Закрытие счетов и формирование отчетности сельскохозяйственных предприятий

8. Характеристика типовых форм годовой бухгалтерской отчетности

Бухгалтерский баланс (форма № 1)в структуре отчетности организаций, в том числе сельскохозяйственных предприятий, – наиболее важная форма отчета. Баланс состоит из двух частей: активаи пассива,итоговые значения которых должны быть равны между собой. В активе баланса отражается дебетовое сальдо, в пассиве – кредитовое сальдо синтетических счетов. Остатки, сформированные на счетах на конец отчетного периода, вносят в форму № 1 из Главной книги.

При журнально–ордерной форме учета, которая превалирует на сельскохозяйственных предприятиях, обороты по кредиту каждого счета записывают в Главную книгу только из журналов–ордеров. Обороты по дебету отдельных счетов собирают в Главной книге из нескольких журналов–ордеров в разрезе корреспондирующих счетов. Если сельскохозяйственное предприятие применяет мемориально–ордерную форму учета, то записи на счетах Главной книги осуществляют непосредственно по данным мемориальных ордеров. При использовании на сельскохозяйственных предприятиях компьютерных бухгалтерских программ данные в Главную книгу заносятся из регистров, которые формирует компьютер в зависимости от программы.

Бухгалтерский баланс отражает состав имущества организации (актив баланса) и источники формирования этого имущества (пассив баланса) на конкретную дату. Актив баланса состоит из двух разделов: I «Внеоборотные активы» и II «Оборотные активы»; пассив баланса – из трех разделов: III «Капитал и резервы», IV «Долгосрочные обязательства» и V «Краткосрочные обязательства».

Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья.В первом разделе I «Внеоборотные активы»представлены следующие группы статей.

1. Нематериальные активы

2. Основные средства

3. Незавершенное строительство

4. Доходные вложения в материальные ценности

5. Долгосрочные финансовые вложения

6. Отложенные налоговые активы

7. Прочие внеоборотные активы

Нематериальные активыотражаются в балансе по остаточной стоимости (за минусом амортизации) и являются таковыми в соответствии с ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов».

По группе статей «Основные средства»приводят остаточную стоимость всех основных средств, являющихся таковыми согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств». Здесь проставляют данные о действующих основных средствах, а также находящихся на консервации или в запасе. Расшифровку данных о движении этих средств в течение отчетного года приводят в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5).

Незавершенное строительствослагается из затрат на СМР, осуществляемые всеми способами, затрат на капитальные вложения, связанных с приобретением основных средств до их введения в эксплуатацию, а также затрат по формированию основного стада, стоимости оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки.

Доходные вложения в материальные ценностивключают доходные вложения в ценности, предоставляемые организации за плату во временное пользование и владение в соответствии с договором аренды.

Долгосрочные финансовые вложенияпредставляют собой инвестиции в виде вложений на срок более года в акции, облигации и другие ценные бумаги, а также в капитал других организаций. Финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат инвестора.

Группа статей «Отложенные налоговые активы»была введена ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». В соответствии с этим Положением под отложенным налоговым активом понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенные налоговые активы равны величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату.

Прочие внеоборотные активы– это средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в названных статьях раздела I баланса.

Раздел II «Оборотные активы»включает следующие группы статей.

1. Запасы

2. Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям

3. Дебиторская задолженность

4. Краткосрочные финансовые вложения

5. Денежные средства

6. Прочие оборотные активы

Запасы.В балансовых статьях этой группы отражается фактическая себестоимость сырья, основных вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов, тары, НЗП, готовой продукции, товаров, т.е. активов, признаваемых запасами в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально–производственных запасов». Эти запасы, за исключением НЗП и готовой продукции, отражают по фактическим затратам на их приобретение или изготовление.

Группа статей «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»включает сумму НДС по материальным ресурсам, приобретенным у поставщиков в соответствии с договорами закупки. Эти расходы подлежат отнесению во взаиморасчеты с бюджетом по НДС по реализованным материальным ресурсам.

Дебиторская задолженностьотражается по отдельности по двум статьям в зависимости от сроков ее возникновения: краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) и долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты). Расшифровка состояния и движения дебиторской задолженности приводится в приложении к балансу (форма № 5).

По группе статьей «Краткосрочные финансовые вложения»отражаются краткосрочные (на срок не более года) займы, предоставляемые организациям, а также инвестиции организации в ценные бумаги других эмитентов.

Денежные средствавключают статьи «Касса», «Расчетные счета», «Валютные счета», где должны быть показаны остатки денежных средств на счетах бухгалтерского учета.

Прочие оборотные активыхарактеризуют данные, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II баланса.

Раздел III «Капитал и резервы»пассива баланса объединяет долгосрочные источники организации:

• уставный капитал– величина уставного или складочного капитала в соответствии с учредительными документами;

• собственные акции, выкупленные у акционеров(ранее эти данные отражались в краткосрочных финансовых вложениях) – стоимость выкупленных у акционеров акций с целью их последующей перепродажи или аннулирования. Исходя из принципа осторожности эти активы рассматривают как регулятив к уставному капиталу, поэтому отражают в пассиве баланса со знаком «минус»;

• добавочный капитал– данные этой статьи формируются в результате переоценки основных средств и образования эмиссионного дохода;

• резервный капитал– сумма резервов, сформированных в соответствии с законодательством и учредительными документами;

• нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)– прибыль (убыток) по двум статьям: «Прибыль (убыток), оставшаяся в распоряжении организации по результатам работы за прошлые периоды» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Раздел IV «Долгосрочные обязательства»представлен следующей информацией:

• займы и кредиты,подлежащие погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты;

• отложенные налоговые обязательства– произведение ставки налога на прибыль на налогооблагаемую временную разницу. Возникновение этой статьи также обусловлено введением в действие ПБУ 18/02 и связано с исчислением налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Отложенное налоговое обязательство появляется в учете и отчетности в ситуации, прямо противоположной ситуации, приведенной при описании группы статей «Отложенные налоговые активы»;

• прочие долгосрочные обязательства– суммы задолженности, подлежащей погашению более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Раздел V «Краткосрочные обязательства»объединяет суммы следующим образом:

• займы и кредиты,подлежащие погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты;

• кредиторская задолженность– поставщикам и подрядчикам, дочерним и зависимым обществам, персоналу организации по оплате труда, внебюджетным фондам и бюджету, авансы полученные, прочие кредиторы;

• задолженность участникам по выплате доходов– суммы задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам;

• доходы будущих периодов– доходы, полученные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим (будущим) отчетным периодам;

• резервы предстоящих расходов– резервы на предстоящую оплату отпусков работников, выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет, выплату вознаграждений по итогам работы за год, ремонт основных средств и другие резервы;

• прочие краткосрочные обязательства.

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2)в отличие от баланса, представляющего собой «моментальную фотографию» имущества организации и источников его формирования, предназначен для характеристики финансовых результатов деятельности. В отчете о прибылях и убытках отражаются доходы и расходы организации с подразделением на следующие группы:

• доходы и расходы от обычных видов деятельности– представлены показатели объемов продаж (выручку от реализации), себестоимость проданной продукции (работ, услуг), валовая прибыль, суммы коммерческих и управленческих расходов, прибыль (убыток) от продаж. Показатели этого раздела отчета о прибылях и убытках должны соответствовать показателям формы № 7–АПК «Отчет о реализации сельскохозяйственной продукции»;

• прочие доходы и расходыклассифицируются на операционные, внереализационные, чрезвычайные доходы и расходы.Начиная с отчета за 2006 г. отменено формирование операционных и внереализационных доходов и расходов в данной форме (что важно для целей налогового учета); эти статьи объединяются в прочие доходы и расходы. Вместе с тем для целей управленческого анализа детализация этих доходов и расходов сохраняется.

Также в отчете о прибылях и убытках отражаются показатели прибыли:

• прибыль до налогообложения;

• чистая прибыль организации (за минусом величины налога на прибыль).

Как и в случае с балансом, для представления данных в отчете о прибылях и убытках важна принятая Минфином России установка о допущении «временной определенности фактов хозяйственной деятельности», согласно которой данные факты относятся к тому периоду времени, в котором они возникли, независимо от реального поступления или выбытия связанных с ними денежных средств.

Отчет об изменениях капитала (форма № 3)содержит данные о состоянии и движении собственного капитала организации, целевых финансировании и поступлениях, резервах предстоящих расходов и платежей и оценочных резервах. Движение каждого вида капитала или резервов построено в соответствии с балансовым уравнением:

ОС_н + П_о – И_о = ОС_к ,

где ОС_н – остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на начало отчетного периода;

П_о – увеличение капитала (поступило в отчетном году);

И_о – уменьшение капитала (израсходовано в отчетном году);

ОС_к – остаток средств различных видов капитала, резервов и фондов на конец отчетного периода.

Отчет об изменениях капитала включает следующие разделы:

• «Изменение капитала»– показатели наличия и движения элементов капитала организации;

• «Резервы»– резервы, образованные из нераспределенной прибыли организации согласно учетной политике, законодательным и нормативным актам;

• «Справки».Этот раздел содержат один из важнейших аналитических показателей – величину чистых активов организации.

В «Справках»к отчету указывают данные о чистых активах на начало и конец отчетного года и полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на расходы по обычным видам деятельности и капитальным вложениям во внеоборотные активы (по направлениям расходов за отчетный и предыдущий годы). Сельскохозяйственные предприятии дают расшифровку относительно полученного финансирования по отраслям.

Отчет о движении денежных средств (форма № 4)отражает показатели движения денежных средств по трем видам деятельности организации: текущей (операционной), инвестиционной и финансовой.

В приказе Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н «О формах бухгалтерской отчетности» разъяснено, что для целей составления отчета:

• под текущей деятельностьюпонимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, т.е. производством и реализацией промышленной, сельскохозяйственной продукции, выполнением строительных работ, оказанием услуг и др.;

• под инвестиционной деятельностьюпонимается деятельность организации, связанная с приобретением и продажей земли, недвижимости, нематериальных и других внеоборотных активов; осуществлением собственного строительства; осуществлением финансовых вложений и др.;

• под финансовой деятельностьюпонимается деятельность организации, в результате которой изменяются величина и состав собственного капитала организации, заемных средств (поступления от выпуска акций, облигаций, предоставления займов и др.).

Каждый раздел формы отчета о движении денежных средств завершается строками, представляющими сальдо на конец отчетного периода и включающими суммы чистых денежных средств, полученных в результате всех трех видов деятельности, остающихся на балансе организации.

Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5)заполняют на основании регистров бухгалтерского учета: журналов–ордеров, ведомостей, оборотных ведомостей и др. При составлении этой формы требуются данные не только синтетического, но и аналитического учета. Информация этой формы дополняет данные бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках, раскрывает их содержание и позволяет провести более детальный анализ финансового состояния организации и финансовых результатов ее деятельности.

Приложение к бухгалтерскому балансу состоит из следующих разделов:

• «Наличие и движение нематериальных активов и их амортизации»;

• «Наличие и движение основных средств и их амортизации»;

• «Движение доходных вложений в материальные ценности»;

• «Изменение финансовых вложений»;

• «Изменение дебиторской и кредиторской задолженности»;

• «Расходы по обычным видам деятельности (по пяти элементам затрат)»;

• «Финансовые обеспечения и государственная помощь».

Отчет о целевом использовании полученных средств (форма № 6) составляют некоммерческие организации, чтобы показать расходование средств, поступающих в счет целевого финансирования, для обеспечения выполнения задач, поставленных перед такими организациями.

Пояснительная запискасельскохозяйственного предприятия, как и любого другого, составляется в произвольной форме, обычно текстовой. В ней могут быть указаны самые разнообразные данные, которые, по мнению главного бухгалтера предприятия, влияют на принятие решений пользователями отчетности. Информация, представленная в пояснительной записке к годовому отчету, может содержать данные о деловой активности, учредителях и руководстве предприятия, причинах возникновения прибылей или убытков за текущий период, появления задолженности; могут быть приведены расшифровки отдельных статей баланса и других форм отчетности. Кроме того, вероятно включение некоторых данных небольшого экспресс–анализа финансово–хозяйственной деятельности сельскохозяйственного предприятия и выводы по результатам анализа.

Одной из особенностей отчетности сельскохозяйственных предприятий является наличие в активе баланса большой суммы НЗП, что связано со спецификой аграрного производства.