Бюджет денежных средств состоит из двух частей – ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты. Для определения ожидаемых поступлений за период используется информация из бюджета продаж, данные о порядке сбора средств по счетам к получению.
Помимо регулярных текущих расходов, денежные средства также могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов, на возврат займов и других долгосрочных обязательств. Вся эта информация должна быть собрана для того, чтобы подготовить правильный бюджет денежных средств.
Бюджет денежных средств преследует две цели. Во-первых, показывает конечное сальдо на счете денежных средств в конце бюджетного периода, величину которого необходимо знать для завершения прогнозного бухгалтерского баланса. И, во-вторых, прогнозируя остатки денежных средств на конец каждого месяца внутри бюджетного периода, выявляет периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки.
Как правило, ежемесячная управленческая отчетность составляется в период между пятым и десятым числами месяца, следующего за отчетным. Иногда возникает ситуация, когда генеральному директору нужна хотя бы приблизительная отчетность за текущий месяц уже 29-го числа. В этом случае неоценимую помощь окажут имитационные модели бизнеса, с использованием которых составляют и долгосрочные прогнозы, и ежемесячные бюджеты. В модель вводятся доступные на текущий момент данные, производится их экстраполяция на дни, оставшиеся до конца отчетного периода. В результате получается управленческая отчетность, построенная в основном на фактических данных, но с определенными допущениями. Как правило, точности такого расчета вполне достаточно для принятия оперативных решений.
В конце периода фактические данные сравниваются с бюджетными для анализа и оценки текущей деятельности. В этот период выясняется насколько выполнен план, где были допущены ошибки. Что нужно в следующий раз учесть, чтобы добиться желаемого результата.
Сейчас в компании информация в систему управленческого учета поступает частично из автоматизированного бухгалтерского учета, а частично формируется и анализируется в Microsoft Excel. Для того чтобы избежать организационных проблем, неудобств со сбором, обработкой и анализом информации компания приняла решение о полной автоматизации системы управленческого учета на предприятии. В настоящее время ведется поиск информационной системы, рассматриваются варианты интеграции и автономии бухгалтерского управленческого учета.
На данном предприятии выбрано интегрированное ведение учета. Единая система счетов. Счета управленческого и бухгалтерского учета, отражающие затраты на производство, ведутся в бухгалтерском учете без обособления калькуляционных счетов в систему управленческого учета. При этом обеспечивается прямая корреспонденция счетов расходов и доходов управленческой бухгалтерии с контрольными счетами бухгалтерского учета.
Конечный результат деятельности организации определяется путем вычитания из выручки от продаж (без НДС) расходов на продажу и присоединения к полученному результату разницы прочих доходов и расходов. Для выявления финансового результата в пределах года в этом случае требуется закрытие всех основных счетов бухгалтерского учета.
На ЗАО «СЕМЬ» для учета затрат используется 44 счет «Расходы на продажу»[5] . Предприятие списывает на этот счет брак материалов, ТМЦ, канцтовары, списание основных средств и амортизации. Основанием для отнесения той или иной суммы затрат к коммерческим расходам являются такие первичные документы, как платежные поручения и выписки банка, акты приемки работ.
44 счет затрат в ходе деятельности корреспондирует с счетами:
Дт 44-3 Кт 71-1 – отражается операция оплаты за счет подотчетный сумм стоимости оказанных услуг.
Дт 44 Кт 02 – отражается списание сумм амортизации основных средств.
Дт 44 Кт 10 – отражение фактической себестоимости материалов и тары, израсходованных при доставке товара.
Дт 44 Кт 70- отражается начисленная заработная плата грузчикам.
Дт 44 Кт 69/68 – отчисления из заработной платы.
Дт 90 Кт 44 – отражена сумма коммерческих расходов по реализованной продукции.
В соответствии с инструкцией по применению плана счетов рекламные расходы учитываются на счете 44. нормативы на рекламу поставлены в зависимости от объема работ включая НДС. В учете делаются записи:
Дт 44 Кт 76/60 – затраты по рекламным услугам.
Дт 19 Кт 76/60 – учтен НДС по оказанным рекламным услугам.
Дт 90 Кт 44 – рекламные расходы отнесены на себестоимость продукции.
Бухгалтерские проводки более наглядно представлены в таблице (табл.1).
Таблица 1
Бухгалтерские проводки по счету 44 «Расходы на продажу»
| Содержание операций | Дебет | Кредит |
| Оплата за счет подотчетный сумм стоимости оказанных услуг | 44-3 | 71-1 |
| Списание сумм амортизации основных средств | 44 | 02 |
| Фактическая себестоимость материалов и тары израсходованной при доставке товара | 44 | 10 |
| Начислена заработная плата грузчикам | 44 | 70 |
| Отчисления из заработной платы | 44 | 69/68 |
| Сумма коммерческих расходов по реализованной продукции | 90 | 44 |
| Затраты по рекламным услугам | 44 | 76/60 |
| Учтен НДС по оказанным рекламным услугам | 19 | 76/60 |
| Рекламные расходы отнесены на себестоимость продукции | 90 | 44 |
На предприятии 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» счета отнесены к группе финансово-результативных счетов». Сюда же входит и итоговый счет прибылей и убытков: 99 «прибыли и убытки». Эти три бухгалтерских счета составляют единый блок взаимосвязанных счетов, информация которых используется для формирования показателей отчета о прибылях и убытках.
Счета 90 и 91 отнесены к составляющим. По их кредиту отражаются доходы, а по дебету – расходы. При превышении доходов над расходами разница списывается в виде прибыли на кредит счета 99, а при превышении расходов – в виде убытка на дебет сета 99.
Для отражения отдельных составляющих финансового результата от продаж к счету 90 открываются субсчета:
90-1 «выручка от продаж»;
90-2 «Себестоимость продаж»;
90-3 «Налог на добавленную стоимость»;
90-4 «Акцизы».
В течение месяца по счету 90 «Продажи» составляют бухгалтерские проводки:
Дт 90-2 Кт 41 – на сумму проданных товаров по себестоимости;
Дт 62 Кт 90-1 – на сумму выручки от продажи по ценам реализации;
Дт 90-3 Кт 68 на сумму начисленного налога на добавленную стоимость
Дт 51 Кт 62 – при оплате покупателем;
Дт 90-2 Кт 44 – на сумму коммерческих расходов.
По дебету счета 90 отражается полная (коммерческая) себестоимость реализованных товаров, а по кредиту – выручка от реализации.
По окончании каждого месяца сопоставляются итоги оборотов по субсчетам счета 90: сумма итогов дебетовых оборотов по субсчетам 90-2, 90-3, 90-4, 90-5 с итогом кредитовых оборотов по субсчету 90-1.
Производимые за месяц операции по счету 90 «Продажи» отражены в таблице (табл. 2)
Таблица 2
Бухгалтерские проводки по счету 90 «Продажи»
| Содержание операции | Дебет | Кредит |
| На сумму проданных товаров по себестоимости | 90-2 | 41 |
| На сумму выручки от продажи по ценам реализации | 62 | 90-1 |
| На сумму налога на добавленную стоимость | 90-3 | 68 |
| При оплате покупателем | 51 | 62 |
| На сумму коммерческих расходов | 90-2 | 44 |
Выявленный результат представляет собой прибыль или убыток от продаж за месяц. Эта сумма записывается заключительным оборотом отчетного месяца:
Дт 90-9 Кт 99 (в случае прибыли);
Дт 99 Кт 90-9 (в случае убытка).
До конца отчетного года никаких списаний по субсчетам счета 90 не делается. В декабре отчетного года после списания финансового результата за указанный месяц внутри счета 90 производятся заключительные записи по закрытию всех субсчетов.
По дебету и кредиту счета 90 отражается одно и то же количество проданных товаров, но в разной оценке: по дебету – по себестоимости, по кредиту – по ценам реализации.
Заключение
Управленческий учет – это не только подсистема бухгалтерского учета, но и способ организации планирования, контроля и анализа работы предприятия в целях принятия необходимых управленческих решений, это полноценный вид учета со своими задачами и механизмами сбора и обработки информации, специфической детализацией и периодичностью представления данных.
В первых главах курсовой работы определена сущность управленческого учёта в торговле. Рассмотрены, предмет, объекты, задачи, методы, функции, цели, управленческого учета, а также дана сравнительная характеристика финансового и управленческого учёта в организациях.
В практической части курсовой работы нами было рассмотрена организация управленческого учета на предприятии ЗАО «СЕМЬ» . Дана краткая характеристика предприятия, приведена схема управления на предприятии.
В работе раскрыта интегрированная система учёта, приведены основные бухгалтерские проводки по учету затрат. Представлены группы затрат. В курсовой работе рассмотрены учет затрат, а также операции учитывающиеся в течение месяца на счете 90 «Продажи».
Разработка систем управленческого учета, а также использование и интерпретация информации, произведенной этими системами, являются решающими для успеха производственных и сервисных организаций, в сегодняшней глобальной, конкурентной и полной вызовов, технологической среде.
Хочется так же отметить, что процесс управления предприятия невозможен без четкой его организации.
Список использованной литературы
1. Приказ Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 18.09.2006) «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».
2. Баканов М.И., Чернов В.А. Управленческий учет. Торговая калькуляция. – М.: Юнити, 2008 г.-348с.
3. Боброва Е.А. Интегрированная и автономная системы организации управленческого учета. / Экономический анализ: теория и практика – 2006 - №23 – с. 16-18.
4. Врублевский Н.Д. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник. – М.: Бухгалтерский учет, 2005. – 400 с.; ил.
5. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет; учебник для ВУЗов. – М.: Экономистъ, 2006. – 618 с.
6. Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007. – 368 с. – (Высшее образование).
7. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: Учебник - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,- 2007. - 448 с.
8. Николаева С.А. Управленческий учет: Учеб. Пособие. – М.: Институт профессиональных бухгалтеров России: Информационное агентство «ИПБР – БИНФА», 2005. – 176 с.
9. Патров В.В., Быков В.А. Бухгалтерская отчетность организации. - Изд-во МЦФЭР.- 2005. - 431 с.
10. Просветов Г.И. Управленческий учет: задачи и решения: Учебно-методическое пособие. – М.: Издательство РДЛ.- 2006. – 272 с.
11. Попова Л.В, Константинов В.А, Маслова И.А., Степанова Е.Ю. Управленческий учет и анализ с практическими примерами: учебное пособие/– М: Дело и сервис.- 2006. – 224 с.
12. Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. – М.: Финансы и статистика.- 2005. – 464 с.
13. Суйц В.П. Управленческий учет: учебник – Высшее образование, 2007. – 371 с. – (основы наук) (с. 23 – 35)
14. Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет: учебно-практическое пособие, 4-е изд. - М.: Изд-во ОМЕГА-Л.- 2005. - 751 с.
15. Шеремет А.Д., Николаева О.Е. Полякова С.И./ Под ред. А.Д. Шеремета. Управленческий учет: Учебник/– 3-е изд., перераб. и доп. – М.: ИД ФБК – Пресс, 2005. – 344 с.
[1] Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие. – М.: ИНФРА-М, 2007.
[2] Просветов Г.И. Управленческий учет: задачи и решения: Учебно-методическое пособие. – М.: Издательство РДЛ.- 2006.
[3] Суйц В.П. Управленческий учет: учебник – Высшее образование, 2007.
[4] Рыбакова О.В. Бухгалтерский управленческий учет и управленческое планирование. – М.: Финансы и статистика.- 2005.
[5] План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению.
8-09-2015, 12:40