Ликвидационный баланс и порядок его составления

разрезе очередности погашения.

Промежуточный ликвидационный баланс не является достаточно прозрачным для пользователей, так как содержит множество корректировок для отражения специфики структуры активов и пассивов предприятия-банкрота. В связи с этим целесообразно к пояснительной записке приложить следующие документы, позволяющие кредиторам более полно понять процедуру составления баланса и имущественное положение должника: реестр требований кредиторов; сведения о составе активов предприятия. Необходимыми реквизитами данных документов должны являться:

- реестра требований кредиторов - наименование кредитора; заявленная сумма требования; признанная сумма требования; документы, подтверждающие размер задолженности; примечание (наличие исков, перспективы их рассмотрения);

- сведений о составе активов - наименование имущества (дебитора); балансовая стоимость имущества (сумма дебиторской задолженности); стоимость, реальная к продаже или взысканию, в оценке ликвидационной комиссии.

Подготавливая документы к составлению ликвидационного баланса, необходимо провести анализ финансового состояния предприятия на стадии его ликвидации, чтобы иметь возможность принять все меры к погашению задолженностей. Общая процедура составления отчетности предприятия-банкрота и взаимосвязь промежуточного ликвидационного и ликвидационного балансов предприятия представлена на схеме 1.

Инвентаризация и оценка активов
Смета расходов
Рассмотрение претензий составление реестра требований кредиторов

Промежуточный

ликвидационный баланс


Реализация активов
Внеочередные расходы по ведению конкурсного производства
Погашение требований кредиторов
Ликвидационный баланс

Глава 2. Формирование ликвидационных балансов на примере компании «Обувь для всех» (для упрощения расчетов мой пример не содержит учетных записей, связанных с начислением и уплатой налогов в период проведения ликвидации и все данные приводятся в условных денежных единицах (у.е.).

5 мая 2005 г. принято решение о принудительной ликвидации компании «Обувь для всех» и назначен конкурсный управляющий. 25 мая 2005 г. в средствах массовой информации опубликовано сообщение о признании компании «Обув для всех» банкротом и определен срок заявлений требований кредиторов до 25 июля 2005 г. Остатки по счетам Главной книги на 5 мая 2005 г. приведены в табл. 1.1. Основной вид деятельности компании «Обувь для всех» - оптово–розничная торговля обувью.

Таблица 1.1

Остатки по счетам Главной книги компании «Обувь для всех» на 05.05.2005 г.

№ счета Наименование счета Сумма, у.е.
01 Основные средства 15759
02 Амортизация основных средств 4116
07 Оборудование к установке 38
41-1 Товары на складе 4182
41-2 Товары в розничной торговле 520
42 Торговая наценка 84
44 Расходы на продажу 117
50 Касса 2
51 Расчетные счета 208
60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками (кредитовое сальдо) 38227
62 Расчеты с покупателями и заказчиками (дебетовое сольдо) 52300
63 Резервы по сомнительным долгам 13228
66 Расчеты по краткосрочным кредитам и займам 370
67 Расчеты по долгосрочным кредитам и займам 6000
68 Расчеты по налогам и сборам (кредитовое сальдо) 13391
69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению (кредитовое сальдо) 856
70 Расчеты с персоналом по оплате труда (кредитовое сальдо) 1709
76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами (кредитовое сальдо) 1783
80 Уставной капитал 10800
83 Добавочный капитал 213
84 Непокрытый убыток 15158
90-1 Выручка 92800
90-2 Себестоимость продаж 82903
90-3 Налог на добавленную стоимость 12800
90-9 Убыток от продаж 2903
91-1 Прочие доходы 15307
91-2 Прочие расходы 14892
91-9 Сальдо прочих доходов 415
97 Расходы будущих периодов 5

1. Формирование начального ликвидационного баланса. Хозяйственная деятельность компании «Обувь для всех» прекращается. На основе данных инвентаризации по состоянию на 05.05.2005 г. составляется начальный ликвидационный баланс. Инвентаризации, проводимая под контролем конкурсного управляющего, показала следующие результаты.

Расхождений между учетными данными и фактическим наличием не выявлено в отношении основных средств, неустановленного оборудования, товаров в розничной торговле, денежных средств на счетах и в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности.

Товарные запасы на складе имеются в наличии в размере 4024 у.е.

Записи по результатам проведенной инвентаризации представлены в таблице 1.2. Сумма обнаруженной недостачи отнесена на внереализационные расходы, поскольку руководители компании «Обувь для всех» не предприняли необходимых мер для обеспечения сохранности товаров на складе.


Таблица 1.2

Оформление результатов инвентаризации перед составлением начального ликвидационного баланса компании «Обувь для всех»

п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, у.е.

дебет кредит
1 Обнаружена недостача товаров на складе 94 41-1 158
2 Отнесена сумма недостачи на внереализационные расходы 91-2 94 158
3 Списывается сумма расходов по недостаче на сальдо доходов и расходов 91-9 91-2 158

В табл. 1.3 представлен сформированный по данным учета и результатов инвентаризации на 5 мая 2005 г. начальный ликвидационный баланс.

Таблица 1.3

Начальный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь для всех» (строки, по которым показатели отсутствуют, не приводятся)

Актив Код. стр. Сумма, у.е. Пассив Код. стр. Сумма,у.е.

1. Внеоборотные активы.

Основные средства

Незавершенное строительство

120

130

11643

38

3. Капитал и резервы

Уставный капитал

Добавочный капитал

Непокрытый убыток

410

420

470

10800

213

(17804)

Итого 190 11681 Итого 490 (6791)

2. Оборотные активы

Запасы

Дебиторская задолженность

Денежные средства

210

240

260

4582

39072

210

4. Долгосрочные обязательства

займы и кредиты

Итого

5. Краткосрочные обязательства

займы и кредиты

Кредиторская задолженность

6000

510

590

610

620

6000

3705

5966

Итого 290 43864 Итого 690

56336

Баланс 300 55545 Баланс 700 55545

2. Формирование промежуточного ликвидационного баланса. Его составление сводится к оценке имущественной массы, подлежащей распределению между кредиторами и собственниками компании «Обувь для всех». Поскольку для кредиторов сроки предъявления имущественных исков заканчивается 25 июля 2005 г. (в течение двух месяцев со дня публикации информации о начале процедуры ликвидации в средствах массовой информации), промежуточный ликвидационный баланс составляется на 25.07.2005 г.

Для формирования промежуточного ликвидационного баланса необходимо исключить из него те статьи актива, которые не могут быть проданы, и регулирующие статьи. В моем примере подлежат списанию на счет прочих расходов издержки обращения на остаток товаров, резервы по сомнительным долгам и расходы будущих периодов. Суммы накопленной амортизации по основным средствам и торговая наценка на остаток товаров списываются на соответствующие счета основных средств и товаров в розничной торговле. В табл. 1.4 приведены операции, осуществляемые в период составления промежуточного ликвидационного баланса.


Таблица 1.4

Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь для всех» (списание регулирующих счетов и неликвидов)

п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, у.е.

дебет кредит
11 Списывается право пользования программным обеспечением 91-2 97 5
22 Списываются издержки обращения на остаток товаров 91-2 44 114
33 Восстанавливается резерв по сомнительным долгам 63 91-1 13228
44 Списывается сумма накопленной амортизации по основным средствам, первоначальная стоимость доводится до остаточной 02 01 4116
55 Восстанавливается первоначальная стоимость товаров в розничной торговле на сумму нереализованной торговой наценки 42 41-2 84

Следующий шаг составления промежуточного ликвидационного баланса – уценка активов, подлежащих продаже (переуступке) для погашения требований кредиторов. Бухгалтерские записи по уценке активов представлены в табл. 1.5. Ликвидационная стоимость активов определяется конкурсным управляющим на основе информации и текущих рыночных ценах на идентичные активы с учетом ограничения сроков их реализации. Конкурсный управляющий может привлекать к процессу определения ликвидационной стоимости специализированную организацию по оказанию оценочных услуг.


Таблица 1.5

Подготовительные операции к составлению промежуточного ликвидационного баланса компании «Обувь для всех» (уценка активов)

п/п

Содержание операции

Корреспондирующие счета

Сумма, у.е.

дебет кредит
1 Уценка стоимости основных средств (складских помещений, торгового оборудования, зданий торгового предприятия и пр.) 91-2 01 2183
2

Уценка товарных запасов:

На складе

В магазине

91-2

91-2

41-1

41-2

444

58

3 Уценка дебиторской задолженности покупателей, возврат которой ожидается за пределами сроков ликвидации, и сомнительной дебиторской задолженности 91-2 62 33333
4 Уценивается торговое оборудование, находящееся на складе 91-2 07 5

Далее проводится реструктуризация обязательств и составляется реестр кредиторской задолженности. В ликвидационном балансе отсутствует разделение обязательств на долгосрочные и краткосрочные независимо от сроков их погашения, вытекающих из правовых документов (договоров поставки товаров, трудовых и кредитных договоров). Все иски должны быть удовлетворены до исключения компании «Обувь для всех из Государственного реестра. Поскольку погашение обязательств осуществляется в порядке очередности, предусмотренном ГК РФ (1), целесообразно в промежуточном ликвидационном балансе классифицировать задолженность по данной очередности. Формируя реестр кредиторов, необходимо принимать во внимание тот факт, что иски, не заявленные в срок, подлежат урегулированию в последнюю очередь.

Определим очередность платежей. Так, обязательства первой очереди перед гражданами за причинение вреда жизни и здоровью у компании «Обувь для всех» отсутствуют. Ко второй очереди относятся задолженности перед персоналом по оплате труда и выходных пособий, размер которых по данным учета составил 1709 у.е. Третья очередь представлена обязательствами, обеспеченными залогом имущества, их размер составил 6000 у.е. В четвертую очередь включены суммы, причитающиеся оплате в бюджет и внебюджетные фонды – 1391 у.е. и 856 у.е. соответственно. Остальные требования признаются обязательствами пятой очередности. Иски, заявленные после истечения срока их предъявления, удовлетворяются после выполнения всех требований, заявленных в срок. Вне очереди подлежат погашению долги по судебным издержкам, по оплате вознаграждения ликвидатору, по текущим коммунальным платежам, возникшим в период ликвидации. Такие задолженности относятся к нулевой очереди. В табл. 1.6 представлена структура обязательств компании «Обувь для всех» с указанием очередности срока платежа. В рассматриваемом примере общая сумма таких обязательств, учтенная по дебету счета 91-2 «Прочие расходы» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», составляет 887 у.е.

Таблица 1.6

Реестр кредиторов (агрегированный) компании «Обувь для всех» на 25.07.2005 г.

п/п

Наименование кредитора Размер обязательств, у.е. Очередь
По данным учета Предъявленный кредиторам
1 Работники организации (по списку) 1709 1709 2
2 Бюджет 13391 13391 4
3 Фонд социального страхования, пенсионный фонд 856 856 4
4 Банк (кредит под залог имущества) 6000 6000 3
5 Банк 370 370 5
6 Поставщики товаров, работ, услуг (по списку) 40010 40010 5
7 Ликвидатор и прочие внеочередные (по списку) 887 887 0

На основе реестра кредиторов формируются бухгалтерские проводки по реструктуризации обязательств компании «Обувь для всех» (табл. 1.7). При этом суммы задолженности подлежат списанию с соответствующих счетов на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в разрезе субсчетов, классифицированных в зависимости от очередности платежа. Ввиду того, что кредиторы предъявили свои иски в срок, требования, не принадлежащие к определенной очереди, у компании «Обувь для всех» отсутствуют.

Таблица 1.7

Операции по реструктуризации обязательств компании «Обувь для всех»

п

Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, у.е.
Дебет Кредит
11 Списывается задолженность персоналу на обязательства второй очереди 70 76-2 1709
22 Списывается задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами на обязательства четвертой очереди

68

69

76-4

76-4

13391

856

33 Списывается задолженность по долгосрочному кредиту, обеспеченному залогом имущества на обязательства третьей очереди 67 76-3 6000
44 Списывается задолженность по краткосрочному кредиту на обязательства пятой очереди

66

76-5

370

55 Списывается задолженность за товары и услуги на обязательства пятой очереди

60

76

76-5

76-5

38227

1783

66 Списывается задолженность ликвидатору и прочая внеочередная задолженность на обязательства нулевой очереди 76 76-0 887

Заключительный этап формирования промежуточного ликвидационного баланса – закрытие операционно-результатных и финансово-результатных счетов, реструктуризация капитала (см. табл. 1.8). Промежуточный ликвидационный агрегированный баланс компании «Обувь для всех» на 25.07.2005 г. приведен в табл. 1.9. Как отмечалось ранее, активы, имеющиеся в наличии на дату формирования баланса, составляют конкурсную массу, которая подлежит распределению между кредиторами и собственниками. Обязательства в пассиве промежуточного ликвидационного баланса классифицируются по очередности их погашения. Отдельной позицией целесообразно проводить иски владельцев на имущество, которые удовлетворяются при наличии средств после погашения всех требований кредиторов.

Таблица 1.8

Операции по закрытию результатных счетов капитала компании «Обувь для всех»

п

Содержание операции Корреспондирующие счета Сумма, у.е.
Дебет Кредит
11 Списывается убыток от продажи товаров на финансовый результат 99 90-9 2903
22 Списываются прочие расходы, накопленные за период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса, на сальдо прочих доходов и расходов 91-9 91-9 37032
33 Списываются прочие доходы, накопленные за период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса, на сальдо прочих доходов и расходов 91-9 91-9 13228
44 Списывается сальдо прочих доходов и расходов, в том числе суммы, накопленные с начала отчетного года, и суммы, возникшие в период подготовительных процедур перед составлением промежуточного ликвидационного баланса 99 91-9 23547
55 Определен финансовый результат – непокрытый убыток 84 99 26450
66 Суммы, учтенные на счете «Непокрытый убыток», переносятся на счет капитала 80 84 41608
77 Суммы, учтенные на счете «Добавочный капитал», переносятся на счет капитала 83 80 213

Таблица 1.9

Промежуточный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь для всех» (строки, по которым числовые показатели отсутствуют, не приводятся)

Актив

Сумма,

у.е.

Пассив Сумма, у.е.

1. Конкурсная масса

основные средства (01)

незавершенное строительство (07)

запасы (41)

дебиторская задолженность (62)

денежные средства (50,51)

9460

33

3958

18967

210

2. Иски капитала (80)

3. Обязательства

5-я очередь (76-5)

4-я очередь (76-4)

3-я очередь (76-3)

2-я очередь (76-2)

1-я очередь (76-1)

0-я очередь (76-0)

(30595)

40380

14247

6000

1709

-

887

Итого обязательств 63223
Баланс 32628 Баланс 32628

3. Формирование заключительного ликвидационного баланса. Из промежуточного ликвидационного баланса видно, что имущества, отраженного в активе, недостаточно для покрытия всех обязательств перед кредиторами. Следовательно, иски последних в очередности не будут удовлетворены в полном объеме. До момента завершения процедуры ликвидации (исключения компании «Обувь для всех» из Государственного реестра) ликвидатор осуществляет действия, направленные на погашение требований кредиторов. Предположим, что все неденежные активы (основные средства, товары, оборудование, дебиторская задолженность) были проданы конкурсным управляющим по цене, отраженной в промежуточном ликвидационном балансе. Все вырученные средства должны быть переданы кредиторам в погашение задолженности. Таким образом, 32628 у.е. имущества призваны урегулировать 63223 у.е. обязательств. В результате полностью погашены требования нулевой, второй, третьей и четвертой очередности. Обязательства пятой очереди, возможно, погасить в размере 9785 у.е., что составляет 24% общей суммы долга по реестру. Заключительный ликвидационный баланс, характеризующий имущественное положение компании «Обувь для всех» на дату завершения процедуры ликвидации, приведены в табл. 1.10.

В случае если имущество, направляемое на погашение заявленных обязательств, было реализовано по цене ниже (выше) ликвидационной стоимости, разница полежит урегулированию по статье «Иски капитала», т.е. увеличит (уменьшит) ее.

Таблица 1.10

Заключительный ликвидационный баланс (агрегированный) компании «Обувь для всех»

Актив Сумма, у.е. Пассив Сумма, у.е.

1. Конкурсная масса

2. Иски капитала (80)

3. Обязательства

5-я очередь (76-5)

4-я очередь (76-4)

3-я очередь (76-3)

2-я очередь (76-2)

1-я очередь (76-1)

0-я очередь (76-0)

(30595)

30595

Итого обязательств 30595
Баланс 0 Баланс 0

Заключение.

Ликвидация предприятия – длительный и сложный процесс, в котором необходимо свести все в ликвидационный баланс.

После проделанной работы можно сделать вывод, что цель ликвидационного баланса показать убытки, которые были понесены собственниками и кредиторами предприятия. Входящие остатки ликвидационного баланса должны соответствовать данным промежуточного баланса, чтобы обеспечить наглядную картину результативности конкурсного производства. В нем не должно быть дебиторской и кредиторской задолженности. Эти суммы необходимо полностью распределить или списать на момент составления ликвидационного баланса. Составление ликвидационного баланса подразумевает использование в качестве данных на начало года данных бухгалтерского баланса, полученных конкурсным управляющим из Инспекции МНС на последний отчетный период, за который отсутствующий должник представлял бухгалтерскую отчетность в налоговые органы. В качестве данных на конец года, когда происходит составление ликвидационного баланса, используются данные по результатам предпринятых конкурсным управляющим мер по поиску и возврату имущества отсутствующего должника (далее – должник) и расходов конкурсного управляющего по процедуре банкротства. В соответствии с действующим законодательством при составлении ликвидационного баланса возникшие убытки и прибыль являются балансирующей статьей и не несут какой-либо иной (например, налоговой) нагрузки.

Итак, по сути, промежуточный ликвидационный баланс является ключевым документом во всей процедуре делопроизводства о банкротстве предприятия. От качества и грамотности его составления зависит правильная работа ликвидационной комиссии и как следствие конечный результат.

В любом случае одной из основных задач ликвидационного баланса является выявление и недопущение фальсификации процедуры банкротства, особенно в сложившихся условиях нашей рыночной действительности.


Список использованной литературы

1. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете».

2. Федеральным законом от 26.10.02 № 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон).

3. Положение по бухгалтерскому учету "События после отчетной даты" (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина России от 07.02.02.

4. Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной деятельности" (ПБУ 8/98), утвержденного приказом Минфина России от 25.11.98 № 57 н.

5. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденным приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г . № 4Зн.

6. ГК РФ от 2006 г.

7. Безруких П.С., Бухгалтерский учет: Учебник / А.С.

8. Бороненкова С.А. Управленческий анализ: Учеб пособие. – М.: Финансы и статистика, 2005, – 384 с.

9. Бухгалтерский (финансовый) учет: учет производства, капитала, финансовых результатов и финансовая отчетность: учебное пособие/ под. Ред. А.А. Пипко - М: Финансы и статистика, 2006. - 352 с.

10. О.В. Ефимова, М.В. Мельник Анализ финансовой отчетности (учебное пособие) ОМЕГА – Л, Москва, 2007.

11. В.В. Ковалев Финансовый анализ методы и процедуры МОСКВА «финансы и статистика» 2006.

12. М.И. Куттер, И.Н. Уланова Бухгалтерская (финансовая) отчетность Учебное пособие 256 с. Москва 2006.

13. www.Vestnik.ru

14. ЦБРФ о ликвидационном балансе

15. Сайт корпоративный менеджмент




8-09-2015, 12:22

Страницы: 1 2
Разделы сайта