Кредит счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» — создан резерв по сомнительным долгам.
Списание нереальной для взыскания задолженности, по которой ранее был создан резерв, в учете нужно отразить так:
Дебет счета 63 «Резервы по сомнительным долгам», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»)— нереальный для взыскания долг списан за счет резерва.
Одновременно сумму списанного долга нужно отнести на забалансовый счет 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Эта задолженность должна числиться на счете 007 в течение 5 лет, чтобы можно было восстановить сумму долга на случай восстановления платежеспособности дебитора.
Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги могут создавать организации, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже.
Сумма созданного резерва включается в состав операционных расходов организации.
В учете это отражается проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»,
Кредит счета 59 «Резервы под обеспечение финансовых вложений»—создан резерв под обесценение вложений в ценные бумаги.
Сумма резервов под обесценение вложений в ценные бумаги не уменьшает налогооблагаемую прибыль организации. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей предназначены для уточнения оценки материальных ценностей, учитываемых как средства в обороте (в активе баланса стоимость этих материальных ценностей отражается за вычетом сумм созданных резервов).
Резерв создается, если текущая рыночная стоимость материальных ценностей оказалась ниже их фактической себестоимости. Резерв не создается по сырью, материалам и другим материально-производственным запасам, если на отчетную дату текущая рыночная стоимость готовой продукции (работ, услуг), при изготовлении которой были использованы эти сырье и материалы, превышает ее фактическую себестоимость. Резервы создаются перед составлением бухгалтерского баланса (как правило, годового). Сумму созданного резерва включают в состав операционных расходов организации. Это отражается проводкой:
Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы», Кредит счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей» — создан резерв под снижение стоимости материальных ценностей.
Сумма резерва под снижение стоимости материальных ценностей налогооблагаемую прибыль организации не уменьшает, т.к. Налоговый кодекс этого не предусматривает. Если в период, следующий за отчетным, текущая стоимость материально-производственных запасов, под снижение которых в отчетном периоде был создан резерв, увеличилась, то надо сделать проводку:
Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»— списана сумма резерва по материально-производственным запасам, рыночная стоимость которых увеличилась. По мере того как материально-производственные запасы, по которым ранее был создан резерв, будут переданы в эксплуатацию или проданы, начисленный резерв списывается на увеличение финансовых результатов:
Дебет счета 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей»,
Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»— списана сумма ранее созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей.
В столбцах 3-6 отчета об изменениях капитала нужно отразить сальдо на начало отчетного года, поступление и использование средств резервов за год, сальдо на конец года.
Для заполнения этого подраздела формы № 3 надо использовать данные по счетам: 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 59 «Резервы под обесценение вложений в ценные бумаги» и 63 «Резервы по сомнительным долгам». Нужно указать в отчете все показатели за 2 года — отчетный и предшествующий. В столбце 3 отражается величина резерва на начало отчетного года. Для этого нужно использовать кредитовое сальдо по счету 14 (59,63). Суммы, направленные на создание резерва в течение года, записывают в столбце 4, используя оборот по кредиту счета 14 (59, 63).
В столбце 5 указывают сумму резерва, которую израсходовали в отчетном году на покрытие соответствующих расходов, данные дебетового оборота по счету 14 [13, С.295-313].
Размер резерва на конец отчетного периода нужно указать в столбце 6. Он равен кредитовому сальдо по счету 14 (59, 63) на конец года.
В целях равномерного списания расходов организации могут создавать резервы предстоящих расходов. Это резервы на:
1)предстоящую оплату отпусков работникам;
2)выплату вознаграждений по итогам работы за год;
3)выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;
4)ремонт основных средств;
5)предстоящие затраты на рекультивацию земель и осуществление иных природоохранных мероприятий;
6)производственные затраты по подготовительным работам в связи с сезонным характером производства;
7)предстоящие затраты по ремонту предметов, предназначенных для сдачи в аренду по договору проката;
8)гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;
9)покрытие иных непредвиденных затрат и другие цели, предусмотренные законодательством РФ, нормативными правовыми актами Минфина России.
Для заполнения указанных строк раздела II используются остатки по соответствующим субсчетам счета 96 «Резервы предстоящих расходов». Счет предназначен для обобщения информации о состоянии и движении сумм, зарезервированных в целях равномерного включения расходов в затраты на производство и расходы на продажу. Резервирование тех иных сумм отражается по Кредиту чета 96 «Резервы предстоящих расходов» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство и расходов на продажу.
1.2.3 Порядок заполнения раздела III
В состав пассивов, принимаемых к расчету, входят:
1)долгосрочные обязательства по займам и кредитам и прочие долгосрочные обязательства;
2)краткосрочные обязательства по займам и кредитам;
3)кредиторская задолженность;
4)задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов;
5)резервы предстоящих расходов;
6)прочие краткосрочные обязательства.
Строки «Получено на расходы по обычным видам деятельности» и «Получено на капитальные вложения во внеоборотные активы» заполняют организации (кроме некоммерческих), которые в отчетном году получали указанные целевые средства, из бюджета и внебюджетных фондов. Для заполнения этих строк используются данные по соответствующим субсчетам счета 86 «Целевое финансирование».
Помимо средств на данные расходы, организации могут получать средства из бюджета и внебюджетных фондов на иные цели. Для отражения этих сумм строки в разделе «Справки» не предусмотрены. При необходимости организации могут ввести их самостоятельно. Помимо заполнения формы № 3, величина чистых активов нужна также при определении:
1)размера уставного капитала;
2)расчетной цены акции.
Если величина чистых активов по итогам года окажется меньше размера уставного капитала, его нужно будет уменьшить до величины чистых активов. Сделать это можно только после уведомления всех кредиторов. Если в результате уменьшения уставный капитал окажется меньше минимального, фирма должна быть ликвидирована.
Величину чистых активов на начало и конец года надо поставить в строке 200. Если сумма окажется отрицательной, ее показывают в скобках.
В том случае, если организация в отчетном или предыдущем году получала деньги из бюджета или внебюджетных фондов, это нужно отразить в справке. При заполнении отчета используются данные по счету 86 «Целевое финансирование». Информация приводится по основным направлениям финансирования — на расходы по обычным видам деятельности (строка 210) и на капитальные вложения во внеоборотные активы (строка 220).
Эти суммы надо расшифровать. Для этого в справке предусмотрены пустые строки, в которых указывается, на что предназначаются целевые средства. Например:
1)на покупку материалов;
2)на покупку основных средств;
3) на покупку нематериальных активов и т.д.
В этом разделе показываются также суммы, направленные на финансирование капитальных вложений во внеоборотные активы и на текущие расходы по обычным видам деятельности, полученные из бюджета и внебюджетных средств.
Глава 2 Порядок формирования отчета об изменениях капитала в ОАО «КЦ Монолит»
2.1 Организационно – экономическая характеристика ОАО «КЦ Монолит»
Полное наименование юридического лица: Открытое Акционерное Общество «Компьютерный центр Монолит».
Краткое наименование: ОАО "КЦ Монолит".
Форма собственности – общая долевая.
Юридический адрес:442325 Пензенская обл, г. Городище, ул.Московская, 12.
Фактический адрес: 442325 Пензенская обл, г. Городище, ул.Московская, 12.
Номер и дата регистрационного свидетельства: Свидетельство о государственной регистрации №2151 от 13. 08. 2005 г. Протоколом Общего собрания акционеров утверждена новая редакция Устава ОАО «ТЦ Монолит» (Протокол №1 от 21.08.2005 г.).
Постановка на налоговый учет осуществлена: 5.08.2005 г.
Предприятию присвоен ИНН 1814357153.
Дата государственной регистрации: Свидетельство о внесении в Единый государственный реестр 13.08.2005 г. Серия 14 № 001075923.
ОГРН 1021403044345
Статистические коды: ОКПО 13356114
ОКАГУ 49006
ОКАТО 25301000000
Уставной капитал организации составляет: 600 000 руб.
Учредители:
Канаков Евгений Сергеевич - 30,3%
Тришкина Ольга Владимировна – 25,7%
Лекарев Александр Петрович – 19,2%
Попов Николай Владимирович – 13,5
Козлов Дмитрий Степанович – 11,3%
Фирма сосредоточена на рынке компьютерной технологии и копировальных аппаратов.К основным видам деятельности фирмы добавилась телефония, разработка проектов по кабельным и телефонным сетям. Фирма полностью обслуживает проданное оборудование в гарантийный и постгарантийный период, а также ведет историю на каждую проданную технику.Сегодня к основным видам деятельности фирмы относятся:1. Создание современных информационных систем.2. Проектирование, установка и обслуживание локальных и корпоративных компьютерных телефонных сетей.3. Поставки рабочих станций, компьютерной периферии, серверов, сетевого оборудования и программного обеспечения, структурированных кабельных систем, телефонов, факсов, копировальной и множительной техники.Правление фирмы состоит из генерального директора, заместителя генерального директора и бухгалтера. Основным управленческим органом, принимающим решения, является совет акционеров, который собирается в конце года или по мере необходимости. В остальное время управленческие обязанности выполняют генеральный директор и его заместитель.Сектор обеспечения составляют юрист, заведующий складом и секретарь-референт. Они обеспечивают нормальную работу фирмы во внешней среде.Дивизион продаж компьютерных систем занимается продажей самих компьютеров и компьютерной периферии. Часто бывает так, что клиент закупает компьютеры у одной фирмы, а монтировать сеть нанимает другую фирму. Поэтому наряду с системным дивизионом был создан дивизион продаж компьютерных систем. В него входит руководитель дивизиона и менеджер по продажам.Дивизион продаж копировальной техники аналогичен предыдущему дивизиону и занимается продажей копировальной и множительной техники.Дивизион телекоммуникационных систем непосредственно создает корпоративные компьютерные сети, осуществляет прокладку и монтаж кабельных систем, устанавливает телефонные и видеокоммуникации, включая Internet.Системный дивизион разрабатывает проекты современных информационных систем, коммуникативных систем, локальных и корпоративных телефонных сетей.Сервис-дивизион предоставляет услуги по обслуживанию всего проданного оборудования и установленных фирмой разного рода сетей. Данный дивизион представлен руководителем дивизиона, инженером по ремонту копировальных аппаратов, инженером по проектированию и монтажу кабельных систем и инженером по ремонту компьютерных систем.Фирма ориентируется на корпоративного заказчика, но также клиентами компании становятся не только крупные предприятия, но и предприятия малого бизнеса и даже частные лица. Это можно связать с тем, что покупатели техники начинают понимать, что лучше купить дорогую, но качественную технику, чем приобрести дешевую и потратить в несколько раз больше средств и времени на ее ремонт.Но даже если компьютер по каким-либо причинам выйдет из строя, покупателю не надо думать, куда отнести свою технику чтобы ее качественно отремонтировали, мастер сам придет в кратчайшие сроки.Организационная структура предприятия
Количество среднегодовых работников организации составляет 35 человек. В таблице 1 отражена количественная и качественная характеристика персонала.
Таблица 1
Количественная и качественная характеристика персонала
| Количество персонала | ||
| чел. | % | |
| Пол | ||
| Мужчины | 29 | 82,86 |
| Женщины | 6 | 17,14 |
| Образование | ||
| Среднее | 1 | 2,86 |
| Начальное профессиональное | 3 | 8,57 |
| Среднее профессиональное | 21 | 60 |
| Высшее образование | 10 | 28,57 |
| Возраст | ||
| До 21 | 0 | 0 |
| 21-30 | 12 | 34,29 |
| 30-40 | 16 | 45,71 |
| 40-50 | 6 | 17,14 |
| 50 и более | 1 | 2,86 |
Основные технико-экономические показатели, характеризующие деятельностьпредприятия за 2007-2009 гг. приведены в таблице 2. Таблица 2Основные технико-экономические показатели предприятия
| Показатели | 2007 | 2008 | 2009 |
| Объем реализованной продукции, тыс. руб. | 250 | 300 | 550 |
| Численность персонала, человек | 9 | 21 | 35 |
| Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. руб. | 5 | 7,5 | 10,2 |
| Оборотные средства, тыс. руб. | 70 | 100 | 130 |
| Рентабельность производства, % | 37 | 28 | 20 |
| Прибыль, тыс. руб. | 27 | 35 | 45 |
| Затраты на 1 рубль товарной продукции | 0,76 | 0,79 | 0,82 |
Для анализа динамики структуры активов анализируемого предприятия за два смежных года используется табл. 3.
Таблица 3
Динамика структуры активов
(аналитический баланс)
| Актив | 2008, руб | 2009, руб | Изменение, | |
| руб. | % | |||
| Основные средства | 14 915 | 15 782 | + 867 | +5,8 |
| Нематериальные активы | 925 | 1 757 | +832 | +89,9 |
| Долгосрочные активы | 5 516 | 5 516 | 0 | 0,0 |
| Запасы и затраты | 3 742 | 5 259 | +1517 | +40,5 |
| Денежные средства | 308 | 147 | -161 | -52,3 |
| Расчеты с дебиторами | 19 307 | 19983 | +676 | +3,5 |
| Отложенные налоговые активы | 174 | 174 | 0 | 0,0 |
| НДС по приобретенным ценностям | 55 | 64 | +9 | +16,4 |
| БАЛАНС | 44 942 | 48 682 | 3740 | +8,3 |
Анализ структуры активов показывает, что доля нематериальных активов составляет наибольший удельный вес. С учетом того, что величина внеоборотных активов организации в абсолютном выражении неуклонно растет, в первую очередь за счет увеличения основных средств и долгосрочных финансовых вложений, можно констатировать рост инвестиций в активы. При этом объем инвестиций в оборотные активы в анализируемые периоды превышал величину инвестирования средств в долгосрочные активы.
При анализе можно отметить, денежные средства в 2009 году по сравнению с 2008 годом уменьшились на 52,3%. Это может быть связано с увеличением статьи запасы и затраты.
В составе оборотных активов присутствуют две наиболее крупные группы статей: запасы и дебиторская задолженность. Доля запасов в анализируемые периоды изменилась на 40,5 % .Основной удельный вес в запасах составляют сырье и материалы. Высокая доля запасов сырья и материалов требует от аналитика более глубокого анализа их состава и структуры, а также оценки их ликвидности.
Для анализа динамики структуры пассивов используется табл. 4
Таблица 4
Динамика структуры пассивов (аналитический баланс)
| Пассив | 2008, тыс. руб. | 2009, тыс.руб. | Изменение | |
| т.руб. | % | |||
| Уставной капитал | 600 | 600 | 0 | 0 |
| Добавочный капитал | 12 411 | 12 411 | 0 | 0 |
| Резервный капитал | 90 | 90 | 0 | 0 |
| Кредиты и займы, в том числе: | 5 522 | 7 522 | +2000 | 36,2 |
| долгосрочные | 3 522 | 3 522 | 0 | 0 |
| краткосрочные | 2 000 | 4 000 | +2000 | +200 |
| Резерв предстоящих расходов | 9 626 | 10 042 | +416 | +4,3 |
| Расчеты с кредиторами | 2 460 | 3 405 | +945 | +38,4 |
| Прибыль прошлых лет | 13 258 | 13 301 | +43 | +0,3 |
| Расчеты по дивидендам | 975 | 1 311 | +336 | +34,5 |
| БАЛАНС | 44 942 | 48 682 | +3740 | +8,3 |
При анализе структуры пассивов прежде всего следует оценить соотношение собственного и заемного капитала в составе совокупных источников.
Можно сказать, что наибольший удельный вес в совокупных пассивах анализируемого предприятия занимал собственный капитал. Удельный вес долгосрочных обязательств остался прежним. Кредиторская задолженность выросла в абсолютном выражении, однако ее доля в совокупных источниках изменилась на 200%.Это позволяет заключить, что основным источником финансирования, привлекавшимся на заемной основе, стали краткосрочные кредиты и займы. Во второй год характеризовался увеличение выплат по дивидендам, она увеличилась на 34,5%.
Обобщая сказанное, можно сделать следующие выводы.
1. В течение года политика предприятия в части формирования имущества была направлена на увеличение оборотных средств, в первую очередь запасов товарно-материальных ценностей.
2. Структура пассивов отличалась превышением собственного капитала над другими источниками средств.
3. Произошла перегруппировка заемных источников, связанная с резким увеличением в них доли краткосрочных кредитов.
Для выяснения причин изменения финансового состояния предприятия проводится анализ финансовых показателей (коэффициентов). В процессе предварительной оценки финансового состояния по данным бухгалтерского баланса следует обратить внимание:
•на соответствие показателей отчетных форм - например, прибыли (убытка) в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках, величины денежных средств в балансе и отчете о движении денежных средств;
•общее изменение валюты баланса и ее основные причины;
•изменение собственного капитала и его основных составляющих;
•изменения отдельных элементов заемного капитала и их соотношения: долгосрочных и краткосрочных обязательств; кредитов и займов и кредиторской задолженности;
•динамику наиболее существенных статей оборотных и внеоборотных активов.
Таблица 5
Отчет о финансовых результатах (счет прибылей и убытков) за 2009 год
| Наименование показателя | За отчетный период | За аналогичный период прошлого года | Изменение | |
| т.руб. | % | |||
| Прибыль от реализации продукции | 8 223 | 7 880 | -343 | -4,2 |
| Прочие доходы | 1 220 | 3 090 | +1870 | +153 |
| Прочие расходы | 5 698 | 5 356 | -342 | -6,0 |
| Текущий налог на прибыль | 3 038 | 2 701 | -337 | -11,1 |
| Отложенные налоговые активы | 174 | 174 | 0 | 0 |
| Отложенные налоговые обязательства | 604 | 79 | -525 | -86,9 |
| Налог на прибыль за 2008г. | - | 12 | +12 | +100 |
| Чистая прибыль (убыток) отчетного периода | 1 485 | 3 154 | +1669 | +112 |
Прибыль (убыток) до налогообложения определяется в результате сопоставления доходов от обычных видов деятельности, операционных и внереализационных доходов со всеми расходами, отраженными в форме № 2. Она уменьшается на сумму текущего налога на прибыль, и таким образом определяется величина чистой прибыли (убытка) отчетного года.
Информация об отложенных налоговых активах, отложенных налоговых обязательствах, постоянных налоговых обязательствах / активах приводится в отчете на основании правил, сформулированных в ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль», утвержденном Приказом Минфина России № 114н. Эта часть отчета о прибылях и убытках изменена таким образом, чтобы пользователи бухгалтерской информации получили представление о взаимосвязи показателей бухгалтерской и налогооблагаемой прибыли, а также о различиях налога на бухгалтерскую прибыль (убыток) и налога на налогооблагаемую прибыль, отраженного в налоговой декларации по налогу на прибыль.
Образец формы № 2 включает справочную часть - данные о базовой и разводненной прибыли (убытке) на акцию. Эта информация может быть отражена только в годовых отчетах акционерных обществ. При этом любая существенная для пользователей отчетности информация в отношении показателей прибыли (убытка) на акцию подлежит раскрытию в пояснительной записке.
По итогам отчетного года величина чистой прибыли, отраженная на счете 99 «Прибыли и убытки», переносится на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» заключительными записями декабря: Дт 99 Кт 84, субсчет «Прибыль, подлежащая распределению». Поскольку отчет о прибылях и убытках составляется на основе формата себестоимости продаж, в бухгалтерской отчетности необходимо привести информацию о затратах по обычным видам деятельности, сгруппированных по элементам затрат. Эти данные отражаются либо в приложении к балансу, либо в приложении к отчету о прибылях и убытках, если организация его разрабатывает самостоятельно.
2.2 Порядок формирования «Отчета об изменении капитала» в ОАО «КЦ Монолит»
Раздел I «Изменения капитала»
В этом разделе отражаются суммы, повлиявшие на изменение уставного, добавочного, резервного капитала и на величину нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации. Раздел можно условно разделить на две части. В первой
8-09-2015, 12:33