Бухгалтерский учёт нематериальных активов

От основания возникновения зависит, и объем прав юридического лица на данный объект. Правовой режим данной группы нематериальных активов определяется несколькими законами, к которым относятся: Патентный Закон Российской Федерации от 23 сентября 1992 1. №3517-1, ФЗ РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях», ФЗ РФ 01 23 сентября 1992 1. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров». Кроме того, существует большое количество нормативных актов, регулирующих процедуру оформления и регистрации, прав на каждый из перечисленных выше объектов, размеры пошлин и иные вопросы. Источником патентного права являются также международные конвенция.При правовом регулирование сделок с объектами промышленной собственности и средствами индивидуализации юридического лица; лицо, зарегистрировавшее изобретение, полезную модель, промышленный образец и получившее патент, называется в законодательстве патентообладателем. Патентообладателем становится лицо, которое создало нематериальный объект или приобрело патент на него у другого патентообладателя. Создание нематериальных объектов в гражданском праве оформляется договором о выполнении научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (договор на выполнение НИОКР) и договором о создании (передаче) научно-технической продукции (НТП), которые регулируются главой 38 ГК РФ и Положением о договорах на создание (передачу) научно-технической продукции, утвержденным Постановлением Государственного комитета СССР по науке и технике от 19 ноября 1987 г. № 435. действующим в части, не противоречащей ГК РФ.В соответствии со ст. 13 Патентного ФЗ любое лицо, не являющееся патентообладателем, вправе использовать изобретение, полезную модель, промышленный образец, защищенные патентом, лишь с разрешения патентообладателя (на основании лицензионного договора).В соответствии со ст. 26 ФЗ РФ от 23 сентября 1992 г. № 3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» передача прав на использование товарного знака осуществляется на основании лицензионного договора. В соответствии со ст. 16 ФЗ РФ от 6 августа 1993 г. № 5605-1 «О селекционных достижениях» право на использование селекционного достижения другому лицу (лицензиату) передается по лицензионному договору. Еще одним нематериальным активом является техническая, организационная и коммерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау). В п. 55 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» ноу-хау специально выделяется как особая разновидность нематериальных активов. В гражданском законодательстве понятие «ноу-хау» также обособлено от понятия «интеллектуальная собственность». Необходимо обратить внимание на то, что нематериальными активами может быть не любая информация, а только информация определенною рода техническая, организационная и коммерческая информация, составляющая секреты производства (ноу-хау). Правовой режим информации определяется ФЗ от 20 февраля 1995 г. № 24-ФЗ «Об информации, информатизации и защите информации». Информацией называются сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах независимо от формы их представления. Под ноу-хау (коммерческой тайной) понимается такая информация технического, организационного, служебного или коммерческого характера, которая имеет действительную или потенциальную коммерческую ценность в силу того, что о ней неизвестно третьим лицам, к ней нет свободного доступа на законном основании, и обладатель информации принимает меры для охраны ее конфиденциальности. В отличие от изобретений информация, являющаяся ноу-хау, не подлежит регистрации, а охраняется путем установления запрета на ее разглашение для лиц, получивших доступ к такой информации. Примером ноу-хау являются методики проведения аудиторских проверок, принятые во многих солидных аудиторских фирмах. Правовой формой передачи ноу-хау является договор о передаче ноу-хау. В отличие от лицензионного договора, по договору о передаче ноу-хау передается само ноу-хау (информация), а не право на его использование. Поэтому существенным условием является описание передаваемого ноу-хау. Во всем остальном договор о передаче ноу-хау не отличается от лицензионного договора и содержит его основные условия (порядок передачи, срок действия договора, цена и порядок ее уплаты, обязательства сторон сохранять конфиденциальность). Следует отметить также, что договор о передаче ноу-хау не подлежит какой-либо специальной регистрации. В соответствии с «Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации» к нематериальным активам относятся также права пользования земельными участками и природными ресурсами. В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по ст. «Права на пользование обособленными природными объектами» показывается стоимость прав на использование земельных участков, природных ресурсов (воды, недр и др.). В настоящее время правовой режим природных ресурсов определяется комплексом нормативных актов: Гражданским кодексом, Земельным кодексом РФ:ФЗ РФ «О недрах» от 21 февраля 1992 г. № 2395-1 (в редакции от 3 марта 1995 1); ФЗ РФ «О животном мире» от 24 апреля 1995 1.; Водным кодексом РФ от 16 ноября 1995 г.; ФЗ РФ «О континентальном шельфе Российской Федерации» от 30 ноября 1995 г. К нематериальным активам относится также право пользования земельными участками. В соответствии со ст. 26 ГК РФ право постоянного (бессрочного) пользования земельным участком, находящимся в государственной или муниципальной собственности, предоставляется гражданам и юридическим лицам на основании решения государственного или муниципального органа, уполномоченного предоставлять земельные участки в пользование. Лицо, которому земельный участок предоставлен в постоянное пользование, осуществляет владение и пользование этим участком в пределах, установленных законодательством и выданным ему актом. Права пользования природными ресурсами предоставляются на основании административного акта государственного органа, отражаются в бухгалтерском учете как нематериальные активы и не могут передаваться от одного юридического лица к другому на основании договора между ними. В соответствии с п. 55 «Положения о бухгалтерском учете и отчетности иРоссийской Федерации», к нематериальным активам относятся также организационные расходы. Организационные расходы вызывают наибольшую сложность в бухгалтерском учете, поскольку нет нормативного акта, который полно и исчерпывающе определял бы состав организационных расходов. В настоящее время нормативные акты, определяющие порядок заполнения бухгалтерской документации, существенно ограничили понятие организационных расходов. В соответствии с п. 4.23.1 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, по статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с образованием юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный(складочный) капитал. Нормативные акты по бухгалтерскому учету предусматривают обязательным условием отнесения расходов по созданию организации к нематериальным активам наличие соответствующей записи в учредительных документах организации, в соответствии с которой данные расходы признаны вкладом участника в уставный (складочный) каптал. Однако в связи с принятием первой части ГК РФ выполнение данного условия невозможно, поскольку это прямо противоречит нормам гражданскою законодательства. В соответствии со ст. 90 и 99 ГК РФ не допускается освобождение участника общества с ограниченной ответственностью или акционерного общества от обязанности внесения вклада в уставный капитал общества, в том числе путем зачета требований к обществу. Признание расходов участника в качестве вклада в уставный капитал является с правовой точки зрения зачетом требований по возмещению понесенных им расходов, что запрещено законом.

1.3. Поступление и учет нематериальных активов.

Интеллектуальная собственность может возникнуть у юридического лица в результате:

· Создания непосредственно силами самой организации;

· Приобретение у сторонней организации.

При заключении авторского договора возможны следующие варианты:

· Формирование нематериального оформляется договором на создание произведения;

· Приобретение нематериального актива оформляется договором на использование произведения.

При заключении договора на объекты интеллектуальной собственности, охраняемые патентным правом, возможны следующие варианты:

· Создание нематериального актива оформляется договором подряда на выполнение НИОКР, результатом которых будет являться объект вновь созданной интеллектуальной собственности;

· Приобретение нематериального актива у патентообладателя оформляется на основании лицензионного договора в качестве уступки прав.

Среди других вариантов поступления нематериальных активов возможны такие:

· Вклад сторон в уставный капитал согласно учредительному договору;

· Поступление на основании договора дарения, если хотя бы один из участников договора является физическим лицом.

Любой вид нематериального актива требует правильного документального оформления и наличия соответствующих регистрационных документов у владельца.

К нематериальным активам, используемым свыше года в хозяйской деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие из:

· Авторских прав и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

· Патентов на изобретение, промышленные образцы, селекционные достижения;

· Свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

· Прав на ноу-хау, на пользование земельными участками, природными ресурсами, организационные расходы и др.[15, с. 184]

По технологии обработки первичных документов и дальнейшего отражения в учёте идентичен счёту 01 «Основные средства» (ведётся регистр или открывается СОВ-04).

Инвентарная стоимость нематериальных активов слагается из затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях и отражаются в учёте и отчётности в сумме этих затрат.

Поступление нематериальных активов осуществляется за счёт ввода новых объектов при выполнении производственного заказа автором, за счёт приобретения готовых объектов, за счёт безвозмездного поступления объектов от родственного предприятия, поступление в счёт взносов в уставный капитал, или по другим мотивам. Поступление оформляется Актом ввода в эксплуатацию, Актом приемки-передачи. Выбытие нематериальных активов происходит при списании объектов за непригодностью к дальнейшей эксплуатации, при реализации нематериальных активов, безвозмездной передачи другому предприятию, передача в счёт взносов в уставный капитал других предприятий, или по другим мотивам. Выбытие оформляется Актом ликвидации, Актом приёмки-передачи. Перемещение объекта от одного подотчётного лица к другому оформляется накладной на внутреннее перемещение с выполнением бухгалтерской проводки внутри счёта 01 «Основные средства». [12, с. 201]

Любой объект нематериальных активов, принимаемый к учёту, должен быть выражен той или иной объективной формой, допускающей у покупателя его воспроизведение. При этом право на данный объект не связанно с правом собственности на материальный объект, в котором он выражен (материальный носитель программы для ЭВМ и т.п.). Если вносится право пользования землёй, то основанием для оприходования этого права является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию. Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.

Приобретения прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы должны быть подтверждены лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве. Для отражения приобретения ноу-хау предприятие должно располагать его изображением или описанием. Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена Договором об уступке, зарегистрированном в Патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учёте осуществляется на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом – продавцом этих авторских прав.

На предприятиях питания вкладом в уставный капитал может быть рецептура блюд. Для оприходования такого вклада необходимо, чтобы учредитель (продавец) передал описание рецептов.

Геологическая и иная подобная информация о недрах должна быть представлена в виде геологических отчётов, карт, схем и других материалов. И так поступают в каждом конкретном случае.

Глава 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА НМА В ООО «СЕРЕБРЯННАЯ НИТЬ».

2.1. Краткая организационно-правовая и экономическая характеристика организации.

Объектом исследования является деятельность Общества с ограниченной ответственностью «Серебряная нить». Сокращенное фирменное наименование общества – ООО «Серебряная нить». Зарегистрировано Постановлением Главы Администрации Первомайского района г. Ижевска №2702 Удмуртской Республики 03 февраля 1998 года, регистрационный номер 232-98-П.В соответствии с предоставленными учредительными документами, Госкомстатом УР включена в состав Единого Государственного регистра предприятий и организаций (ЕГРПО).Коды:ОКПО 49658337ОКОНХ 71100 14342КОПФ 65Адрес 426027 г. Ижевск ул. Рабочая 17.Характерными признаками этой коммерческой организации являются:- деление ее уставного капитала на доли участников и отсутствие ответственности последних по долгам общества;- имущество общества, включая уставной капитал, принадлежит на праве собственности ему самому как юридическому лицу и не образует объекта долевой собственности участников.Предприятие относится к отраслям производственно–торговых видов деятельности.Согласно Устава, общество осуществляет следующие виды деятельности: - производство товаров народного потребления; - производство продукции производственно – технического назначения; - проектную, научно-исследовательскую; проведение технических, технико-экономических, финансовых, правовых и иных экспертиз и консультаций, информационное обслуживание; - торговую, торгово-посредническую, закупочную, сбытовую; создает оптово – розничные торговые подразделения и предприятия, в т.ч. с правом реализации за валюту в соответствии с действующим законодательством; - транспортирование грузов, в т.ч. по международным перевозкам, оказание услуг складского хозяйства, фрахтовые операции с речным и морским транспортом;В настоящее время ООО «Серебряная нить» выпускает следующий ассортимент продукции:- указатель поворота для мотоцикла Орион- стоп сигнал для мотоцикла ИЖ- комплект прокладок для ремонта двигателя мотоцикла Урал- шина для бензопилы- дуги безопасности Планета 7.107-821- звезда задняя 4-45- катушка зажигания ИЖ ПС сб.39В основе инвестиционной деятельности ООО «Серебряная нить» лежит вложение финансовых средств в собственное производство, проведение структурной модернизации действующего оборудования, развитие и применение современных технологий производства продукции.В настоящее время ООО «Серебряная нить» находится на стадии резкого экономического роста, вследствие чего в прошлом году были приобретены новый оптовый склад и административное здание.Общая земельная площадь составляет 2000 м2.Основу предприятия составляет производственно-торговая база, включающая в себя:· торговый павильон;· сборочный цех;· отдел материально – технического снабжения;· ремонтная мастерская;· цех гарантийного ремонта;· транспортный цех;· центральный склад;· АХО;· газо-отопительный цех;· склад готовой продукции;· столовая;В состав экономических служб предприятия входят:· планово – экономический отдел;· отдел бухгалтерского учета и контроля;· отдел снабжения;· отдел ценных бумаг и инвестиций;· отдел маркетинга.В настоящее время ООО «Серебряная нить» специализируется на выпуске следующего ассортимента продукции:· указатель поворота для мотоцикла Орион· стоп сигнал для мотоцикла ИЖ· комплект прокладок для ремонта двигателя мотоцикла Урал· шина для бензопилы· дуги безопасности Планета 7.107-821· звезда задняя 4-45· катушка зажигания ИЖ ПС сб.39

2.2. Документальный учет НМА.

В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» все хозяйственные операции, проводи­мые организацией, должны оформляться первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Согласно приложению к постановлению Госкомстата России от 30 октября 1997г. №71а в перечне форм учетной документации Карточка учета нематериальных активов представляет собой еди­ного вида утвержденный бланк формата А5.

Карточка НМА-1 применяется для учета всех видов нематери­альных активов, поступивших в организацию для использования. Порядок отнесения объектов к нематериальным активам и их со­став регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Карточка ведется в бухгалтерии на каждый объект учета. Фор­ма заполняется в одном экземпляре на основании документа (акта) на оприходование, приемки-передачи (перемещения) нематери­альных активов и другой документации.

Карточка учета после снятия (списания) объекта с учета и после последнего использования ее для составления отчетности подлежит хранению в течение сроков, установленных ст. 17 ФЗ от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» [в ре­дакции Федерального закона от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ].

Каждая карточка имеет свой номер: последние две-четыре циф­ры номенклатурного (инвентарного) номера, совпадающего с ко­дом объекта аналитического учета, или порядковый номер каж­дой следующей открытой карточки.

На первой странице бланка карточки содержатся графы, в ко­торые заносят наименование организации, код организации по ОКПО, наименование и код обособленного структурного подраз­деления.

В карточке также указываются дата ее составления (открытия), код соответствующего вида операции, номер и дата составления документа на оприходование объекта учета (акта приемки или приходования нематериального актива, при этом может быть указан акт оценки стоимости актива), а также полное наименование и назначение исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности как нематериального актива, подлежащего учету.

При постановке актива на учет в соответствующие графы за­носят: наименование (в сокращенном или закодированном виде) структурного подразделения, вид его деятельности, номер счета или субсчета синтетического бухгалтерского учета, код аналити­ческого учета, первоначальную балансовую стоимость, по которой приходуется актив, срок полезного использования, норму амортизации или сметную ставку, сумму начисленной амортизации (в рублях, причем в графе «Сумма начисленной амортизации, руб., коп» указывается сумма амортизации, которая исчисляется еже­месячно по нормам, рассчитанным исходя из первоначальной сто­имости и срока полезного использования), код счета и объекта аналитического учета для отнесения амортизации нематериального актива, дату постановки актива на учет, указывается также способ приобретения актива, наименование, номер, дата документа о ре­гистрации хозяйственной операции.

В графах карточки также фиксируется каждая передача актива внутри организации, при этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит перемеще­ние актива, а также краткое описание и код причины переме­щения.

По завершении полезной жизни актива на предприятии или в организации в карточке отражается выбытие актива. При этом в нее заносят наименование, номер и дату документа, на основании которого происходит выбытие актива, а также краткое описание и код причины выбытия актива. В случае получения дохода от реа­лизации актива в отдельных колонках записывают сумму выручки от реализации (т. е. фактическую реализационную стоимость ак­тива) и сумму начисленного износа.

На оборотной стороне карточки приводится краткая характе­ристика исключительных прав на объект интеллектуальной соб­ственности — нематериальных активов. В разделе «Краткая харак­теристика объекта нематериальных активов» записываются толь­ко основные показатели объекта, исключая дублирование данных имеющейся в организации технической документации на данный объект учета.

Ниже, под описанием характеристики, указывается фамилия, имя, отчество, должность заполнившего карточку ответственного лица, его подпись с расшифровкой и дата подписания (совпадаю­щая или нет с датой заполнения карточки).

Организация-правообладатель, являясь лицензиаром, может отражать факт предоставления права на использование объекта интеллектуальной собственности лицензиату в ведомости учета предоставления лицензий на основании соответствующих лицен­зионных договоров и в


8-09-2015, 12:18