Порядок валютных операций регламентируется Федеральным законом "О валютном регулировании и валютном контроле". Согласно ст. 5данного Закона органами валютного регулирования в нашей стране являются Банк России и Правительство РФ.
При открытии валютного счета в банк нужно представить те же документы, что и для открытия расчетного счета.
Специальными счетами в банках признаются счета при открытии бюджетного финансирования, наличии целевого финансирования, кредитных линий и т.д., а также аккредитивы, чековые книжки, депозитные счета. Учет на этих счетах аналогичен учету на расчетных и валютных счетах.
Документами для проведения расчетов по специальным счетам, помимо уже рассмотренных, служат аккредитивы.
Аккредитив представляет собой условное денежное обязательство, принимаемое банком (банк–эмитент) по поручению плательщика, произвести платежи в пользу получателя средств по предъявлении последним документов, соответствующих условиям аккредитива, или предоставить полномочия другому банку (исполняющий банк) произвести такие платежи.
Существуют следующие виды аккредитивов:
• покрытые (депонированные) или непокрытые (гарантированные);
• отзывные или безотзывные.
Покрытыми (депонированными)считаются аккредитивы, при открытии которых банк–эмитент перечисляет собственные средства плательщика или предоставленный ему кредит в распоряжение исполняющего банка. В случае открытия непокрытого аккредитива исполняющему банку предоставляется право списывать всю сумму аккредитива с ведущегося у него счета банка–эмитента.
Отзывным признается аккредитив, который может быть изменен или отменен банком–эмитентом без предварительного уведомления получателя средств. Аккредитив является отзывным, если в нем не указано иное. Безотзывным считается аккредитив, который не может быть изменен или аннулирован без согласия получателя средств.
Получив извещение об открытии аккредитива, поставщик отгружает продукцию в адрес покупателя. Для получения средств с аккредитива он представляет в исполняющий банк товарно–транспортные документы и реестр счетов–фактур на отгруженную продукцию, на основании которых банк проверяет выполнение поставщиком всех условий аккредитива и только после этого производит по нему выплаты.
Расчеты аккредитивами надежнее всего обеспечивают интересы продавцов, так как гарантируют выплату стоимости поставляемого товара, ускоряют расчеты при использовании покрытых аккредитивов, служат средством краткосрочного финансирования внешнеторговых сделок. Для покупателя аккредитивная форма расчетов имеет недостаток – ведет к отвлечению средств, так как покупатель должен открыть аккредитив до поставки товара.
Достоинство аккредитивной формы состоит в возможности контролировать выполнение условий сделки ее участниками посредством включения в условия аккредитива требования представления определенных документов. Продавец проверяет соответствие открываемого покупателем аккредитива условиям контракта, а банк – соответствие представленных продавцом документов условиям аккредитива. Недостатки заключаются в сложном документообороте и задержке движения документов, что связано с контролем документов в банках и их пересылкой.
Для учета денежных средств, выраженных в валюте, на сельскохозяйственных предприятиях используется активный счет 52 "Валютные счета". По дебету этого счета отражается поступление валютных средств, по кредиту – списание. К счету 52 могут быть открыты субсчета:
1 "Валютные счета внутри страны";
2 "Валютные счета за рубежом".
Валютный счет может открываться только на одну из валют разных государств (доллары, евро и т.д.).
Оценка денежных средств, выраженных в валюте, проводится как собственно в валюте, так и в рублевом эквиваленте. При зачислении средств на валютные счета оценку этих средств банк проводит по курсу Банка России на момент зачисления. Согласно законодательству, если эти средства представляют собой выручку от реализации, банк самостоятельно реализует 75% общей суммы в валютном выражении и остальные 25% зачисляет на валютный счет. Комиссионные отчисления банкам при операциях с валютой также измеряются в валюте.
Списание средств с валютного счета может учитываться по дебету счетов 57 "Переводы в пути", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".
Операции с денежными средствами предприятия, находящимися на разных счетах в банках (как на расчетных, так и на валютных и специальных), отражаются в соответствующих разделах журнала–ордера № 2–АПК и ведомостях дебетовых расшифровок к ним.
К счетам учета денежных средств относят счет 57 "Переводы в пути". Как правило, переводы в пути – это денежные средства, находящиеся на определенный момент между расчетным счетом в банке и кассой сельскохозяйственного предприятия при инкассаторских операциях, денежные средства, отправленные с расчетного счета или по почте и не достигшие пункта назначения.
5. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
Денежные средства, хранящиеся в кассе, учитывают на активном синтетическом счете 50 "Касса". В дебет этого счета записывают поступление денежных средств в кассу, в кредит – выбытие денежных средств из кассы. Счета, корреспондирующие со счетом 50, бухгалтер указывает в первичных кассовых документах до совершения самой кассовой операции, а затем их переносят из документов в кассовую книгу.
К счету 50 "Касса" могут быть открыты субсчета:
1 "Касса организации";
2 "Операционная касса";
3 "Денежные документы" и др.
На субсчете 50–1 "Касса организации" учитываются денежные средства в кассе организации. Когда организация совершает кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.
На субсчете 50–2 "Операционная касса" учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т.п. Этот субсчет открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.
На субсчете 50–3 "Денежные документы" учитываются находящиеся в кассе организации почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты и другие денежные документы. Денежные документы отражаются на счете 50 в сумме фактических затрат на приобретение. Аналитический учет денежных документов ведется по видам.
В том случае, когда денежные документы приобретает кассир (весьма распространенная практика), в учете делают проводку:
Дт 50–3 "Денежные документы" Кт 50 "Касса" – на сумму денежных документов, приобретенных за наличный расчет.
При выбытии денежных документов кредитуется счет 50 и дебетуется счет учета источников возмещения затрат, например:
Дт 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" Кт 50 "Касса" – на сумму стоимости путевок в оздоровительные учреждения, оплачиваемых за счет чистой прибыли организации;
Дт 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 50 "Касса" – на сумму стоимости почтовых марок, использованных для пересылки корреспонденции.
Если почтовые марки выдаются должностным лицам (например, секретарю или офис–менеджеру) для постепенного использования, то в учете такая выдача оформляется как выдача подотчетных сумм:
Дт 71 "Расчеты с подотчетными лицами" Кт 50 "Касса".
На общехозяйственные расходы стоимость марок списывается по мере использования:
Дт 26 "Общехозяйственные расходы" Кт 71"Расчеты с подотчетными лицами".
Кассовые операции записывают по кредиту счета 50 и отражают в журнале–ордере № 1. Обороты по дебету этого счета проставляют в разных журналах–ордерах, и, кроме того, эти обороты контролируются ведомостью № 1. Основанием для заполнения журнала–ордера № 1 и ведомости № 1 служат отчеты кассира. Каждому отчету в регистре отводится одна строка независимо от периода, за который составлен кассовый отчет. Количество занятых строк в журнале–ордере и ведомости должно соответствовать количеству сданных кассиром отчетов.
Аналитический учет кассовых операций ведется по каждой операционной кассе с открытием отдельной кассовой книги.
Денежные средства сельскохозяйственного предприятия, хранящиеся на расчетных и валютных счетах, учитывают соответственно на активных синтетических счетах 51 "Расчетные счета" и 52 "Валютные счета".
Счет 51 предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетных счетах организации, открытых в кредитных организациях.
Счет 52 служит для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в иностранных валютах на валютных счетах организации, открытых в кредитных организациях на территории Российской Федерации и за ее пределами.
По дебету счетов 51 и 52 показывают поступление денежных средств на расчетные и валютные счета организации. По кредиту счетов 51 и 52 отражают списание денежных средств с расчетных и валютных счетов организации. Суммы, ошибочно отнесенные в кредит или дебет расчетного и валютного счетов организации и обнаруженные при проверке выписок кредитной организации, учитывают на счете 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", субсчет 2 "Расчеты по претензиям".
Операции по расчетному и валютному счетам отражают в бухгалтерском учете на основании выписок кредитной организации и приложенных к ним денежно–расчетных документов.
Аналитический учет по счету 51 ведется по каждому расчетному счету.
К счету 52 "Валютные счета" могут быть открыты субсчета:
1 "Валютные счета внутри страны";
2 "Валютные счета за рубежом".
Аналитический учет по счету 52 ведется по каждому счету, открытому для хранения денежных средств в иностранной валюте.
Счет 55 "Специальные счета в банках" предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей) на текущих, особых и иных специальных счетах, а также о движении средств целевого финансирования в той их части, которая подлежит обособленному хранению.
К счету 55 "Специальные счета в банках" могут быть открыты субсчета:
1 "Аккредитивы";
2 "Чековые книжки";
3 "Депозитные счета" и др.
На субсчете 55–1 "Аккредитивы" учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.
Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов.
Принятые на учет по счету 55 средства в аккредитивах списывают по мере их использования (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52.
Аналитический учет по субсчету 55–1 ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.
На субсчете 55–2 "Чековые книжки" учитывают движение средств, находящихся в чековых книжках. Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражают по дебету счета 55 и кредиту счетов 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета", 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" и других аналогичных счетов. Суммы по полученным в кредитной организации чековым книжкам списывают по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. всуммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков (согласно выпискам кредитной организации), с кредита счета 55 в дебет счетов учета расчетов (76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" и др.). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным кредитной организацией (не предъявленным к оплате), остаются на счете 55; сальдо по субсчету 55–2 должно соответствовать сальдо по выписке кредитной организации. Суммы по возвращенным в кредитную организацию чекам (оставшимся неиспользованными) отражают по кредиту счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52.
Аналитический учет по субсчету 55–2 ведется по каждой полученной чековой книжке.
На субсчете 55–3 "Депозитные счета" учитывают движение средств, внесенных организацией в банковские и другие вклады.
Перечисление денежных средств во вклады отражается организацией по дебету счета 55 в корреспонденции со счетом 51 или 52. При возврате кредитной организацией сумм вкладов в учете организации производятся обратные записи.
Аналитический учет по субсчету 55–3 ведется по каждому вкладу.
На отдельных субсчетах, открываемых к счету 55 "Специальные счета в банках", учитывается движение обособленно хранящихся в кредитной организации средств целевого финансирования, в частности, поступивших бюджетных средств, средств на финансирование капитальных вложений, аккумулируемых и расходуемых организацией с отдельного счета.
8-09-2015, 12:42