Таким образом, несоблюдение принципа оценки активов по их фактической стоимости приобретения, а также нарушение принципа объективности могут привести к существенным искажениям учетной информации, к утрате контроля за ее достоверностью и в конечном счете к невозможности ее использования для принятия обоснованных управленческих решений.
Еще одной причиной оценки некоторых видов активов (имущества) предприятия по фактической стоимости приобретения является соблюдение учетного принципа непрерывно продолжающейся деятельности предприятия. К таким активам относятся земля, здания, сооружения, основное технологическое оборудование, коммуникации, дороги и другие объекты. Предположение, что предприятие будет продолжать свою деятельность в будущем, используя (а не продавая) эти виды имущества, делает не столь уж и обязательной необходимость применения текущей рыночной оценки для отражения в учете и отчетности стоимости таких активов.
Очевидным является то, что с наибольшим эффектом рассмотренные выше принципы применяются в тех странах, где темпы инфляции являются умеренно-нормальными. В странах же с высоким уровнем инфляции оценка стоимости активов (имущества) предприятий осуществляется с учетом индексов роста цен.
Однако и в этих случаях многие страны стараются соблюдать основные учетные принципы настолько последовательно, насколько это только представляется возможным. Так, в США в годы жестокой инфляции (1970‑е) было введено правило, обязывавшее крупные корпорации наряду с отражением в отчетности активов по их фактической стоимости на момент приобретения предоставлять также дополнительную информацию и об их текущей рыночной стоимости в специальном приложении к балансу. Вскоре такая практика показала, что затраты на получение такого рода информации значительно превышают получаемый эффект. В результате данное правило было отменено. Правда, и инфляционные процессы в этой стране к тому времени были также значительно ослаблены. Однако опыт показал, что при оценке активов более предпочтительным является следование проверенным принципам фактической стоимости на момент приобретения, непрерывно продолжающейся деятельности предприятия, объективности, а также принципу денежной оценки стоимости.
2. Международные стандарты бухгалтерского учёта
2.1 Цели и функции Комитета по международным стандартам бухгалтерского учёта
Основной организацией, занимающейся разработкой международных стандартов, является специальный Комитет по международным стандартам бухгалтерского учета (КМСУ).
Он был создан в 1973 г. национальными организациями профессиональных бухгалтеров девяти стран: Австралии, Франции, Канады, Западной Германии, Японии. Мексики, Нидерландов, Великобритании и США. В настоящее время членами этого Комитета являются более 100 бухгалтерских организаций из 88 стран. [12, с.68]
В качестве главных уставных целей КМСУ определены следующие:
Формулировать и издавать в общественных интересах стандарты бухгалтерского учета для использования при составлении финансовых отчетов.
Способствовать принятию и распространению международных стандартов бухгалтерского учета по всему миру.
Осуществлять деятельность по улучшению и гармонизации бухгалтерских стандартов и процедур, касающихся составления и представления финансовых отчетов.
Финансирование КМСУ осуществляется за счет взносов организаций-участниц, средств Международной федерации бухгалтеров (InternationalFederationofAccountants, IFA), поступлений от транснациональных компаний и бухгалтерских фирм, а также за счет выручки от издательской деятельности.
В составе КМСУ на постоянной основе работают правление и консультативная группа.
Основными функциями правления являются:
координация деятельности КМСУ;
определение программы его стратегического развития;
назначение рабочих групп для подготовки стандартов;
контроль за разработкой стандартов;
экспертная оценка подготовленных стандартов и окончательное их одобрение.
Правление состоит из представителей бухгалтерских организаций 13 стран. Как правило, в него входят представители 9 стран-основателей, некоторых стран - членов Комитета, транснациональных компаний, международных финансовых организаций, а также известные финансовые аналитики.
Руководит правлением председатель, который избирается сроком на два с половиной года. Его помощником является генеральный секретарь. Обычно правление проводит свои заседания три раза в год.
Основной функциональной обязанностью консультативной группы является оказание помощи правлению в его работе по созданию стандартов бухгалтерского учета и отчетности. В состав консультативной группы входят представители различных организаций, которые заинтересованы в подготовке достоверных финансовых отчетов и используют их в своей деятельности. К таким организациям относятся фондовые биржи; национальные органы, ответственные за регламентацию и стандартизацию бухгалтерского учета; межгосударственные организации; международные финансовые институты и т.д.
За время существования КМСУ под его эгидой было разработано 39 стандартов (включая замененные и пересмотренные), а также создана концептуальная основа для подготовки новых стандартов и внесения изменений в старые (табл.2 и 3).
Таблица 2
Перечень проектов стандартов
| № проекта | Название | Дата публикации |
| Е54 | Льготы для наемных работников | 1996 |
| Е58 | Операции дисконтирования | 1997 |
| Е61 | Слияния компаний | 1997 |
Таблица 3
Перечень основных международных стандартов бухгалтерского учета (МСБУ)
Номер стандарта МСБУ |
Название стандарта | Дата публикации или пересмотра |
| План подготовки и представления финансовых отчетов | 1989 | |
| 1 | Раскрытие политики бухгалтерского учета | 1974 |
| Пересмотрен: Представление финансовой отчетности | 1997 | |
| 2 | Товарно-материальные запасы | 1993 |
| 3 | Консолидированная финансовая отчетность | |
| Заменен МСБУ 27 и МСБУ 28 | 1989 | |
| 4 | Учет амортизации | 1976 |
| 5 | Информация, подлежащая отражению в финансовой отчетности | 1976 |
| Пересмотрен | 1998 | |
| 6 | Учет изменения цен | |
| Заменен МСБУ 15 | 1981 | |
| 7 | Отчетность о движении денежных средств | 1992 |
| 8 | Чистая прибыль или убыток за период, существенные ошибки и изменения в учетной политике | 1993 |
| 9 | Учет затрат на исследования и разработки | 1993 |
| 10 | Непредвиденные события и события, произошедшие после даты составления бухгалтерского баланса | 1978 |
| 11 | Контракты по строительству | 1993 |
| 12 | Учет налогов на прибыль | 1996 |
| 13 | Представление текущих активов и текущих обязательств | 1979 |
| Пересмотрен | 1998 | |
| 14 | Предоставление финансовой информации по сегментам | 1981 |
| Пересмотрен: Сегментарная отчетность | 1997 | |
| 15 | Информация, отражающая последствия изменения цен | 1981 |
| 16 | Недвижимость, здания и оборудование, находящиеся в собственности | 1993 |
| 17 | Учет аренды | 1982. |
| Пересмотрен: Аренда | 1997 | |
| 18 | Доход | 1993 |
| 19 | Расходы на пенсионное обеспечение | 1993 |
| 20 | Учет государственных субсидий и раскрытие информации о государственной помощи | 1982 |
| 21 | Последствия изменения обменных курсов иностранных валют | 1993 |
| 22 | Объединения компаний | 1993 |
| 23 | Затраты по заимствованиям | 1993 |
| 24 | Раскрытие информации о связанных сторонах | 1984 |
| 25 | Учет инвестиций | 1985 |
| 26 | Учет и отчетность по пенсионным планам | 1986 |
| 27 | Консолидированная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние предприятия | 1989 |
| 28 | Учет инвестиций в ассоциированные компании | 1989 |
| 29 | Финансовая отчетность в условиях гиперинфляции | 1989 |
| 30 | Раскрытия в финансовых отчетах банков и подобных финансовых учреждений | 1990 |
| 31 | Финансовая отчетность об участии в совместных предприятиях | 1990 |
| 32 | Финансовые инструменты: раскрытие и предоставление | 1995 |
| 33 | Прибыль на акцию | 1997 |
| 34 | Промежуточная финансовая отчетность | 1998 |
| 35 | Прекращаемая деятельность | 1999 |
| 36 | Обесценение активов | 1999 |
| 37 | Резервы, условные обязательства и условные активы | 1999 |
| 38 | Нематериальные активы | 1999 |
| 39 | Финансовые инструменты: признание и оценка | 2001 |
Характерной особенностью тех стандартов, которые были введены в действие до 1993 г., является наличие в них теоретических и методических трактовок, допускающих довольно значительную гибкость при выборе различных учетных концепций, приемов, методов и оценок. Такой подход обусловлен тем, что на ранних этапах деятельности КМСУ основу его доктрины в области стандартизации составляла идея международной гармонизации национальных систем бухгалтерского учета стран, значительно отличающихся друг от друга своими социальными и экономическими условиями, уровнем индустриального развития, а также сложившимися учетными традициями.
В 1987 г. КМСУ принял решение о необходимости принятия новой стратегии, направленной на улучшение качества международных стандартов. Приоритетным направлением в этой связи стало сокращение допустимых методических вариантов при решении учетных задач и при формировании учетной политики. В 1989 г. было зафиксировано положение о необходимости обеспечения максимальной сравнимости, сопоставимости и унификации бухгалтерской отчетности субъектов хозяйствования различных стран. Был принят специальный документ, в котором декларировалась отмена ряда альтернативных методик учета и вводилась система предпочтений для отражения тех хозяйственных операций и объектов учета, которые в силу своей специфики требуют сохранения компромиссных методов.
В 1990 г. правление КМСУ выпустило "заявление о намерениях", которое стало основой для пересмотра нескольких учетных стандартов. Были сформулированы две новые концепции содержания международных стандартов - концепция базового подхода и концепция разрешенного альтернативного подхода. В этих концепциях нашли отражение предпочтения КМСУ для тех случаев, когда в бухгалтерской практике допускается использование более одного метода учета. Впоследствии, начиная с 1993 г., были пересмотрены 10 стандартов, которые стали применяться для составления финансовых отчетов за период с 1 января 1995 г.
Следует заметить, что процесс подготовки новых стандартов, пересмотра, уточнения редакции, а иногда и полной замены устаревших стандартов продолжается постоянно. Так, подвергались пересмотру МСБУ 1 (Предоставление финансовой отчетности), МСБУ 14 (Сегментарная отчетность), МСБУ 17 (Аренда). Они вступили в силу со второй половины 1998 г. Новые стандарты посвящены учету резервов, непредвиденных обязательств и непредвиденных активов, учету нематериальных активов, учету льгот для наемных работников и служащих, промежуточной отчетности и др.
2.2 Принципы организации разработки международных стандартов
Основу разработки международных стандартов бухгалтерского учета составляют те процедуры, которые исторически сложились в англоязычных странах, главным образом в США и Великобритании.
Базовыми принципами организации разработки стандартов являются:
Привлечение к участию в этом процессе максимально широкого круга заинтересованных сторон (национальных органов управления бухгалтерским учетом, профессиональных ассоциаций бухгалтеров и аудиторов, различного рода пользователей финансовых отчетов, фондовых бирж, ассоциаций промышленников и бизнесменов и др.).
Предоставление свободной возможности публичного и независимого изложения ими своих точек зрения по исследуемым проблемам стандартизации учета и отчетности.
Процедура создания нового международного учетного стандарта отличается известной консервативностью, обстоятельностью и занимает относительно продолжительный отрезок времени.
Создание учетного стандарта начинается с формирования специальной рабочей группы, члены которой назначаются правлением. Задача этой группы заключается в изучении имеющихся проблем и в подготовке краткого резюме тех вопросов, которые нуждаются в первоочередном решении. Резюме передается для рассмотрения в правление КМСУ. Правление готовит комментарии по нему и передает их, после чего рабочая группа готовит следующий документ - проект изложения принципов учетного стандарта. Предназначением этого документа является установление тех идей, которые будут положены в основу учетного стандарта, а также описание возможных путей решения проблем и обоснование причин, по которым проект стандарта может быть одобрен или отправлен на доработку. Проект изложения принципов учетного стандарта передается для обсуждения и комментариев правлению КМСУ, его консультативной группе и другим заинтересованным организациям. После сбора рекомендаций рабочая группа готовит окончательный вариант проекта изложения принципов учетного стандарта, в котором свое отражение находят замечания, пожелания и комментарии, полученные в результате обсуждения. Он передается для одобрения в правление КМСУ.
После его одобрения правлением рабочая группа готовит следующий документ, который носит название проект стандарта и является по своей сути черновым, предварительным вариантом собственно международного учетного стандарта. Проект этого документа также должен быть одобрен правлением КМСУ. Для этого за его редакцию должны проголосовать две трети членов правления.
Следующим этапом процедуры является так называемый консультационный период, который длится, как правило, шесть месяцев. В течение этого периода все заинтересованные лица могут вносить свои предложения в проект стандарта, открыто комментировать его основные положения, предлагать свои варианты. С учетом точек зрения, высказанных во время консультаций, рабочая группа формулирует окончательный вариант стандарта, который выносится на одобрение правлением КМСУ. Международный стандарт бухгалтерского учета считается принятым, если его одобрили три четверти членов правления (ПРИЛОЖЕНИЕ 2).
2.3 Значение и влияние КМСУ в развитых рыночных странах
Характерным фактом, подчеркивающим возрастающую значимость международных стандартов бухгалтерского учета, является участие КМСУ в совместной программе с Международной организацией комиссий по ценным бумагам (InternationalOrganizationofSecuritiesCommissions - IOSCO), которая объединяет органы управления мировыми фондовыми биржами. Целью программы является пересмотр, доработка и унификация учетных стандартов до уровня, необходимого для использования бухгалтерской отчетности различных компаний для котировок их акций на фондовых биржах.
Влияние КМСУ на развитие бухгалтерского учета в международном масштабе осуществляется как через национальные органы управления, так и через предпринимательские структуры.
Сила воздействия результатов деятельности и авторитета КМСУ неодинакова для различных стран. Так, в ряде стран бухгалтерские стандарты КМСУ взяты за основу построения национальных систем учета целиком либо с небольшими изменениями. Это относится к развивающимся или "новым индустриальным" странам, в частности таким как Малайзия, Пакистан, Уругвай, Таиланд и др. Используя для формирования учетных и отчетных данных международные подходы, такие государства, заинтересованные в притоке капиталов, привлекают внимание инвесторов максимальной адаптацией своих бухгалтерских систем международным требованиям.
Аналогичные причины подтолкнули бывшие социалистические страны (например, Албанию, Польшу) для ускорения перехода к рыночной модели экономического развития принять МСБУ либо создать свои национальные стандарты, которые в значительной степени базируются на международных.
Влияние МСБУ на бухгалтерские системы развитых капиталистических стран менее значительно. Главным образом это связано с тем, что в большинстве индустриально развитых стран сложились свои устоявшиеся принципы и традиции бухгалтерского учета, удовлетворяющие специфическим требованиям национальных рыночных моделей. Так, в странах Западной Европы и Японии основные финансовые потоки и инвестирование экономики осуществляются через банковские структуры, а не через фондовые биржи. Поэтому приоритетным направлением как законодательного, так и собственно бухгалтерского регулирования является защита интересов кредиторов, а не удовлетворение информационных нужд акционеров.
Вместе с тем по мере развития процессов глобализации органам государственного регулирования этих стран приходится считаться с интересами крупных национальных, а также транснациональных компаний, развитие которых попадает во все большую зависимость от состояния мировых финансовых рынков. Учетное законодательство, таким образом, неизбежно становится все более и более открытым англосаксонскому влиянию.
Так, во Франции, например, допускается возможность того, что при составлении консолидированных счетов национальные и транснациональные компании имеют право допускать отклонения от национального Коммерческого кодекса и руководствоваться международными принципами учета. В Италии законодательство о регулировании фондовых бирж требует, чтобы компании, зарегистрированные на бирже и участвующие в листинге (в котировках акций), применяли международные стандарты для отражения тех операций, которые не предусмотрены итальянским законодательством.
Слабое влияние МСБУ на учет в США, Канаде и Великобритании связано с тем, что международные стандарты содержат в себе большое количество идей, заложенных в национальных стандартах этих стран. Вместе с тем оно проявляется при подготовке новых стандартов. Так, концептуальные основы МСБУ были положены в основу более позднего издания Основ учета, выпущенного Советом по стандартам учета Великобритании.
Постепенно КМСУ завоевывает все больший авторитет и влияние в развитых странах. Так, в 1995 г. Европейская Комиссия сделала заявление о том, что вместо поправок к 4‑й и 7‑й Директивам ЕС для дальнейшего развития собственной законодательной базы бухгалтерского учета предполагается сделать использование МСБУ обязательным при составлении консолидированной отчетности.
3. Особенности и принципы УЧЁТА в США
3.1 Цели бухгалтерского учёта
Если определить теоретическую концепцию, принятую бухгалтерами США, можно сказать так: бухгалтерский учет необходим для исчисления финансовых результатов хозяйственной деятельности отдельно взятого предприятия. Методы такого исчисления могут быть различными. Поскольку высокоразвитые в экономическом отношении страны считают необходимым облагать прибыль налогом и поскольку администрация любого функционирующего предприятия оценивает успешность своей работы по величине полученной прибыли, то, естественно, выбирая методы (инструменты) ее исчисления, бухгалтер формирует и ее величину. Окончательный выбор методологических приемов принадлежит, конечно, администрации, но она должна делать его по рекомендации главного бухгалтера, если последний отвечает своему назначению и обладает необходимой компетенцией. А поскольку для целей налоговых служб также важна эта сумма, то вводятся определенные ограничения на выбор методологии учета, тем не менее предприятия самостоятельно определяют, в заранее установленных границах, свою учетную политику. Для целей фиска западные специалисты и формируют то, что они называют финансовым учетом. [11, с.400]
Однако у администрации могут быть свои цели, и они не всегда совпадают с целями налоговых служб. Поэтому для исчисления финансового результата в этом случае администрация может выбрать иные приемы (иные методы амортизации, своеобразные приемы калькулирования готовой продукции и услуг и др.) и организовать помимо финансового учета (FinancialAccounting) свой внутренний управленческий учет (ManagementAccounting). Прибыль, исчисленная по данным финансового учета, может не совпадать с ее величиной, показанной в управленческом учете. Но это не фальсификация данных, как до сих пор полагали наши теоретики, а сознательный открытый подход к достижению различных целей - исчисление налогооблагаемых сумм и оценка администрацией результатов своей работы.
Отсюда в западной бухгалтерии мы сталкиваемся с отказом от деления учета по отраслям хозяйственной деятельности. Вопреки распространенному на Западе мнению наш учет должен быть истолкован только как финансовый. Объекты управленческого учета всегда трактовались и трактуются до сих пор как частный случай, органическая составляющая финансового учета.
Для целей финансового и тем более управленческого учета характерно понимание относительности учетных данных. Это усиливается довольно либеральным подходом к учетной политике, что облегчает понимание определенной приблизительности учетных данных, проистекающей не из злой воли, хотя и такая может иметь место, а из самой методологии, из относительности оценок, с которыми приходится работать банкирам, экономистам, бухгалтерам. Этот релятивизм, к сожалению, мало знаком нашим счетным работникам, многие из которых искренне убеждены, что если они не заняты сознательной фальсификацией учетных данных, то все бухгалтерские регистры отражают безусловную и абсолютную истину, они не сомневаются в точности учетных данных.
3.2 Методология: девять принципов американской бухгалтерии
Каждая эпоха выдвигает своих учителей. Вначале это были итальянцы,
8-09-2015, 12:34