- копии протоколов совещаний или обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица;

- вопросы, изложенные в устной форме, и содержание полученных ответов в виде конспекта или личного письменного заявления должностного лица;

- копии информационных писем аудитора лицам, отвечающим за управление.

На содержание, форму и сроки предоставления информации могут оказывать влияние требования национальных профессиональных бухгалтерских организаций, законодательных или нормативных актов.

При аудите предприятий государственного сектора следует учитывать, что наиболее важными вопросами, имеющими значение для государственного органа, являются:

- соблюдение законодательных или нормативных требований и требований соответствующих органов,

- адекватность систем учета и контроля,

- экономичность, эффективность и действенность программ, проектов и видов деятельности.

Кроме того, аудитор должен учитывать тот факт, что его письменная информация в адрес лиц, отвечающих за управление, может быть распространена среди широкой аудитории.

МСА № 580 "Заявления руководства"

МСА № 580 "Заявления руководства" регламентирует порядок получения, использования, оценки и документального оформления заявлений, сделанных руководством субъекта, а также осуществление действий в случае, если руководство отказывается предоставить соответствующие заявления.

Согласно данному стандарту, аудитор должен получить от руководства заявления, доказывающие, что руководство признает свою ответственность за достоверность финансовой отчетности и что данная отчетность утверждена руководством.

Такими доказательствами могут выступать:

- протоколы заседаний лиц, ответственных за управление;

- письменное заявление от руководства;

- заверенная копия финансовой отчетности.

По вопросам, являющимся существенными для финансовой отчетности, аудитор должен получить письменные заявления от руководства, если другим путем получить достаточные и существенные аудиторские доказательства невозможно. Однако данные заявления не могут заменить другие аудиторские доказательства, которые доступны аудитору. Если другие аудиторские доказательства противоречат заявлениям руководства, следует проверить на предмет достоверности и другие заявления руководства.

Если руководство отказывается предоставить необходимые с точки зрения аудитора заявления, то это можно считать ограничением объема аудиторской проверки, и аудитору следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения относительно финансовой отчетности.

МСА № 550 "Связанные стороны"

МСА № 550 "Связанные стороны" регламентирует обязанности аудитора и порядок применения аудиторских процедур по отношению к связанным сторонам и операциями с такими сторонами. Стороны определяются как связанные, если в процессе принятия решений по финансово-хозяйственной деятельности одна сторона может контролировать другую или оказывать на нее значительное воздействие. Операциями между связанными сторонами являются передача ресурсов или обязательств, вне зависимости от наличия или отсутствия платы за это.

Аудитор должен получить достаточные и уместные доказательств относительно связанных сторон (их наличие, информация о них, влияние операций со связанными сторонами на финансовую отчетность).

В ходе аудита операций со связанными сторонами аудитор должен:

- рассмотреть предоставленную руководством информацию о связанных сторонах и проверить полноту данной информации;

- проанализировать предоставленную ответственными за управление лицами информацию об операциях со связанными сторонами;

- проанализировать адекватность процедур контроля операций со связанными сторонами;

- рассмотреть операции, которые выглядят необычно и могут указывать на наличие не указанных связанных сторон;

- выявить операции со связанными сторонами;

- проанализировать выявленные операции со связанными сторонами на предмет надлежащего учета и раскрытия;

- получить письменные заявления руководства о полноте предоставленной информации о связанных сторонах и адекватности ее раскрытия в финансовой отчетности;

- сформировать аудиторские выводы и заключение.

МСА № 600 "Использование результатов работы другого аудитора"

МСА 600 регулирует ситуации, когда при подготовке аудиторского заключения используются результаты работы другого аудитора, который проверяет отчетность компонентов аудируемого лица (подразделений, дочерних предприятий).

Основной аудитор должен определить, является ли его собственное участие в аудиторской проверке достаточным. Если нет, то он должен определить влияние результатов работы другого аудитора на проведение аудиторской проверки.

Главному аудитору необходимо проанализировать компетентность другого аудитора; убедиться, что работа другого аудитора соответствует целям главного аудитора; проинформировать другого аудитора об использовании результатов его работы, о требованиях независимости и других требованиях; обсудить с другим аудитором применяемые аудиторские процедуры; указать в рабочих документах дочерние компании, проверяемые другим аудитором.

Если результат работы другого аудитора нельзя использовать, а сам главный аудитор не может провести дополнительные аудиторские процедуры, то он должен выразить условно-положительное мнение или отказаться от его выражения.

МСА № 610 "Рассмотрение работы внутреннего аудита"

Данный стандарт регулирует действия внешних аудиторов при рассмотрении работы внутреннего аудита. Внешний аудитор должен проанализировать работу внутреннего аудитора и определить ее влияние на процедуры внешнего аудита.

Внутренний и внешний аудит имеют несколько различные цели, но некоторые процедуры совпадают, поэтому отдельные аспекты внутреннего аудита могут быть полезны при проведении внешнего аудита.

При использовании работы внутреннего аудита ответственность внешнего аудитора за выраженное аудиторское мнение не уменьшается.

Внешний аудитор согласно данному стандарту должен получить полную информацию о деятельности внутреннего аудита, оценить его функции, определить сроки взаимодействия с внутренним аудитом, оценить и проверить его работу и задокументировать свои выводы.

МСА № 620 "Использование работы эксперта"

МСА № 620 определяет порядок использования работы эксперта в качестве аудиторского доказательства.

Аудитор решает вопрос о необходимости привлечения эксперта, оценивает его профессиональную компетентность и объективность. Также аудитор должен получить доказательства того, что работа эксперта соответствует целям аудиторской проверки и оценить ее уместность в качестве аудиторского доказательства.

В аудиторском заключении, если только оно не безусловно-положительное, нужно сделать ссылку на использование работы эксперта, т.е. данную ссылку нужно делать при выдаче модифицированного аудиторского заключения.

Аналогом МСА 260 "Сообщение информации по вопросам аудита лицам, отвечающим за управление" является федеральное правило (стандарт) № 22 "Сообщение информации, полученной по результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника", которое подготовлено в полном соответствии с положениями соответствующего международного стандарта.

Руководство аудируемого лица отвечает за повседневное руководство аудируемым лицом, за ведение финансово-хозяйственной деятельности, за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой отчетности. Представители собственника аудируемого лица – это лица или коллегиальный орган, осуществляющие общее, стратегическое руководство аудируемым лицом и имеющие право согласно учредительным документам контролировать текущую деятельность, а также назначать и освобождать от должности руководство аудируемого лица.

Отдельные аспекты вопросов, рассматриваемых в МСА 260, рассмотрены в ФПСАД № 14 "Учет требований нормативных правовых актов Российской Федерации в ходе аудита". Согласно данному стандарту, аудитор должен немедленно сообщить о нарушениях законодательства руководству организации, если считает их существенными. О прочих нарушениях законодательства аудитор должен сообщить в возможно короткий срок ревизионной комиссии, совету директоров, высшему руководству организации, или же получить подтверждение, что руководство информировано о данных нарушениях.

Список литератур ы

1) Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Международные стандарты аудита: учеб. пособие //под ред. С.М. Бычковой- М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008.

2) Бычкова С.М., Итыгилова Е.Ю. Сущность и содержание стандартов аудита. // "МСФО и МСА в кредитной организации", № 2-4, апрель-декабрь 2008 г.

3) Жарылгасова Б.Т. Российские и международные стандарты аудиторской деятельности: учебное пособие. – М.: Кнорус, 2008.

4) Панкова С.В. Международные стандарты аудита: Учеб. пособие. – М.: Экономистъ, 2004.

5) Панкова С.В., Панкова Н.И. Международные стандарты аудита: учебник. – 2-е изд., перераб. И доп. – М.: Магистр, 2008.

6) Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. Международные стандарты аудита: Учебное пособие. - М.: ФОРУМ - ИНФРА-М, 2007.