;
ликвидации при аварии, стихийном бедствии и иной чрезвычайной ситуации;
передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал другой организации, паевой фонд;
передачи по договору мены, дарения;
внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности;
выявления недостачи или порчи активов при их инвентаризации;
частичной ликвидации при выполнении работ по реконструкции и в иных случаях.
Если списание объекта основных средств производится в результате его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерскому учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.
Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном периоде, к которому они относятся и подлежат зачислению на счет прибылей и убытков в качестве прочих доходов и расходов.
8. Раскрытие информации об основных средствах в финансовой отчетности.
Согласно МСФО для каждой группы основных средств следует указать:
способы оценки балансовой стоимости;
используемые методы начисления амортизации;
применяемые сроки полезной службы или используемые нормы амортизации;
балансовая стоимость до вычета амортизации;
накопленная амортизация (в совокупности с накопленными убытками от обесценения) на начало и конец периода.
В отношении основных средств, учитываемых по переоцененной стоимости, дополнительно раскрывается следующая информация:
способ и дата переоценки активов;
факт привлечения независимого оценщика;
балансовая стоимость по каждой группе основных средств, которая отражалась бы в финансовой отчетности, если бы активы учитывались по первоначальной стоимости за вычетом амортизации;
результат переоценки, указывающий на изменения за период и ограничения на распределение остатка резерва переоценки между акционерами.
Для пользователей финансовой отчетности может быть предоставлена информация о балансовой стоимости основных средств: временно не используемых; полностью амортизированных, но используемых; использование которых прекращено и которые предназначены для выбытия.
В ПБУ 6/01 указывается минимум информации с учетом существенности, подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности:
о первоначальной стоимости и сумме начисленной амортизации по основным группам основных средств на начало и конец отчетного года;
о движении основных средств в течение отчетного года по основным группам (поступление, выбытие и т.п.);
о способах оценки объектов основных средств, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами;
об изменениях стоимости основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету (достройка, дооборудование, реконструкция, частичная ликвидация и переоценка объектов);
о принятых организацией сроках полезного использования объектов основных средств (по основным группам);
об объектах основных средств, стоимость которых не погашается;
об объектах основных средств, предоставленных и полученных по договору аренды;
об объектах основных средств, учитываемых в составе доходных вложений в материальные ценности;
о способах начисления амортизационных отчислений по отдельным группам объектов основных средств;
об объектах недвижимости, принятых в эксплуатацию и фактически используемых, находящихся в процессе государственной регистрации.
Таким образом,
8-09-2015, 12:11