Изменение оценки указанных ценных бумаг осуществляется на последний рабочий день декабря отчетного года. Под ценными бумагами, имеющими рыночную котировку, понимают акции и облигации, которыми активно торгуют на фондовых биржах и внебиржевом рынке и котировки которых публикуются (не менее чем в одной общероссийской газете с тиражом не менее 500 тысяч экземпляров). Список таких ценных бумаг объявляет Комиссия по ценным бумагам и фондовым биржам при Президенте России. При этом рыночная стоимость определяется как средняя величина между ценами покупателя и продавца на указанную выше дату.
Рыночная стоимость принадлежащих организации ценных бумаг эмитентов, не зарегистрированных в России или осуществляющих свою деятельность вне нашей страны, определяется исходя из котировок на признанных за рубежом фондовых биржах (Лондонской, Нью-Йоркской и др.).
Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги создают под каждую ценную бумагу в отдельности. На общую сумму создаваемых резервов кредитуют счет 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги", и дебетуют счет 99 "Прибыли и убытки".
В бухгалтерском балансе данные о стоимости ценных бумаг приводят в развернутом виде: покупная стоимость, сумма резерва и рыночная стоимость, которая определяется как разница между покупной стоимостью и суммой резерва.
При повышении рыночной стоимости ценных бумаг, по которым были ранее созданы оценочные резервы, суммы резервов списывают по дебету 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги", и кредиту счета 99 "Прибыли и убытки". Такая же бухгалтерская запись производится при списании с баланса ценных бумаг (по которым начислен оценочный резерв) вследствие их выбытия.
2. Учет финансовых вложений
2.1 Учет вкладов в уставный капитал других организаций
Вклады в уставные капиталы других организаций, котирующихся на фондовой бирже, котировка которых регулярно публикуется, при составлении бухгалтерского баланса отражаются на конец отчетного года по рыночной стоимости, если последняя ниже стоимости, принятой к бухгалтерскому учету. На указанную разность производится образование в конце отчетного года резерва под обесценивание вложений в ценные бумаги за счет финансовых результатов организации.
Резерв создается по каждому виду ценных бумаг в отдельности на разницу между учетной и рыночной стоимостью при условии, что рыночная стоимость ценных бумаг оказывается ниже их учетной стоимости.
Образование резерва отражается по дебету счета 91 "Прочие расходы и доходы" и кредиту счета 59 "Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги". Сумма резерва используется для формирования балансовой стоимости финансовых вложений, которая выступает как разница между учетной стоимостью и созданным резервом.
Если по итогам года рыночная стоимость ценных бумаг, под которые был создан резерв, повысилась, то на сумму повышения происходит корректировка созданного резерва. При этом дебетуют счет 59 "Резервы под обеспечение вложений в ценные бумаги" и кредитуют счет 91 "Прочие доходы и расходы". Аналогичная запись делается при списании с баланса ценных бумаг.
Если резерв под обесценение вложений в ценные бумаги до конца года, следующего после года создания, будет в какой - то мере не использован, эта сумма будет присоединена к финансовым результатам организации.
Вклады в уставные капиталы других организаций учитывают на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Вклады могут быть внесены в виде денежных средств или в виде имущества, оцененного по договоренности сторон на основе реальных рыночных цен.
Денежные вклады списываются с кредита счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета" в дебет счета 58 "Финансовые вложения". При передаче имущества дебетуют счет 58 "Финансовые вложения" и кредитуют счета 01 "Основные средства", 04 "Нематериальные активы", 10 "Материалы",20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция".
Со счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы" имущество списывается по остаточной стоимости. Одновременно сумму амортизации по переданным основным средствам и нематериальным активам списывают в дебет счетов 02 "Амортизация основных средств", 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счетов 01 "Основные средства" и 04 "Нематериальные активы". Со счетов 10 "Материалы",20 "Основное производство", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающие производства и хозяйства", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" имущество списывают по учетным ценам.
Разница между оценкой вклада, отраженной по счету 58 "Финансовые вложения" и стоимостью переданного имущества отражается на счете 91 "Прочие доходы и расходы" в качестве операционного дохода или операционного дохода.
При начислении доходов на вклады в уставные капиталы других организаций следует иметь в виду, что доходы от долевого участия в других организациях, дивидендов и процентов по акциям и облигациям, выпущенным на территории России, за исключением доходов по государственным облигациям, облагаются налогом в размере 15% дохода (для банков - 18%). Налог удерживается у источника выплаты дохода и зачисляется в федеральный бюджет. В связи с этим объявленные суммы дохода, дивидендов, процентов при начислении следует уменьшить на 15%. Начисление доходов отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При поступлении доходов дебетуют счета 51 "Расчетные счета" или 52 "Валютные счета", и кредитуется счет 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Корреспонденция счетов по учету вложений в уставный капитал других организаций:
1. Отражается передача основных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 01 "Основные средства".
2. Отражается передача нематериальных активов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 04 "Нематериальные активы".
3. Отражается передача оборудования, требующего монтажа в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 07 "Оборудование к установке".
4. Отражается передача оборудования, незавершенных капитальных вложений в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы".
5. Отражается передача материалов в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 10 "Материалы".
6. Отражается передача животных на выращивании и откорме в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме"
7. Списываются отклонения, приходящиеся на стоимость материально-производственных запасов, передаваемых в качестве вкладов в уставный капитал других организаций:
превышение - обычная запись
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Экономия - стонировочная запись
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
8. Отражается передача товаров в счет вклада в уставный капитал другой организации
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 41 "Товары".
9. Отражается передача готовой продукции в счет вклада в уставный капитал другой организации
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 43 "Готовая продукция".
10. Отражается передача денежных средств в счет вклада в уставный (складочный) капитал других организаций:
из кассы
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 50 "Касса".
Расчетного счета
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
Валютного счета
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 52 "Валютные счета".
11. Отражается разница между стоимостью передаваемых активов и их оценкой по вкладам в уставный капитал других организаций
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
12. Отражается задолженность по возврату вклада в уставный капитал других организаций
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
13. Отражается задолженность по причитающимся к получению доходам по вкладам в уставный капитал других организаций
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2.2 Учет финансовых вложений в ценные бумаги
Акция - это долевая, ценная бумага, удостоверяющая право ее владельца на долю в собственных средствах акционерного общества, на получение дохода от его деятельности и, как правило, на участие в управлении акционерным обществом. Акции выпускаются негосударственными организациями и не имеют установленных сроков обращения. Учет акций организуется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 1 "Паи и акции".
Облигация - это ценная бумага, удостоверяющая внесение ее владельцем денежных средств и подтверждающая обязательство возместить ему номинальную стоимость ценной бумаги в предусмотренный срок с уплатой фиксированного процента, если иное не предусмотрено условиями выпуска. Эмитентом облигаций могут быть государственные и корпоративные организации. По государственным облигациям получение дохода гарантировано государством. Учет облигаций ведется на счете 58 "Финансовые вложения", субсчет 2 "Долговые ценные бумаги".
В зависимости от порядка получения дохода в бухгалтерском учете различают дисконтные и процентные облигации.
Дисконтные облигации размещаются по цене ниже номинальной стоимости и не предполагают выплаты процентов.
Процентные облигации подразделяются на купонные (с правом получения доходов в течение всего периода обращения - в зависимости от количества купонов) и бескупонные (с выплатой дохода в конце периода обращения).
В отличие от акций облигации не дают их владельцам права на участие в управлении деятельностью эмитента.
Первоначальная стоимость приобретенных организацией ценных бумаг включает фактические затраты организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.
Рыночная стоимость ценных бумаг определяется на основе средневзвешенных цен, приводимых в котировочных таблицах. При отсутствии информации о средневзвешенных ценах инвестор рассчитывает их самостоятельно по методике, утвержденной ФСФР России.
Первоначальной стоимостью ценных бумаг, полученных организацией безвозмездно, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью ценных бумаг понимается их рыночная цена, рассчитанная в установленном порядке организатором торговли на рынке ценных бумаг. Для ценных бумаг, по которым организатором торговли на рынке ценных бумаг не рассчитывается рыночная цена, первоначальной стоимостью является сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи ценных бумаг на дату их принятия к бухгалтерскому учету.
Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, признают стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, которую в свою очередь устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах организация определяет стоимость аналогичных активов. При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость финансовых вложений, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств неденежными средствами, определяют исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные финансовые вложения.
Ценные бумаги, не принадлежащие организации на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету в оценке, предусмотренной в договоре.
Затраты на приобретение ценных бумаг должны быть подтверждены соответствующими первичными документами: выписками из реестров акционеров, выписками из счетов депо, сертификатами акций; актами приема-передачи ценных бумаг; актами выполнения работ, подтверждающими оказание консультационных или информационных услуг; отчетами брокеров и дилеров о произведенных по поручению инвесторов операций; выписками банка, подтверждающими уплату процентов банка.
При переходе к инвестору прав на ценные бумаги, оплаченные не полностью, они отражаются в бухгалтерском учете в полной сумме фактических затрат на их приобретение по договору. Непогашенная сумма включается в состав кредиторской задолженности.
Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с приобретением ценных бумаг, представлены в корреспонденции счетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности на объекты до полной оплаты и корреспонденции счетов при учете перехода права собственности на ценные бумаги после полной оплаты.
Корреспонденция счетов при учете приобретения ценных бумаг и перехода права собственности на объекты до полной оплаты:
1. Отражается задолженность продавцам ценных бумаг:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
2. Отражается задолженность специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
3. Перечислено с расчетного счета:
продавцу ценных бумаг
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
При переходе права собственности на ценные бумаги после полной оплаты денежные средства, внесенные в счет подлежащих приобретению объектов финансовых вложений, должны быть в составе дебиторской задолженности.
Корреспонденция счетов при учете перехода права собственности на ценные бумаги после полной оплаты:
1. перечислено с расчетного счета:
продавцу ценных бумаг
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
специализированным организациям за информационные, консультационные и посреднические услуги, связанные с приобретением ценных бумаг
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 51 "Расчетные счета".
2. Получено организацией свидетельство о переходе права собственности на ценные бумаги:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Порядок отражения в бухгалтерском учете разницы между оценкой ценных бумаг по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и их предыдущей оценкой представлен в корреспонденции счетов при учете формирования текущей рыночной стоимости ценных бумаг:
1. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении текущей рыночной стоимости над предыдущей оценкой):
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2. Отражается разница между текущей рыночной стоимостью и предыдущей оценкой ценных бумаг (при превышении предыдущей оценки над текущей рыночной стоимостью):
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
Начисленные доходы по ценным бумагам включаются в состав прочих и отражаются в бухгалтерском учете записью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
По долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая стоимость, организации разрешается разницу между первоначальной и номинальной стоимостью в течение срока обращения этих ценных бумаг равномерно по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода включать в состав прочих доходов или расходов.
Если первоначальная стоимость облигаций выше их номинальной стоимости, разница списывается за счет доходов, получаемых организацией по принадлежащим ей облигациям. При приобретении облигаций ниже номинальной стоимости разница доначисляется и включается в состав прочих доходов.
Если принято решение не проводить корректировки, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается однократно при выбытии облигаций.
Корреспонденция счетов по учету разницы между фактическими затратами на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью при начислении дохода:
1. При превышении фактических затрат инвестора над номинальной стоимостью облигаций:
списывается часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
начисляется доход по облигациям (разница между суммами, отнесенными на счета 58 "Финансовые вложения" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"):
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2. При превышении номинальной стоимости над фактическими затратами инвестора:
начисляется доход по облигациям:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
начисляется часть разницы между первоначальной и номинальной стоимостью:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
При использовании дисконтированной стоимости для оценки долговых ценных бумаг записи в бухгалтерском учете не делаются.
Ценные бумаги могут выбывать из организации по следующим причинам:
продажа;
погашение по окончании срока обращения;
безвозмездная передача другим организациям;
вклад в уставный капитал других организаций;
по другим причинам.
При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, используется один из следующих способов оценки:
1. по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета финансовых вложений;
2. по средней первоначальной стоимости;
3. по первоначальной стоимости первых во времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).
Бухгалтерские записи по учету операций, связанных с выбытием ценных бумаг, отражены в корреспонденции счетов по учету выбытия ценных бумаг:
1. отражается задолженность покупателей за приобретенные ценные бумаги:
Дебет счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
2. Начислена задолженность эмитента (поступили на расчетный счет денежные средства) при погашении облигаций:
Дебет счета 51 "Расчетные счета"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
3. Отражается согласованная стоимость ценных бумаг при их передаче в качестве вклада в уставный капитал:
учетная стоимость ценных бумаг:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
превышение согласованной стоимости над учетной стоимостью:
Дебет счета 58 "Финансовые вложения"
Кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".
превышение учетной стоимости над согласованной стоимостью:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
4. Отражается учетная стоимость выбывших ценных бумаг (продажа, безвозмездная передача):
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 58 "Финансовые вложения".
5. Отражаются расходы, связанные с выбытием ценных бумаг:
Дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы"
Кредит счета 51 "Расчетные счета"
76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
и другие.
Организации также могут приобретать финансовые векселя, выпускаемые различными организациями, в частности банками. При покупке таких векселей организации осуществляют финансовые вложения, поэтому учет финансовых векселей ведется в порядке, аналогичном порядку учета других финансовых вложений, например облигаций.
Синтетический и аналитический учет ценных бумаг ведется в ведомости по организациям - продавцам ценных бумаг. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о краткосрочных и долгосрочных ценных бумагах.
2.3 Учет финансовых вложений в займы
Финансовые вложения могут осуществляться в виде передачи денежных средств и других вещей юридическим и физическим лицам
8-09-2015, 12:17